テーマ：組合担当者石塚猪瀬鈴木松井 1 （1）組合の定義 ➀ 複数の組合員からなる共同の事業の組織である。 ➁ 組合員となる者の組合契約によって設立される（民６６７条１項） ➂ 組合員は個人でも法人でもよい。 ➃ 出資は、金銭その他の財産でも労務でもよい。 2 （2）組合の種類・任意組合等原則として、民法の規定が準用されている。 ①任意組合[民法第667条、第1項] ②投資事業有限責任組合 [投資事業有限責任組合法第2条、第2項] ③有限責任事業組合（日本版LLP） [有限責任事業組合契約法] ・匿名組合商法上の組合[商法第535条～542条]。 3 ・会社組織の比較[大浦（2005）] 会社の内部関係物的資産会社と外部との関係株式会社日本版 LLC （合同会社）日本版 LLP (有限責任事業組合) 最低1人以上の無限責任構成員－合資会社投資事業有限責任組合全構成員無限責任－合名会社民法上の任意組合全構成員有限責任無限責任人的資産法人組合 4 ＊従来の「モノ」を中心とした展開では限界＊「モノ」から「ヒト」への流れはグローバルなうねり＊「モノ（物的資産）」から「ヒト（人的資産）」への移行が必須「ヒト（人的資産）」知識、技術アイデア、ノウハウ 5 ・米国LLCと日本版LLP/LLCの相違 [大浦（2005）] 日本版LLP/LLC 米国LLC LLP LLC 正式名称 Limited Liability Company 有限責任事業組合合同会社法人格有無有最低資本金規制有無無労務出資有無無出資者段階での課税法人課税、構成員課税の選択制構成員課税法人課税 6 ・背景[大浦（2005）] • 日本版LLPは、平成１７年に、日本版 LLCと並んで国際競争力維持・向上のため人的資産を活用する新形態の新事業体として創設された制度である。 ➝新時代のビジネスを担う有用な事業体として活発に利用されることを期待有限責任で人的会社の潜在的ニーズ大企業（既存事業の再編） 42% 55% 30% ベンチャーキャピタル 48% 0% 20% 40% 大企業（ジョイントベンチャー）ベンチャー企業 60% 7 成平 17年成 8 平 17 月成年 9 平 17年月成 1 平 17年 0月成 1 17 1月平年成 12 月平 18年成 1 月平 18年成 2 月平 18年成 3 月平 18年成 4 月平 18年成 5 月平 18年成 6 月平 18年成 7 平 18年月成平 18 8月成年 9 平 18年月成 1 0 平 18年月成 1 18 1月年 12 月平・LLPの設立状況[出所：経済産業省(２００７)] 全国LLP登記数推移表 160 144 134 134 140 124 120 110 109 120 96 98 92 89 100 80 82 80 70 80 60 48 51 40 20 0 8 ・業種について[出所：経済産業省（2007）] 業種別登記件数（LLP）製造業 7 .2 % 小売業 1 2 .0 % その他 1 0 .8 % サービス業 7 0 .0 % ＊「サービス業」を細分化すると、経営コンサルタント業、不動産鑑定業、個人教授所、土木建築サービス業、機械設計業、技術提供業などを含む「専門サービス業」が約５０％を占めている。 9 （3）有限責任事業組合（日本版LLP） [増井（2006）] 特色有限責任であるため、様々な事業にチャレンジしやすい ①出資者全員の有限責任監視機関（取締役会・監査役）設置が強制されない ②内部自治による柔軟な意思決定や損益分配二重課税回避 ③課税方法は構成員課税 10 ・出資者全員の有限責任組合員の有限責任が認められた。その一方で、組合債権者保護のためいくつかの手当てがされている ⇒・純資産300万円を控除した額を超える組合財産の分配の禁止・分配を受けた事業年度に欠損が生じた場合の組合員の連帯責任・組合債権者へのF/Sの提示・濫用禁止 11 ・内部自治による柔軟な意思決定・損益分配 • 組合の意思決定については、特別な機関を設けることは必要とされていない。 ⇒業務執行の決定は原則として総組合員の同意でよいとされ、決定用件の緩和 • 損益分配については、原則出資割合とする。もちろん別段の定めをすることにより割合を変えることができる。また、利益分配の割合と損失負担の割合を別々に定めることも可能。 12 ・課税方法（構成員課税） • 組合それ自体が法人税の納税義務者となるのではなく、組合事業から生ずる損益は、組合員に直接帰属するものとして課税 ⇒つまり構成員課税あるいはパス・スルー課税と呼ばれる取り扱い【所得税基本通達３６・３７共ー１９】注意：組合事業から損失が生じた場合の損失制限規定あり 13 ・有限責任事業組合の事業にかかる損益を構成員に税務上帰属させる理由 • 組合が法人税法上の「人格のない社団等」にあたらないこと • 組合事業から生ずる利益が組合員に直接帰属すること ⇒法人税の納税義務者にあたるかどうかの基準として「収益及び費用の私法上の実質的な帰属主体を納税義務者とする考え方」が日本の税制の背景にある 14 ・構成員課税との関係について① ＜注目すべきポイント＞有限責任事業組合には、「共同事業性」の確保が要求されている点である。