知っておきたい会計・税務の知識（第２４回）役員給与の決定と改訂－２公認会計士・税理士井村登［一時金支給］社長前回、役員給与の改訂について勉強しました。これは、月額給与(定期同額給与)の問題でしたが、それなら従業員のように夏や冬に一時金支給はできないのですか？会計士はい。会社法では支給するのは構いませんが、税務ではその一時金支給は原則損金になりません。社長原則というと、例外があるのですね。会計士［事前確定届出給与］．．．．．．．はい、次のいずれか早い日までに、税務署へ「支給時期」・「支給額」等を記載した届出をした場合、支給する給与を事前確定届出給与として損金に算入することができます。・役員給与に係る定めに関する決議をする株主総会等の日から 1 カ月を経過する日(Ａ) ・役員の職務執行開始の日の属する会計期間開始の日から 4 カ月を経過する日(Ｂ) 社長具体的なスケジュールで教えて下さい。［スケジュール例］会計士 (ケース例：3 月決算 6 月総会、8 月と 12 月に一時金支給) 定時総会職務執行開始日 24.4.1 24.6.27 支給支給 24.8.10 24.12.10 決議総会等の日から 1 ヶ月経過日(Ａ) 24.7.27 いずれか早い日まで(H24.7.27) 会計期間開始の日から 4 カ月経過日(Ｂ) 24.7.30 24.7.27 までに 8/10、12/10 に支給する個人別金額等を届出ます。社長でも、こんなに早く届出るには、利益処分的な一時金では無理ですね。 1 25.3.31 ［年俸の分割払］会計士そうです。税務では利益調整的な発想はなく、この事前確定届出給与は一般的に次のような使い方をします。確定している年俸 12,000 千円の役員給与をプラン 1 1,000 千円×12 ヵ月＝ 12,000 千円定期同額 800 千円×12 ヵ月＝ 9,600 千円定期同額ｏｒプラン 2 1,200 千円 × 1 ヵ月＝ 1,200 1,200 千円× 1 ヵ月＝事前確定届出 1,200 千円計これならば、確定年俸 12,000 千円 12,000 〃千円千円をどう支給するかの問題ですから所定の日までに届出することが可能です。社長なるほど、すると、税務ではこの「事前確定届出給与」や前回の「定期同額給与」に該当すれば全て損金になるということですね。 [不相当に高額な場合の損金不算入] 会計士いいえ、両給与に該当しても次の場合は不相当に高額となって損金になりませんので注意が必要です。不相当に高額な場合形式基準実質基準社長定款や株主総会で定めた取締役全員での報酬総額限度額(月額とか年額)を超えた場合その役員の職務等からみて不相当な額損金不算入超過額同不相当な額分りました。会社法や税法の関係を十分注意して検討が必要ですね。 2