一般に公正妥当と認められる企業会計の基準とはテキスト第6章田宮治雄 1 金融資産 (1)債権テキストpp.196-197 2 取得した債権  営業活動で取得した債権受取手形  電子記録債権  売掛金（営業活動とは）    典型的には「購買」「製造」「販売」活動財務活動で取得した債権  貸付金など  社債を取得した場合は有価証券に分類される 3 債権の評価  債権一般を取引する市場が未成熟  市場価格による時価評価の一般化が困難  取得時の価額マイナス貸倒見積額  テキストpp.196-197 4 営業活動で取得した債権わが国の特徴営業活動で取得した債権＝売掛金＋手形出荷から現金回収までの時間が長い例：請求まで最大1ヶ月＋手形支払期間利子は賦課されない 5 営業活動で取得した債権  世界的には  売掛金を現金（小切手）で回収する取引が中心   金額が大きく確実性が求められる時に手形を受け取ることがあるわが国でも  手形をめぐる環境が変化している     信用不安の現実化決済の電子化、ネットワーク化手形の発行量は減少している電子記録債権の普及が鍵となる 6 金融資産 (2)有価証券 pp.198-202 7 有価証券と貸借対照表貸借対照表流動資産有価証券固定資産投資その他の資産投資有価証券 8 有価証券  金融商品取引法第2条で有価証券と定めた証券 (権利を示す証書）  証券自体に価値があると法律で定めている    手形と小切手は有価証券であるが,会計では別途扱う完全に電子化された（紙ではなくなった) 金融商品  将来キャッシュ･フローの権利に対する契約  将来収入、支出するキャッシュ･フローを見積もることが可能  時価情報の入手が他の資産負債と比較して容易 9 有価証券保有目的により、評価方法が異なることが現在の会計基準の特徴  売買目的有価証券（時価評価）  有利と判断すれば企業はいつでも売却する    満期保有目的の債券（原価評価･償却原価法適用）  満期まで売却しないと経営者が宣言する    約束を破らなければ,キャッシュ･フローは確定する確定したキャッシュ･フローの情報はそれなりに役に立つ子会社株式,関連会社株式（原価評価）  経済的にみて,直接工場を持ったり,人を採用することと同じ効果   時価評価されていたほうが投資家に役に立つ価格の変動はキャッシュの増減と同じ固定資産などと同じ評価方法を採用するその他有価証券（時価評価･ただし、損益は実現するまで認識しない）  長期投資目的や、いわゆる持合など 10 有価証券の評価   流動資産としての有価証券に計上できるのは,売買目的有価証券に区分した有価証券と、返済期限まで1年以内となった債券のみ簿価と比較して時価が著しく下がった場合には、どの区分の有価証券であっても時価まで減額しなければならない(有価証券の減損・テキスト pp.200-201) 11 棚卸資産 pp.202-211 12 棚卸資産   商品、製品、半製品、仕掛品、原材料、副資材など費用性資産  将来売却（消費）を通じて売上に貢献する（費用として売上に対応できる）能力を持つ   cf.貨幣性資産売上原価計上額(製品商品の払出額)の計算方法がその期間の利益に大きく影響する  製商品の払出額＝払出単価 X 払出数量 13 原価配分(費用配分) 原価発生基準取得原価基準当期の収益に対応するかする個別的対応期間的対応しない将来の収益に対応するか費用する資産しない損失 14 払出数量の計算(p.203)  継続記録法   商品有高帳の払出記録に基づき計算する棚卸計算法  日常は払出の記録をせずに、期末に実地棚卸をして払出量を計算する期首棚卸数量当期払出数量＋当期仕入数量ー期末棚卸数量実際に数える 15 払出単価の計算期末棚卸資産の評価（pp.204-209）   個別法平均法      継続性の原則の遵守が求められる先入先出法（FIFO) 後入先出法（LIFO)   移動平均法総平均法一度採用した方法はみだりに変更しない現会計基準では使用が認められない最終仕入原価法売価還元法 16 減耗損と損益計算書  棚卸減耗損   有高帳の在庫数量と実地棚卸数量との差継続記録法を採用している時のみ把握可能＜従来からの計上区分＞損益計算書計上区分のあいまいさが批判されている毎期同じように発生する部分多額の損失が発生したときまたはまたは売上高売上原価販売費管理費営業外収益営業外費用特別利益特別損失 17 期末棚卸資産評価(続き）  低価法   期末棚卸資産の帳簿価額が時価より高いときは, 必ず時価まで引き下げる時価：正味売却価額    売却したあと手元に残る金額（手数料等は差し引いた金額) 世界的にみれば、これまでも棚卸資産の評価は低価法の採用が一般的帳簿価額と評価損の関係  スライドで後述 18 評価損と損益計算書  評価損（区別しないで同列に扱う）    低価法適用による評価損品質低下評価損、陳腐化評価損評価損の記載損益計算書売上原価に含めることが原則見本の評価損など明らかに販売費である場合のみ災害によるなど明らかに異常な評価損のみ売上高売上原価販売費管理費営業外収益営業外費用特別利益特別損失 