Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale N. 120 23.04.2014 Nota integrativa nel bilancio abbreviato Categoria: Bilancio e contabilità Sottocategoria: Varie La redazione del bilancio in forma abbreviata comporta alcune semplificazioni nella redazione dello stato patrimoniale, conto economico e Nota integrativa e nella possibilità di esonero dalla redazione della relazione sulla gestione. In sede di chiusura del bilancio 2013 gli amministratori saranno quindi tenuti a verificare se sussistono le condizioni per redigere il bilancio abbreviato e procedere alla sua redazione in particolare alla stesura della Nota integrativa. Premessa Il D.Lgs. 3 novembre 2008, n. 173, ha recepito la Direttiva n. 2006/46/CE relativamente ai parametri previsti per accedere al bilancio abbreviato. Le disposizioni hanno trovato per la prima volta applicazione a partire dai bilanci relativi ad esercizi aventi inizio da data successiva alla sua entrata in vigore, avvenuta il 21 novembre 2008, quindi per i soggetti “solari” a decorrere dai bilanci 2009. Ai sensi dell’articolo 2435-bis C.c., le società che possono redigere il bilancio in forma abbreviata sono quelle che: ¾ non hanno emesso titoli negoziati in mercati regolamentati; ¾ nel primo esercizio di attività o successivamente, per due esercizi consecutivi, non hanno superato almeno due dei seguenti limiti: 9 € 4.400.000,00 per il totale dell’attivo patrimoniale; 9 € 8.800.000,00 per i ricavi delle vendite e delle prestazioni; 9 presenza media nell’esercizio di un numero massimo di 50 dipendenti. Informat srl Via Alemanni 1 - 88040 Pianopoli (CZ) Tel. 0968.425805 - Fax 0968.425756 - E-mail: [email protected] P. Iva 03046150797 1 www.fiscal-focus.it www.fiscal-focus.info Al fine dell’individuazione dei predetti parametri: 9 per totale dell’attivo si intende quello risultante dallo schema dello Stato patrimoniale (voci A + B + C + D), al netto delle poste di rettifica; 9 per valore delle vendite e delle prestazioni si intende quel valore che appare nella prima voce del Conto economico (voce “A.1 Valore della produzione”) al netto degli sconti, abbuoni, premi e resi; 9 il numero dei dipendenti si calcola in base alla media giornaliera dei lavoratori occupati: N giorni 51 100 51 x 100 = 5.100 : 365 = 13,972602 50 90 50 x 90 = 4.500 : 365 = 12,328767 51 30 51 x 30 = 1.530 : 365 = 4,1917808 53 60 53 x 60 = 3.180 : 365 = 8,7123287 54 85 54 x 85 = 4.590 : 365 = 12,575342 18.900 : 365 = 51,780821 365 Media In particolare il bilancio può essere redatto in forma abbreviata: 9 nel primo esercizio di attività, sempreché non siano superati 2 dei parametri sopra indicati (senza necessità di ragguaglio in base ai giorni, in caso di esercizio di durata inferiore o superiore all’anno solare); 9 successivamente, se per 2 esercizi consecutivi non siano superati 2 dei 3 parametri sopra indicati. Nota integrativa In virtù del disposto dell’articolo 2435-bis C.c., e comunque nel rispetto del principio generale di “rappresentazione veritiera e corretta“, ¾ la Nota integrativa in forma abbreviata può non indicare tutti gli elementi espressamente individuati per la Nota integrativa ordinaria dall’articolo 2427 C.c. Ma può riferire solo sul contenuto dei seguenti punti indicati nel citato articolo: 9 1) Criteri applicati nella valutazione delle voci di bilancio, nelle rettifiche di valore e nella conversione dei valori espressi in origine in valuta estera; 9 3-bis) Ammontare e motivazioni delle riduzioni di valore delle immobilizzazioni materiali e immateriali, evidenziando le differenze rispetto ai precedenti esercizi e il loro effetto sul risultato economico dell’esercizio; Informat srl Via Alemanni 1 - 88040 Pianopoli (CZ) Tel. 0968.425805 - Fax 0968.425756 - E-mail: [email protected] P. Iva 03046150797 2 www.fiscal-focus.it www.fiscal-focus.info 9 4) Variazioni nelle voci dell’attivo e del passivo, in particolare per le voci del patrimonio netto, per i fondi e per il TFR, la formazione e gli utilizzi; 9 5) Elenco delle partecipazioni possedute in imprese controllate e collegate; 9 6) L’ammontare dei crediti e dei debiti iscritti in bilancio di durata residua superiore a 5 anni e dei debiti assistiti da garanzie reali su beni sociali, con specifica ripartizione secondo le aree geografiche; 9 6-bis) Effetti, se significativi, delle variazioni nei tassi di cambio dopo la chiusura dell’esercizio relativamente alle operazioni in valuta; 9 6-ter) Ammontare dei crediti e dei debiti relativi ad operazioni di pronti contro termine; 9 7-bis) Indicazione analitica delle voci del patrimonio netto, specificando in appositi prospetti la loro origine, la possibilità di utilizzo e di distribuibilità nonché l’avvenuta utilizzazione in esercizi precedenti; 9 8) Ammontare degli oneri finanziari imputati nell’esercizio ai valori dell’attivo dello Stato patrimoniale; 9 11) Ammontare dei proventi delle partecipazioni diversi dai dividendi; 9 16-bis) Corrispettivi di competenza spettanti al revisore o alla società di revisione per la revisione dei conti annuali, gli altri servizi di verifica, i servizi di consulenza fiscale; 9 18) Azioni di godimento, obbligazioni convertibili e titoli o valori similari emessi dalla società; 9 19) Strumenti finanziari emessi dalla società; 9 19-bis) Debiti nei confronti dei soci per finanziamenti, distinguendoli a seconda della scadenza e