８章第３節・有形固定資産＝物理的な数量の減少は無い →使用により価値が徐々に減少する。使用可能期間(耐用年数)が経過すると僅かな評価額 (残存価額)まで低下する。・取得原価から残存価額を控除し、耐用年数にわたり費用として配分する必要がある。減価償却・計算のための４要素 (a)取得原価 (b)残存価額 (最終的には０にする) (c)耐用年数 (税務上の法定耐用年数を使用) (d)減価償却方法 (４種類＋１種類) ・ (a),(b),(c)はあらかじめ決定しておく必要がある・減価償却費＝取得原価÷耐用年数・ある時点で、それまでに減価償却が行われた合計金額減価償却累計額・取得原価から減価償却累計額を控除したもの未償却残高・期首の未償却残高に毎期一定の償却率を乗じて、各期の減価償却費を算定する。減価償却費＝(取得原価－減価償却累計額)×償却率 ※償却率＝１÷耐用年数×２.５・耐用年数に基づいて計算した算術級数を利用する。 n(n+1)÷2 １から耐用年数までの数値の合計 (例) ６年であれば合計21 n-k+1 減価償却費＝取得原価× n(n+1)÷2 (k年目の配分割合) ・資産の利用度に応じて原価配分を行う。各期の実際利用量減価償却費＝取得原価× 利用可能総量・資産の利用可能総量を客観的に推定する必要があり、適用可能な資産は狭く限定される。 (例) 航空機や自動車など (例) 取得原価200万円、残存価額０の採掘機械当期に９万トンの鉄鉱石を採掘し、推定埋蔵量が 72万トン減価償却費＝2,000,000×(９万トン÷72万トン) ＝250,000 ・鉄道のレールや電力会社の送電線など同種の資産が多数集まって１つの機能を果たす資産群のこと。取替資産・老朽品の部分的な取替が生じるまで最初の取得原価で資産を計上したまま減価償却を行わない。・取替が生じた時点で要したコストをその期間の費用として処理する。 メリット・正規の減価償却計算を要しないため簡便な会計処理方法である。 デメリット・取替が生じるまで取得原価の期間配分が行われないため、費用の過小計上と資産の過大評価が生じる。・取替が特定の期間に集中すると費用計上も期間的に偏る。・残存価額と耐用年数は見積りにより決定されたものであるため事後に変更が必要になることがある。・定額法や定率法などの減価償却方法は継続適用しなければならないが、正当な理由により変更されることもある。・残存価額・耐用年数等の変更中古資産の市場価格変動や新生産技術の発明などにより当初に見積った残存価額や耐用年数を変更すべきことが事後に判明した場合の会計処理には２通りの方法がある。 ① 変更後の残存価額や耐用年数を最初から適用していたと仮定して再計算した未償却残高に合致するよう、旧来の計算に基づく未償却残高を修正し、差額を過年度の減価償却修正分として特別損益に計上した上で、その後は新しい残存価額や耐用年数に従って償却計算を継続する方法 ② 過年度の償却計算を修正することなく、変更の影響を変更後の会計期間の減価償却計算に吸収させる方法・減価償却方法の変更 ① 変更後の新方法を最初から適用していた場合との差額をいったん前期損益修正として計上し、その後は新方法を用いて償却計算を行う方法 ② 過年度の償却に関する修正を行わず、変更の影響を変更後の期間で吸収する方法・一般には②の方法が多く採用されている・有形固定資産は予定された耐用年数が経過した時点または除却や売却されることで消滅する。・除却した場合には未償却残高を固定資産除却損として処理する。・売却した場合には未償却残高と売却価額との差額を固定資産売却損益として計上する。８章第４節・固定資産への投資＝その事業から回収される金額が投資額を十分に上回ることを期待して実施する。・ところが、技術革新や市場環境変化などでその資産の収益性が急激に低下することがある。・実際生じた場合には、固定資産からの回収可能価額の低下を反映させるよう帳簿価額を減額する。減損処理・キャッシュ・フローはいくつかの資産が相互に関連して生み出される場合が多く、このような場合に減損処理を行う際には単独の資産または多数の資産を含む資産グループを基準とする。・区分した個別資産または資産グループごとに減損の兆候の有無を確認する。 ① 損益計算書における営業損益やキャッシュ・フロー計算書における営業活動からのキャッシュ・フローの継続的なマイナス ② 事業再編の実施 ③ 経営環境の著しい悪化 ④ 当該資産の市場価格の著しい下落・当該資産又は資産グループに減損の兆候がみられる場合には減損損失の認識を行う。減損損失の認識はいわば減損処理を行うか否かを判断することである。・減損損失の認識が必要な資産については、その帳簿価額を回収可能価額まで減額して、減額分を減損損失として当期の特別損失に計上する。・固定資産の回収可能価額は ①売却による回収額としての正味売却価額 ②継続使用による回収額としての使用価値からいずれか高い方を選択する