19 棚卸資産の期末評価原価時価棚卸評価損棚卸評価損棚卸減耗損期末の棚卸資産価額実際棚卸数量帳簿棚卸数量 20 有形固定資産 pp.211-221 21 固定資産の種類  有形固定資産   無形固定資産   建物、機械装置、土地、車両運搬具、建設仮勘定営業権、借地権、特許権、商標権投資その他の資産  投資有価証券、長期貸付金、長期前払費用 22 有形固定資産  使用することで収益に貢献する資産   土地を除いて、使用可能期間は有限営業活動で使用する中で価値が減少する   物理的減価機能的減価    陳腐化不適応化減価償却：価値減少分を見積もって費用化する 23 減価償却  有形固定資産の取得原価をその使用期間に配分し、費用化する手法機械取得価額 \1,000,000 耐用年数 5年目的：適正な期間利益の計算（原価配分の一形態) 例減価償却費減価償却費減価償却費減価償却費減価償却費￥２００，０００￥２００，０００￥２００，０００￥２００，０００￥199,999 第1年度第2年度第3年度第4年度第5年度機械残存価額 \１ (0%) 24 再掲：原価配分(費用配分) 原価発生基準取得原価基準当期の収益に対応するかする個別的対応期間的対応しない将来の収益に対応するか費用する資産しない損失 25 減価償却  減価償却の根拠     固定資産に価値の減少という事実が発生する資産使用中はどれだけ価値が減少したかわからない廃棄または売却して初めて確定する資産使用中は仮定に基づいて価値の減少額（発生額）を計算し、費用化する 26 減価償却費と損益計算書  工場で発生した減価償却費：  製品原価に加算されて売上原価に損益計算書売上高売上原価売上総利益販売費管理費  本社・営業所で発生した減価償却費：  販売費および一般管理費に減価償却費営業利益 27 減価償却の方法テキストpp.213-214  定額法   定率法   価値の減少率（償却率）は毎年同じと仮定する方法期間全体の償却額合計は同額   価値の減少額（償却額）は毎年同じと仮定する方法 p.215第10年度の減価償却累計額が同じであることを確認税法：計算式が大きく変わった   残存価額を\1とする定率法の計算式が一新された 28 税法による定率法のイメージ帳簿残高償却保証額まで償却額＝帳簿残高 X 償却率償却率：定額法償却率の2倍（2011年4月以降購入分）償却保証額到達後償却額＝毎年一定額償却保証額耐用年数残存価額＝ 1円！ 29 その他の減価償却の方法  生産高比例法  固定資産の価値の減少を生産高で測定できる場合に適用することができる   例：ジェット機のエンジンの減価償却級数法  耐用年数5年の場合 1年目 2年目５ X （取得価額－残存価額） 5+4+3+2+1 ４ X （取得価額－残存価額） 5+4+3+2+1 30 減価償却と貸借対照表貸借対照表有形固定資産の帳簿価額（減価償却後の価額) 有形固定資産３４５注記：有形固定資産の減価償却累計額は、\５６７です。有形固定資産の取得価額＝ \３４５＋ \５６７＝ \９１２ 31 減価償却費と税金  減価償却の方法を変えると   使用期間全体の償却額は変わらないが減価償却費の計上を早めることはできる利益計上を先に延ばす効果   税金の支払を先に延ばす効果例定率法の採用有利な減価償却を認めて、企業に政策にかなった投資をするよう国が誘導することがある   特別償却割増償却 32 減損会計  対象となる資産  営業用(事業用)資産   有形固定資産、無形固定資産、投資など帳簿価額>回収可能価額の場合   帳簿価額を回収可能価額まで引き下げる帳簿価額<回収可能価額の場合はそのまま 33 減損会計のニーズ  取得原価で評価された資産が計上されている貸借対照表を信頼できるか   特に、時価が取得原価を下回った時に、財務情報に対する利用者の信頼を獲得できるか少なくとも、貸借対照表価額が時価を下回っていないことを制度的に保証することで、財務情報の利用者の信頼を獲得したい 34 リース取引のメリットとディメリット  メリット    銀行の借入枠の外で設備投資ができる投資額を短い期間で費用化できる導入初年度の資金負担が少ない   リース期間 < 設備の耐用年数の場合ディメリット   リース料は割高中途解約は著しく不利 35 リース会計を導入する要請の背景固定資産を取得する場合損益計算書リースを利用する場合貸借対照表損益計算書貸借対照表借入金減価償却費固定資産賃借料支払利息実質優先経済的に同じ効果があるならば両者の財務諸表は同じ表現になるべきリースを利用した場合も、固定資産を取得した場合と同様の財務諸表となるような会計処理を求める 36 リース会計の特徴  リース取引を2つに分類し、異なる会計処理を求める  ファイナンス・リース   経済的実質に即して、リースを金融として捉え、融資を受けて固定資産を導入した場合と同様の財務諸表となるように会計処理を行なうオペレーティング・リース  実質的に金融取引であると必ずしもいえないリース取引については、従来通り賃貸借として扱う 37 無形固定資産ほか pp.221－227 38 無形固定資産究極の事業用資産  無形固定資産   企業が事業活動を行う基盤を形成する資産使用して利益を得る目的で無形固定資産を保有   研究開発費は原則無形固定資産に計上されない。   