20 （＊２） 200（＊１）÷10年間＝20 ⑶ P社に帰属する当期純利益の計上 （借）S社株式 （＊３） 150（貸） 持分法による 投資損益 150 （＊３） 500×30％＝150 ⑷ S社株式の追加取得に伴うP社の持分変動の処理 持分法適用のための連結修正仕訳はない（＊４） （＊４） 追加取得時ののれんの額225－ （1,200＋1,300） ×５％＝100 20（貸） S社株式 ⑶ のれんの償却 （追加取得時に発生したのれん） （借）持分法による 投資損益 （＊６） 10（貸） S社株式 20 10 （＊６） 100（＊４）÷10年間＝10 175（貸） 持分法による 投資損益 175 20 年 （＊７） 500×35％＝175 （＊７） 22 項⑵①） ⑷ P社に帰属する当期純利益の計上 （借）S社株式 16 なお、文中意見に係る部分は、筆 （＊２） 者の私見である旨、あらかじめお断 （借）持分法による 投資損益 り申し上げる。 ⑵ のれんの償却 （持分法適用時に発生したのれん） 追加取得 （＊５） 150（＊３）－20（＊２）＝130 持分法適用関連会社の株式を追加 130 する持分と追加投資額との間に生じ 130（貸） 利益剰余金期首 残高 項、 事 業 分 離 等 会 計 基 準 （＊５） （ 設 例 １）。 発 生 し た の れ ん は （借）S社株式 以内のその効果の及ぶ期間にわたっ X3年3月期 ⑴ 開始仕訳 持分法では追加取得時にのれんを認識 20（貸）S社株式 中込 佑介 （＊２） 取得し、同社が引き続き関連会社で た差額は、のれんまたは負ののれん （借）持分法による 投資損益 用非連結子会社株式の追加取得また 持分法適用のための連結修正仕訳はない ⑵ のれんの償却 ある場合、追加取得した株式に対応 の範囲に含まれる場合における相違 と し て 処 理 す る（ 持 分 法 実 務 指 針 新日本有限責任監査法人 公認会計士 社株式を追加取得した場合の相違 点を解説する。あわせて、持分法適 （＊１） 持分法適用時ののれんの額800－ （1,200＋800） ×30％＝200 X2年3月期 （追加取得年度） ⑴ 開始仕訳 追加取得・ 一部売却の 会計処理のポイント Ⅴ 点、および持分法適用関連会社株式 は一部売却における会計処理につい はじめに 用範囲に含まれる場合と、連結子会 の一部を売却し引き続き持分法の適 本稿では、持分法適用関連会社株 持分法適用のための連結修正仕訳はない（＊１） ても確認する。 【連結修正仕訳】 X1年3月期 （持分法適用年度） ⑴ 持分法適用時 社株式の一部を売却し引き続き連結 【前提条件】 X1年3月期 （持分法適用年度） ① P社 （３月決算） はS社 （３月決算）株式の30％をX1年３月末に 800で取得し、 関連会社となったS社に持分法を適用している。 ② X1年３月末現在のS社の純資産の部の内訳は資本金1,200、 繰越利益剰余金800である。 なお、 評価差額はなかった。 ③ 税金および税効果は考慮しない。 X2年3月期 （追加取得年度） ① P社はS社株式の５％をX2年３月末に225で追加で取得した。 合計した持分が35％となり、 引き続き持分法を適用している。 ② X2年３月末現在のS社の純資産の部の内訳は資本金1,200、 繰越利益剰余金1,300 （当期純利益500、配当なし） である。な お、 評価差額はなかった。 ③ 持分法適用時に発生したのれんについて、10年間で定額法に より償却を行う。 ④ 税金および税効果は考慮しない。 X3年3月期 ① P社はS社株式の35％を保有しており、引き続きS社に持分法 を適用している。 ② X3年３月末現在のS社の純資産の部の内訳は資本金1,200、 繰越利益剰余金1,800 （当期純利益500、配当なし） である。な お、 評価差額はなかった。 ③ 持分法適用時に発生したのれんおよび追加取得時に発生した のれんについて、10年間の定額法により償却を行う。 ④ 税金および税効果は考慮しない。 式を追加取得した場合と、連結子会 （設例１） 持分法適用関連会社株式の追加取得 経理情報●2015.4.20（No.1411） 58
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