2016年2月4日 Japan tax alert EY税理士法人欧州委員会がBEPSに関する指令（directive）を発表エグゼクティブ・サマリー EYグローバル・タックス・アラート・ライブラリー EYグローバル・タックス・アラートは、オンライン/pdfで以下のサイトから入手可能です。 www.ey.com/taxalerts 2016年1月28日に欧州委員会は、租税回避防止のための次の4つの提言を発表しました。 • EU租税回避防止指令（the ATA Directive） • CbCレポート自動交換指令（CbCR Directive） • 効果的な課税のためのEU外部への戦略的フレームワークについてのコミュニケーション（the external strategy communication） • 租税条約濫用防止のための提言 EU加盟国が、租税回避防止のためのミニマムスタンダードを統一的に実行する目的でこれらの提言が行われています。本アラートでは、これらの提言のうち、欧州で事業を行う日系企業に影響が大きいと考えられるEU租税回避防止指令とCbCレポートについて取り上げています。詳細な議論 EU租税回避防止指令 EU租税回避防止指令は、2015年12月8日にEU経済・財務相理事会（ECOFIN）が行った、BEPS対応についての発表を踏襲しており、具体的には、租税回避防止規定として6つの個別規定（利子損金算入制限規定、一般的租税回避防止規定、CFC ルール、ハイブリッドミスマッチ規定、出国税及びスイッチオーバールール）についてのミニマムスタンダードを提言しています。 • 利子損金算入制限規定利子損金算入制限規定においては、支払利子の損金の上限は調整所得金額（利子、税金、償却費控除前の課税所得）の 30%とすることが確認されました。 • 一般的租税回避防止規定 EU租税回避防止指令は、租税回避目的で行われた取引について制限を行う一般的租税回避防止規定の導入について提言しています。 • CFCルール CFCルールにおいては、子会社であるCFCの実効税率が親会社の実効税率の40%未満であり、かつ、CFCの主な所得が一定の受動所得である場合には、その未分配の利益剰余金に課税することとしています。 • ハイブリッドミスマッチ規定金融商品や事業体に対する二カ国間における税務上の取り扱いの差異（ハイブリッドミスマッチ）により、単一の所得に対する二重損金、受領者国での益金算入を伴わない支払者国での損金算入などが発生する場合には、受領者国は、その金融商品や事業体についての税務上の性格について、支払者国の扱いに準ずることとしています。 • 出国税企業がその本店や恒久的施設が存する国から他の国へ資産を移した場合、税務上の居住地国を移した場合などに出国税を課すことを提言しています。 • スイッチオーバールール EU加盟国内の法人がスイッチオーバールールについては、受け取る外国配当等において、いわゆる資本参加免税に関する制限について定めています。具体的には、EU加盟国内の法人が、外国企業からの利益配当、外国企業株式の譲渡による収入、また恒久的施設からの収入などの所得を受領する場合において、配当等を支払う法人の居住地国又は恒久的施設が存する国における法人税率が、配当等を受領する法人が存するEU加盟国の法定法人税率の40%未満のときには、その配当等については免税の規定は適用されないこととされています。スイッチオーバールールが適用される場合には、配当受領法人等で配当等について課税されることとなりますが、配当等を支払う法人の居住地国又は恒久的施設が存する国において法人税課税がされる場合には、その外国法人税については外国税額控除が適用できることとされています。ただし、外国税額控除額はその課された外国法人税の額を超えないこととされています。 CbCレポート CbCレポート自動交換指令においては、EU加盟国は、連結総収入金額が7億5千万ユーロ以上の多国籍企業グループにCbCレポートを提出の提出義務を課すように必要な措置をとるとしています。CbCレポートの提出期限は、多国籍企業グループの事業年度終了の日から一年以内とされています。 CbCレポートにおいては、収益、税引前損益、法人税等納税額と発生額、従業員数、資本金、利益剰余金、現金及び現金同等物以外の有形資産について各国における金額を記載することとされています。また、グループの構成事業体、各構成事業体の税務上の居住地国及び事業活動についても記載することとされています。 CbCレポートの提出義務は、EU加盟国の多国籍企業グループのみならず、 EU加盟国に1社もしくは複数のグループ会社があるEU加盟国外の多国籍企業も提出義務があります。具体的には、 EU加盟国において税務上の本店が存在する法人をもつ多国籍企業グループ及びEU加盟国において恒久的施設を通じて事業を行う法人について、 CbCレポートの提出義務が課せられることとなります。 