共同事業性の主な要件は… ①重要な意思決定については全員一致であること [LLP法第4条]。 →組合の事業内容、名称、存続期間、組合員の加入・持分譲渡、重要な財産の処分及び譲受け、多額の借財など ②全出資者が何らかの業務執行に参加すること [LLP法第13条]。 →単に投資だけを行う出資者は認められない。 15 ・構成員課税との関係について② 共同事業性を満たさない場合は… 有限責任事業組合としては認められず、民法上の組合として扱われることになり、無限責任を負うことになる。 →そもそも、有限責任事業組合は民法上の組合の特則であり、組合として共同事業性が必要であることは当然といえる。では、なぜ要求されるのか？その理由は「租税回避行為を防ぐためである」そこには、共同事業性を要求することにより、受動的な損失の利用を目的とした有限責任事業組合の設立を防げるという趣旨がある。 16 （1）問題の所在 • 現行の法制度の下では実体（新しい事業体）に即した課税方法が未整備である。 • 仮に実体にあわせた課税が行なわれた場合でも、徴収技術面等でわが国の制度は未整備である。 17 （2）組合損失の制限規定について • 内容・・・「組合事業から生ずる損失額のうち一定の金額を超える部分に相当する金額については損金または必要経費に算入しないものとする。」とするもの • 理由・・・組合事業から生ずる損失を利用して節税を図る動きが顕在化。このような租税回避を防止するため。例：映画フィルム・リース事件航空機リース事件 18 ・映画フィルム・リース事件➀ 1. 複数の出資者が民法上の任意組合を設立。 2. 当該任意組合が映画販売会社から映画フィルムの所有権を取得。 3. その映画フィルムを映画配給会社にリース。 4. 映画フィルムを減価償却した。 5. 組合員の利益は、投資による受け取るリース料と減価償却費等の差額から圧縮。 ⇓ 組合での映画フィルムを減価償却することを課税庁が認めなかったことから裁判となった。 19 ・映画フィルム・リース事件➁ 地裁、高等裁、最高裁ともに同組合の減価償却を否認。理由 ➀映画フィルムの実質的な所有者は本件組合ではない。 ②本件組合は、単に資金を提供しただけであって、映画のフィルムそのものを取得していないのであるから、減価償却費の計上はありえない。 20 ・組合損失制限規定の配置（平成17年度改正） [増井（2006）] 一般の組合 (ア)租特67条の12 法人組合員＊調整出資金額を超える部分（一定の場合には全額）の損金算入＊翌期以降に繰越（ウ）租特41条の4の2 個人組合員＊不動産所得につき損失が生じなかったものとみなす有限責任事業組合（イ）租特67条の13 ＊調整出資金額を超える部分の損金不算入＊翌期以降に繰越（エ）租特27条の2 ＊調整出資金額を超える部分の必要経費不算入 21 （3）私的見解今回の制限規定は単に一種の損益通算を否定した個別的否認規定にすぎない。 ⇒組合の実体に即した規定が必要と考えられる（法人税と所得税の基本通達のみで組合の所得計算を定めているだけでは物足りない）具体的案 • 資料情報制度の整備（組合の所得、財産、利益の分配状況等の内容把握のため） • 納税者番号制度の導入 • 組合段階での源泉徴収義務（上記２つはアメリカでは導入済み）ただ・・・租税回避の問題は事前の対応が難しいと思われる。 ⇒包括的な否認規定を導入したうえで、個別的に対応していくことが現実的。 22 参考文献等一覧・野田秀三（2007）『税務会計研究学会統一論題報告（4）』、 pp.31-36。・八ツ尾順一（2007）『租税回避の事例研究[三訂版]』、清文社、 pp.323-345。・経済産業省（2007）「LLP（有限責任事業組合）の設立状況」、経済産業政策局、産業組織課。・増井良啓（2006）「有限責任事業組合から生ずる損失と所得税」『税務事例研究』、Vol.90、pp.48-53。・飯島智宏（2006）「任意組合等の組合事業に係る個人組合の課税の取り扱い」『税経通信』、p.45。・大浦勇三（2005）『[図解]日本版LLP/LLCまるわかり』、PHP研究所、 p.17, 36, 155。・松嶋隆弘（2005）『合同会社・LLPの法務と税務』、根田正樹・矢内一好編、学陽書房、pp.88-89。 23 ・森信茂樹（2004）「新たな事業体と組合税制構築の論点」『ビジネス・タックス』中里実・神田秀樹編、有斐閣。・経済産業省（2004）「有限責任事業組合制度の創設の提案（有限責任事業組合制度に関する研究会）」、経済産業政策局。・森信茂樹（2003）「新たな事業体と組合税制」『フィナンシャル・ビレュー』、第69号。 24