第７回 日本文会計 日商簿記検定３級を中心に 上海市精華外語専修学院 特別講座（全十回） 講師：謝 少敏 ２００７年１月１２日から 毎週金曜日於吴泾总部 第七章 決算整理（２） • • • • • 貸倒引当金の設定 有価証券の評価 固定資産の減価償却 補足ー固定資産の売却 練習問題 貸倒引当金の設定 • 貸倒れ（かしだおれ） • 貸倒引当金（かしだおれひきあてきん） • 貸倒引当金の役割 • 貸倒れの見積もり • 差額補充 貸倒れ • 貸倒れとは、売掛金や受取手形（債券）な どは、その相手取引先の倒産などによっ て、回収できなくなることをいう。 貸倒引当金 • 貸倒引当金とは、貸倒れが発生する前か ら、売掛金や受取手形のうち回収できない ものを見積もっておき、用意しておく引当 金のことである。 貸倒引当金の役割 • 貸倒引当金を見積もることで危険な状況 を予測することができる。 • 収益と費用が違う年度に計上されるのを 防ぐことができる。 見積もり • 貸倒引当金の見積額 ＝ 売上債権（売掛金や受取手形など）の 期末残高 × 設定率 収益と費用の対応 貸倒の見積もり • 売掛金の期末残高100,000円に対して、 5%の貸倒れを見積もる。 • 100,000× 売上債権の残高 • 0.05 ＝5,000 設定率 貸倒引当金の見積額 仕訳 （借）貸倒引当金繰入 （貸）貸倒引当金 5,000 5,000 差額補充 • 差額補充（さがくほじゅう）とは、決算の時 期に貸倒引当金を見積もり、貸倒引当金 の残高と貸倒引当金の見積額の差額を求 め、足りない分を補充することをいう。 差額補充のケース • 見積額 ＞ 残 高 • 見積額 ＜ 残 高 見積額 ＞ 残 高（１） • ＜例＞売掛金の期末残高100,000円に 対して、5%の貸倒れを見積もる。ただし、 貸倒引当金残高が3,000円ある。 見積額 ＞ 残 高（２） • 貸倒引当金の見積額： • 100,000×0.05＝5,000 貸倒引当金の見積額と残高の差額： • 5,000－ 貸倒引当金の見積額 • 3,000＝ 貸倒引当金の残高 • 2,000 補充する貸倒引当金の額 見積額 ＞ 残 高（３） （借）貸倒引当金繰入 （貸）貸倒引当金 ２,000 ２,000 見積額 ＜ 残 高（１） • ＜例＞売掛金の期末残高100,000円に 対して、5%の貸倒れを見積もる。ただし、 貸倒引当金残高が6,000円ある。 見積額 ＜ 残 高（２） • 貸倒引当金の見積額： • 100,000×0.05＝5,000 貸倒引当金の見積額と残高の差額： • 5,000－ 貸倒引当金の見積額 • 6,000＝ 貸倒引当金の残高 • -1,000 補充する貸倒引当金の額 見積額 ＞ 残 高（３） （借）貸倒引当金 １,000 （貸）貸倒引当金戻入 １,000 貸倒になった場合 • 貸倒金額 ＜貸倒引当金残高 • 貸倒金額 ＞貸倒引当金残高 貸倒金額 ＜貸倒引当金残高 • ＜例＞得意先の尾張商店が倒産したため、 同店に対する売掛金20,000円が貸倒れ になった。なお、貸倒引当金残高が 50,000円ある。 仕訳 （借）貸倒引当金 （貸）売 掛 金 ２0,000 ２0,000 貸倒金額 ＞貸倒引当金残高 • ＜例＞得意先の尾張商店が倒産したため、 同店に対する売掛金90,000円が貸倒れ になった。なお、貸倒引当金残高が 50,000円ある。 仕訳 （借）貸倒引当金 貸倒損失 （貸）売 掛 金 50,000 ４０,000 ９0,000 有価証券の評価方法 • 売買目的有価証券：時価評価し、評価差額は当期損益 とする。 • 満期保有目的の債券：取得原価評価もしくは償却原価 法 • 子会社株式及び関連会社株式（支配目的）：取得原価評 価 • その他有価証券（上記以外の目的）：時価評価し、評価 差額は全部もしくは部分の資本直入 時価法（じかほう） • 値上がりした場合（取得原価 ＜ 時 価） • 値下がりした場合（取得原価 ＞ 時 価） 取得原価 ＜ 時 価 • ＜例＞売買目的で所有するＡ社の株式 100株について評価替えを行うことにした。 （取得原価 15,000円 、時価 18,000円） 会計処理 • 取得原価と時価の差額： • 18,000円－15,000円＝3,000円 時価 取得原価 有価証券評価益 （借）有価証券 3,000 （貸）有価証券 3,000 評 価 益 取得原価 ＞ 時 価 • ＜例＞売買目的で所有するY社の株式 100株について評価替えを行うことにした。 （取得原価 25,000円 、時価 17,000円） 会計処理 取得原価と時価の差額： 17,000円－25,000円＝－8,000円 時価 取得原価 有価証券評価損 （借）有価証券 ８,000 評 価 益 （貸）有価証券 ８,000 減価償却 • 減価償却の意味 • 定額法の公式 • 定額法により減価償却の処理 減価償却の意味 • 固定資産の価値の減少を帳簿に反映させる手 続きを「減価償却 （げんかしょうきゃく）」という。 • 減価償却により計上された費用を「減価償却費 （げんかしょうきゃくひ） 」という。 定額法 • 定額法とは、毎年同じ額の減価償却費を 計上する方法である。 定額法の公式 取得原価 • 取得原価とは、 購入価格に購入手数料ま たは売買手数料などの付随費用を含めた 金額のことで、固定資産を取得するのに 支払った金額のことである。 耐用年数 • 耐用年数とは、固定資産が何年間使用で きるかを予想した使用可能な年数をいう。 残存価額 • 残存価額とは、耐用年数が過ぎた後に売 却したらいくらで売却できるかという金額 のことである。 例示 • 決算にあたり、当期の期首に購入した備 品（取得原価 25,000円、耐用年数5年、 残存価額は取得原価の10%）について、 定額法で減価償却を行った。 減価償却費の計算 仕訳 （借）減価償却費 4,500 （貸）減価償却累計額 4,500 固定資産の売却 売却益になる場合の簿記 • ＜例＞取得原価700,000円、減価償却累 計額120,000円、残存価額70,000円の 建物を950,000円で売却し、代金は月末 に受け取ることにした。 売却損益の計算 • 700,000－ 取得原価 • 950,000－ 売却価格 120,000＝ 580,000 減価償却累計額 帳簿価額 580,000＝ 370,000 帳簿価額 売却益 仕訳 950,000 （借）未 収 金 減価償却累計額 （貸）建 物 固定資産売却益 120,000 700,000 370,000 売却損になる場合の簿記 • ＜例＞取得原価700,000円、減価償却累 計額120,000円、残存価額70,000円の 建物を350,000円で売却し、代金は月末 に受け取ることにした。 売却損益の計算 • 700,000－ 取得原価 • 350,000－ 売却価格 120,000＝ 580,000 減価償却累計額 帳簿価額 580,000＝ －230,000 帳簿価額 売却損 仕訳 350,000 （借）未 収 金 減価償却累計額 120,000 固定資産売却損 230,000 （貸）建 物 700,000 練習問題（１） （１）次の取引を仕訳しなさい。 前期より繰り越された売掛金のうち、70,000円を貸し倒れとして処理 することに決定した。なお、貸倒引当金の残高は１00,000円でした。 （２）次の資料により、備品の減価償却費を計算し、決算整理仕訳を行 いなさい。 備品の取得原価 耐用年数 ８0,000円 ８年 残存価額は取得原価の１０％ 練習問題（２） 次の取引を仕訳しなさい。 （１）売買目的で所有するＡ社の株式100株について評価替えを行うこ とにした。（取得原価 500,000円 、時価 800,000円） （２）取得原価3, 000,000円、減価償却累計額2,500,000円のトラッ クを売却し、代金350,000円は月末に受け取ることにした。
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