目的は有形固定資産と同じ発生した時に費用計上収益を獲得する確実性がない繰延資産  忘れ去られようとしている資産   ２０世紀の遺物 <注意>繰延税金資産(税効果会計・後述)は,繰延資産ではない 39 買入債務買掛金と支払手形テキスト外 40 貸借対照表買掛金（かいかけきん）  xxx 負債  流動負債   買掛金買掛金受け取った商品に対する支払義務    営業債務通常は利息は支払わない借入金とは異なる債務 41 買掛金  買掛金が多いことはいいことか？    もし買掛金を使わないで経営するとどうなるか掛で買うことができるのはどのような企業かキーワード：信用  支払われないかもしれない危険を販売側が負担する 42 貸借対照表手形による支払  手形   所定の期日に支払を約束した証書現金の代わりに手形を渡す   支払手形 xxx 買掛金 xxx 流動負債から流動負債に振替手形を渡す行為がなぜ支払になるのか？  キーワード：銀行の介在：取引の継続：信用 43 貸借対照表現金預金 xxx 支払手形 xxx 手形の決済  満期日に当座預金から引き落とされる    手形や小切手を振り出すための預金利息はつかない預金が手形金額に足りなかった場合   債務者が支払を止めることはできない当座預金：   ともに減少不渡り手形で支払う件数は近年減少している 44 貸借対照表買掛金と似た項目買掛金 xx 未払金 xxx  未払金  商品や材料以外の購入で発生した支払義務   機械設備や消耗品などの購入営業債務  負債としての本質は買掛金と同じ 45 有利子負債借入金と社債テキスト外 46 借入金と社債  借入金：銀行や親会社からまとめて融資を受ける    通常は信用度に応じた利息を支払う返済時期や利率は契約により決定社債：投資家に債券を買ってもらう    証券化することで、多くの投資家に少額ずつ買ってもらうことが可能利率や返済条件は一律格付けに応じた利率割引発行  満期返済額と発行価額の差額は、期間ごとに利息計上   例：発行時（借）現金預金 9,500 （貸）社債 9,500 期末（借）支払利息 100 （貸）社債 100 47 引当金 pp.227-229 48 引当金これまでの理論  費用収益対応の原則の適用    引当金計上の条件   当期の収益に対応する、まだ支払のない費用の計上テキストp.228中ほど「重要なことは･･･｣テキストp.228 引当金の分類（p.229）   負債性引当金評価性引当金貸倒引当金以外の引当金貸倒引当金 49 引当金  引当金が負債であることに重点を置いた見直しが始まっている  将来キャッシュ･アウトが確実に予想されることが引当金計上の根拠     損益の対応関係は付随的な効果テキストp.228中程（負債としての「〇〇引当金」~）の説明が逆転する退職給付引当金（テキストpp.230-234）は、新しいタイプの引当金のさきがけ負債の一種という位置づけ  近い将来引当金という名称がなくなる？  例：退職給付引当金退職給付に係る負債 50 税効果会計 pp.234-239 51 税効果会計の意味  税効果会計適用の原因  法人税・住民税・事業税は利益を基礎とする税金なのに・・・   目的が違うという理由で、当期純利益を修正して課税所得を計算（p.160）税引後の当期純利益が業績を適切に示さなくなる税効果会計適用の影響  損益計算書(テキストp.16)  法人税等調整額（当期純利益のすぐ上)   業績を適切に示すように法人税,住民税及び事業税の額を修正する貸借対照表（テキストp.15）  繰延税金資産（流動資産および投資その他の資産）  将来損金として税額を引き下げる項目 52 企業結合会計 pp.239-242 53 企業結合会計  企業結合    2つ以上の企業が一つにまとまること買収、合併、子会社化が該当企業結合会計は受け入れる側が行う会計   受け入れる資産と負債を時価で評価するのれん  支払った価額受け入れた資産負債の時価差額がのれん 54 資産除去債務 pp.242-244 55 資産除去債務  きっかけ   負債はすべて計上する稼働を始めた原発はいつか解体する日が来るのは確実汚染物質を取り除き、解体するためにかかる費用は、稼働を始めた時から負債として認識すべき 56 偶発債務 pp.245-247 57 偶発債務  将来債務が発生するリスクを背負っている場合に財務諸表に注記する      手形の裏書保証債務裁判所に提訴された係争事件債務発生の可能性が高まり,引当金計上要件を満たすようになった場合には,引当金に計上するリスク情報開示の要請が高まる中で、偶発債務の開示に注目が集まる 58