会計と税務(第２回) 公認会計士・税理士井村登 1.[目的の違い] 社長会計と税務はよく違うといいますが、同じ会社の経済活動を記録・処理にするのにどう違うのですか。会計士目的が違うのです。その辺りを図で示すと次のとおりです。会社の経済活動を記録・処理会目的相手計税務企業の経営成績・財政状態を正しく課税の公平を図り、正確な把握・伝える課税所得を計算する。経営者、株主、その他の利害関係人国・地方自治体処理基準一般に公正妥当な会計基準同左＋税法表目的から大いに関心あり目的から余り関心なし示貸借対照表・損益計算書・株主資本作成書類等変動計算書等(計算書類) 同左＋各種申告書(別表) 2.[会計上の利益と税務上の所得] 社長なるほど、すると会計と税務は全く違うプロセスで計算する2本立てですか。会計士いいえ。元々別々に計算するということではなく、会社で作成され株主総会で承認された計算書類をベースに、税法を加味して課税所得を計算します。図表にすると次のとおりです。貸借対照表 (損益計算書・目的から区分表示重視) (目的から区分表示重視) 加算減算税法目的不一致調整会計上の利益損金不算入(Ａ) 益金算入(Ｂ) 財産に影響損金算入(Ｃ) する項目益金不算入(Ｄ) 税務上の所得申告書別表五(一) (申告書別表四・目的から区分表示なし ) 目的から区分表示なし社長 (Ａ)∼(Ｄ)にはどんなものがありますか。会計士代表的なものは次のとおりです。 (Ａ)交際費等の限度超過額、法人税や住民税など (Ｂ)剰余金処分方式での特別償却準備金の取崩額など (Ｃ)繰越欠損金など (Ｄ)受取配当等の益金不算入、還付税金等の益金不算入など 1 【ＣＩＩＣメールマガジン】 3.[会計と税務のこんな接点] 社長Ａ∼Ｄは判りましたが、他に注意例はありませんか。会計士ケース・スタディーを示しましょう。ｹｰｽNo １２３４ケース判定会計では減価償却費を計上せずに税務で計上・減算する。理由減価償却費や各種引当金は会社決算で損 × 金(費用・損失)として経理しなければ、税務上も損金にならない。会計では工事進行基準、税務では完成引渡基準を適用する。税務上、工事進行基準は強制適用を除い × て会計上処理した場合に認められるので、会計と税務は一致。法的に貸倒れが決定した債権を会計上処理せず、税務上で処理減算する。会計上の賞与引当金を税務上は加算する。 × ○ 会計も税務も一般に公正妥当な会計基準によるので。会計は正しいが、税務上賞与引当金は損金不算入。 4.[申告書別表四・五(一)の利用] 社長なるほど、会計と税務は一般に公正妥当な会計基準で処理するという基本は同じで、法人税申告書別表四・五(一)の利用は基本的に｢両者の目的の違いに基因する項目(前述Ａ∼Ｄなど)｣に限られるということで、自由に使うというものではないですね。会計士そのとおりです。 2 【ＣＩＩＣメールマガジン】