dell’esistenza o meno della clausola di postergazione per il rimborso del finanziamento al socio rispetto al soddisfacimento degli altri creditori; 9 20) Patrimoni destinati a specifici affari; 9 21) Finanziamenti destinati a specifici affari; 9 22) Operazioni di leasing, che comportano il trasferimento al locatario della parte prevalente dei rischi e dei benefici relativi ai beni che ne costituiscono oggetto, indicando in un prospetto: il valore attuale delle rate di canone non scadute; l’onere finanziario effettivo; l’ammontare complessivo al quale i beni sarebbero stati iscritti alla chiusura dell’esercizio qualora fossero stati considerati immobilizzazioni, con indicazione degli ammortamenti, delle rettifiche e riprese di valore che sarebbero stati inerenti all’esercizio; Informat srl Via Alemanni 1 - 88040 Pianopoli (CZ) Tel. 0968.425805 - Fax 0968.425756 - E-mail: [email protected] P. Iva 03046150797 3 www.fiscal-focus.it www.fiscal-focus.info 9 22-bis) Operazioni con parti correlate limitatamente a quelle realizzate direttamente o indirettamente con i maggiori azionisti e con membri degli organi di amministrazione o controllo; 9 22-ter) Natura e obiettivo di accordi non risultanti dallo Stato patrimoniale limitatamente al loro effetto economico. Traccia della Nota integrativa Si propone di seguito una traccia di nota integrativa abbreviata, al fine di rilevare le principali differenze e semplificazioni rispetto a quella ordinaria. FAC SIMILE NOTA INTEGRATIVA ABBREVIATA PREMESSA Il presente bilancio d’esercizio è stato redatto rispettando lo schema previsto dalle norme vigenti per le società di capitali ai sensi dell’art. 2435-bis C.c. in quanto ne ricorrono i presupposti. La società è esonerata dalla relazione sulla gestione, perché non vi sono informative da fornire ai sensi dell’art. 2428 n. 3 e n. 4, C.c., oppure in quanto le informazioni richieste dai numeri 3 e 4, art. 2428 C.c. sono fornite nella Nota Integrativa. ATTIVITÀ SVOLTA La società svolge esclusivamente (prevalentemente) l’attività di ............................................................... FATTI DI RILIEVO VERIFICATISI NEL CORSO DELL’ESERCIZIO E DOPO LA SUA CHIUSURA Durante l’esercizio l’attività si è svolta regolarmente; non si sono verificati fatti che abbiano modificato in modo significativo l’andamento gestionale ed a causa dei quali si sia dovuto ricorrere alle deroghe di cui all’art. 2423 comma 4, Codice civile. Non si segnalano, inoltre, fatti di rilievo la cui conoscenza sia necessaria per una migliore comprensione delle differenze fra le voci del presente bilancio e quelle del bilancio precedente. (Durante l’esercizio l’attività non ha avuto un andamento regolare a causa di....................................e conseguentemente si è dovuto derogare alle seguenti disposizioni............................................., con le seguenti conseguenze sulla rappresentazione della situazione patrimoniale, finanziaria e del risultato economico............................................. Per una migliore comprensione delle variazioni intervenute tra le voci del presente bilancio e di quello precedente si segnala che durante il decorso esercizio, ..............................................). Informat srl Via Alemanni 1 - 88040 Pianopoli (CZ) Tel. 0968.425805 - Fax 0968.425756 - E-mail: [email protected] P. Iva 03046150797 4 www.fiscal-focus.it www.fiscal-focus.info EVENTUALE APPARTENENZA AD UN GRUPPO La società non controlla altre imprese, neppure per il tramite di fiduciarie o interposte persone, e non appartiene ad alcun gruppo, né in qualità di controllata, né in qualità di collegata. (Alternativa per le S.p.a. e le S.r.l. soggette a controllo.) La società appartiene al gruppo ……………………. in qualità di controllata/collegata direttamente/indirettamente partecipata ………………………….. La società ……………………… esercita l’attività di direzione e coordinamento del gruppo. Al bilancio non viene allegata la relazione della gestione di cui all’art. 2428 C.c. in quanto le informazioni richieste dai numeri 3 e 4 dell’art. 2428 C.c., vengono fornite nella presente Nota integrativa, così come previsto nell’art. 2435-bis C.c. (opzione per le S.p.a.) La società non possiede e non ha acquistato o alienato, nel corso dell’esercizio, anche per il tramite di società fiduciaria o per interposta persona, azioni proprie e azioni o quote di società controllanti di cui ai numeri 3 e 4 dell’art. 2428 C.c. (opzione per le Srl) La società non possiede e non ha acquistato o alienato, nel corso dell’esercizio, anche per il tramite di società fiduciaria o per interposta persona, azioni o quote di società controllanti di cui ai numeri 3 e 4 dell’art. 2428 C.c. (Alternativa per le S.p.a. e le S.r.l. controllanti.) (La società detiene direttamente/indirettamente partecipazioni di maggioranza nella/e società ….............………………. Non è tenuta alla redazione del bilancio consolidato di gruppo, perché non sono superati i limiti imposti dall’art. 27 del D.Lgs. n. 127/1991, ……... La società esercita/non esercita l’attività di direzione e coordinamento del gruppo/della controllata). - Riproduzione riservata - Informat srl Via Alemanni 1 - 88040 Pianopoli (CZ) Tel. 0968.425805 - Fax 0968.425756 - E-mail: [email protected] P. Iva 03046150797 5 www.fiscal-focus.it www.fiscal-focus.info
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