2014年8月6日 Japan tax alert EY税理士法人 2014年インド中央政府予算案における移転価格税制改正案 EY グローバル・タックス・アラート・ライブラリー EYグローバル・タックス・アラートは、オンライン及びpdfで以下のサイトから入手可能です。 http://www.ey.com/GL/en/ Services/Tax/InternationalTax/Tax-alert-library%23date エグゼクティブ・サマリー 2014年7月10日、インド財務大臣（財務相）は、2014-15インド予算案の一部として2014年中央政府予算案（FB 2014）をインド国会審議前に公表しました。財務相は、インドの居住者・非居住者の納税者の双方にとって、現在移転価格税制（TP）が税務訴訟の主要分野となっていることに言及しています。TPに係る税務訴訟を減少させ、納税者に税務の予測可能性と明確性を提供することを目的として、以下の移転価格税制に係る改正案が今次予算案に盛り込まれました。における遡及適用条項の導入 • 事前確認制度（APA） • APA審査を迅速にするための事務体系の強化 • 独立企業間価格の算定にレンジの概念及び複数年度のデータ使用を導入 • みなし国際取引の定義を変更に対するペナルティ賦課権限の付与 • 移転価格調査担当官（TPO）本稿では、インドにおける今回の移転価格税制に係る改正案をまとめています。 APA関連条文みなし国際取引の定義変更 APAの規定は、2012年度財政法においてインド税法に導入されました。現行の規定では、将来5年間を最長としてAPAを締結することができるものとしており、現時点では遡及適用の制度はありません。現行規定において、TPの対象になる国際取引は、一方又は両方の関連当事者が非居住者である二者以上の関連企業（AE）間の取引と定義されています。さらに、みなし規定として、非関連者と行われた取引で、事前の取決めがあった場合又は取引の条件を実質的にその非関連者とAEの間で決めた場合の取引が、国際取引とみなされています。現行の規定では、二者又はそれ以上の企業間の取引で、いずれも非居住者ではない場合、その取引は国際取引（又はみなし国際取引）とはなりません。 FB 2014 ではAPAに長期化するTP訴訟の削減を目標として、遡及適用の導入を提案しています。これは、将来年度に対する APAにおいて、APA開始事業年度前の事業年度（過去4事業年度まで）の実際に行われた取引に適用されるものです。遡及適用の要件、手続き及び具体的な適用の内容はまだ明確にされていませんが、この改正については、2014年10月1日からの実施が提案されています。加えて、 APAの申請処理を迅速にするための事務体系の強化策も併せて提案されています。独立企業間価格（以下ALP）の算定現行の規定では、最適な方法を使用して複数の価格が算定された場合、 ALPはこれらの価格の算術平均とすることとされています。また、ある一定の範囲内に入れば独立企業間価格とみなす規定があり、納税者の移転価格実績値のプラスマイナス3%以内に独立企業間価格が入っているかを検証することとなっています。財務相は、予算案の公表において、適切な場合には、レンジの概念を使用することを認めるよう現行の規定を改定する必要があることを示唆しました。また、比較対象会社の数が不十分な場合には、統計手法として算術平均の使用を継続することにも言及しています。具体的な規定がどのようになるか引き続き注視することが必要です。複数年度のデータ使用インドのTP規則では、国外関連取引と独立企業間取引の比較可能性分析に使用されるべき情報は、当該国外関連取引の行われた課税年度に係るものとされています。しかし、課税年度前の2年以内の情報であれば、当該情報が対象とされている国外関連取引の価格決定に影響を及ぼしていることが明らかな場合には、比較可能性分析に使用されうるとされています。財務相は、比較可能性分析で複数年のデータ使用を認める規定への改正を提案しています。当該規定が改正に最終的に盛り込まれるかどうかはまだ未確定です。 2 | Japan tax alert 2014年8月6日上述のみなし国際取引において、企業又はAEのいずれか又は両方が非居住者の場合、非関連者が非居住者であるか否かにかかわらず、その取引を国際取引とみなすように関連規定を改正し、2014-15課税年度から施行することが提案されています。 