CbCレポートの提出は、2016年1月1日以降に始まる事業年度から適用されることとなっております。各国間におけるCbC レポートの交換は、多国籍企業の事業年度最終日から15カ月以内に税務当局間で国別報告書の交換をすることとされています。 2 | Japan tax alert 2016年2月4日おわりに 2016年4月1日以後に開始する事業年度から課せられることが予想される一方で、EUのCbCレポート自動交換指令においスイッチオーバールールを含むEU租税回避防止指令及びCbC ては、2016年1月1日以降に始まる事業年度から適用されるレポート自動交換指令は、現時点では共に草案の段階であり、こととなっております。そのため、3月決算法人においては影今後EU諸国による全員一致による賛同が必要となります。現響がないと考えられるものの、 12月決算法人、1月決算法人ま在の草案に対してEU加盟国から強い政治的支持があると考えたは2月決算法人については、CbCレポート自動交換指令によられていますが、一方で、 2016年7月に予定されている最終的り、CbCレポートの提出が一年前倒しになる可能性があります。な指令は、現時点の草案と異なる可能性も考えられます。この場合において、 2016年1月1日から2016年3月31日までに開始する事業年度に係る CbCレポートは、本邦税務上提出の上述の通り、CbCレポート自動交換指令は、欧州で事業展開をしている日本企業にも適用の可能性があります。本邦で義務がないため、EU加盟国の国内法の規定に従ってCbCレポは、2016 年の税制改正により、CbCレポートの提出義務はートを提出することになると考えられます。メールマガジンのお知らせと登録方法 @EY_TaxJapan 弊法人では、上記ニュースレター、専門雑誌への寄稿記事及び海外の税制動向を定期的にメールマガジンにて配信しております。メールマガジン配信サービスのお申し込みをご希望される方は、以下をご参照ください。 1. http://www.eytax.jp/mailmag/ を開きます。 2. 「メールマガジンの新規登録について」に従い、メールマガジン登録ページよりご登録ください。 * なお、本メールマガジン登録に際しては、「個人情報の取扱い」についてご同意いただく必要がございます。ニュースレター全般に関するご質問・ご意見等がございましたら、下記までお問い合わせください。 EY税理士法人ブランド、マーケティングアンドコミュニケーション部 [email protected] 最新の税務情報を配信しています。 EY | Assurance | Tax | Transactions | Advisory EYについて EYは、アシュアランス、税務、トランザクションおよびアドバイザリーなどの分野における世界的なリーダーです。私たちの深い洞察と高品質なサービスは、世界中の資本市場や経済活動に信頼をもたらします。私たちはさまざまなステークホルダーの期待に応えるチームを率いるリーダーを生み出していきます。そうすることで、構成員、クライアント、そして地域社会のために、より良い社会の構築に貢献します。 EYとは、アーンスト・アンド・ヤング・グローバル・リミテッドのグローバル・ネットワークであり、単体、もしくは複数のメンバーファームを指し、各メンバーファームは法的に独立した組織です。アーンスト・アンド・ヤング・グローバル・リミテッドは、英国の保証有限責任会社であり、顧客サービスは提供していません。詳しくは、 ey.com をご覧ください。 EY税理士法人について EY税理士法人は、EYメンバーファームです。税務コンプライアンス、クロスボーダー取引、M&A、組織再編や移転価格などにおける豊富な実績を持つ税務の専門家集団です。グローバルネットワークを駆使して、各国税務機関や規則改正の最新動向を把握し、変化する企業のビジネスニーズに合わせて税務の最適化と税務リスクの低減を支援することで、より良い社会の構築に貢献します。詳しくは、 www.eytax.jp をご覧ください。 © 2016 Ernst & Young Tax Co. All Rights Reserved. Japan Tax SCORE 20160204 本書は、一般的な参考情報の提供のみを目的に作成されており、会計、税務及びその他の専門的なアドバイスを行うものではありません。EY税理士法人及び他のEYメンバーファームは、皆様が本書を利用したことにより被ったいかなる損害についても、一切の責任を負いません。具体的なアドバイスが必要な場合は、個別に専門家にご相談ください。 www.eytax.jp Japan tax alert 2016年2月4日 | 3