TPOへのペナルティ賦課権限の付与現行のインドのTP規則では、要求されたTPの文書化又は情報の提出がなされない場合、査定担当官又は下級審判当局が、国外関連取引の価格の最大2%のペナルティを賦課する権限を有しています。FB 2014では、 TP調査は通常TPOによって行われることから、TPOにも同様にペナルティ権限を与えることが提案されています。この改正については、2014年10月1日からの発効が提案されています。影響インド財務相は、 TPが納税者にとって税務訴訟の主要分野となっていることを認識しており、税務上の予測可能性と明確性を提供するために、今回の改正案を提示しています。 APAにおいて過去の未調査年度を解決するための遡及適用ができるようになることは、一般的にAPAを行おうとしている納税者にとってのインセンティブとなります。遡及適用によって進行中のTP争訟を解決するための費用対効果の高い道が開けるものと考えられます。2012年にインドでAPAが導入されて以来、遡及適用ができないことが、多くの納税者にとっての懸案事項として挙げられてきました。そのため、APAの遡及適用を可能とする今回の提案は歓迎されるべきものであり、インドのAPA 制度をより有意義なものとすることが期待されています。レンジの概念及びTP分析での複数年度のデータ使用が認められることにより、納税者にとって、自らの移転価格の取り決めが独立企業原則に則していることを主張する上でのより大きな柔軟性がもたらされると期待されます。メールマガジンのお知らせと登録方法弊法人では、上記ニュースレター、専門雑誌への寄稿記事及び海外の税制動向を定期的にメールマガジンにて配信しております。メールマガジン配信サービスのお申し込みをご希望される方は、以下をご参照ください。 1. http://www.eytax.jp/mailmag/ を開きます。 2. 「メールマガジンの新規登録について」に従い、メールマガジン登録ページよりご登録ください。 * なお、本メールマガジン登録に際しては、「個人情報の取扱い」についてご同意いただく必要がございます。ニュースレター全般に関するご質問・ご意見等がございましたら、下記までお問い合わせください。 EY税理士法人コーポレート・コミュニケーション部 [email protected] EY | Assurance | Tax | Transactions | Advisory EYについて EYは、アシュアランス、税務、トランザクションおよびアドバイザリーなどの分野における世界的なリーダーです。私たちの深い洞察と高品質なサービスは、世界中の資本市場や経済活動に信頼をもたらします。私たちはさまざまなステークホルダーの期待に応えるチームを率いるリーダーを生み出していきます。そうすることで、構成員、クライアント、そして地域社会のために、より良い世界の構築に貢献します。 EYとは、アーンスト・アンド・ヤング・グローバル・リミテッドのグローバル・ネットワークであり、単体、もしくは複数のメンバーファームを指し、各メンバーファームは法的に独立した組織です。アーンスト・アンド・ヤング・グローバル・リミテッドは、英国の保証有限責任会社であり、顧客サービスは提供していません。詳しくは、ey.com をご覧ください。 EY税理士法人について EY税理士法人は、EYメンバーファームです。税務コンプライアンス、クロスボーダー取引、M&A、組織再編や移転価格などにおける豊富な実績を持つ税務の専門家集団です。グローバルネットワークを駆使して、各国税務機関や規則改正の最新動向を把握し、変化する企業のビジネスニーズに合わせて税務の最適化と税務リスクの低減を支援することで、より良い世界の構築に貢献します。詳しくは、www.eytax.jp をご覧ください。 © 2014 Ernst & Young Tax Co. All Rights Reserved. Japan Tax SCORE CC20140806 本書は、一般的な参考情報の提供のみを目的に作成されており、会計、税務及びその他の専門的なアドバイスを行うものではありません。EY 税理士法人及び他の EYメンバーファームは、皆様が本書を利用したことにより被ったいかなる損害についても、一切の責任を負いません。具体的なアドバイスが必要な場合は、個別に専門家にご相談ください。 www.eytax.jp