Indirect Tax Financial Services Group

Indirect Tax
Financial Services Group Hof van Justitie van de EU
ATP PensionService A/S,
C-464/12
Maart 2014
Op 13 maart 2014 heeft het Hof van Justitie van de Europese Unie (“HvJ EU”) uitspraak gedaan in
de zaak ATP PensionService A/S (C-464/12) over het toepassen van de vrijstelling voor het beheer
van gemeenschappelijke beleggingsfondsen op diensten aan pensioenfondsen die een defined
contribution pensioenregeling (“DC regeling”) uitvoeren.
1.Casus
ATP PensionService A/S (“ATP”) verleent verschillende diensten op het gebied van pensioenuitvoering
aan pensioenfondsen die een DC regeling uitvoeren. ATP is van mening dat haar diensten zijn
vrijgesteld van omzetbelasting omdat deze diensten zijn aan te merken als het beheer van
gemeenschappelijke beleggingsfondsen. De Deense belastingdienst is het niet met ATP eens en
legt een naheffingsaanslag op. In de daaropvolgende procedure vraagt de Deense rechter zich af of:
(i) Pensioenfondsen die een DC regeling uitvoeren kunnen worden aangemerkt als een
gemeenschappelijk beleggingsfonds; en
(ii)de diensten van ATP op het gebied van de uitvoering van pensioenregelingen zijn aan
te merken als beheer in de zin van de vrijstelling voor het beheer van gemeenschappelijke
beleggingsfondsen.
2. Het oordeel van het HvJ EU
Het HvJ EU is van mening dat pensioenfondsen die een DC regeling uitvoeren zijn aan te merken als
een gemeenschappelijk beleggingsfonds in de zin van de vrijstelling indien:
(i) de pensioenfondsen (uiteindelijk) worden gefinancierd door de deelnemers;
(ii) de ingelegde gelden worden belegd volgens het beginsel van risicospreiding; en
(iii)het beleggingsrisico wordt gedragen door de deelnemers.
De (administratieve) diensten op het gebied van de uitvoering van pensioenregelingen kunnen als
beheer worden aangemerkt indien de dienstverlener rechten van deelnemers materialiseert door
rekeningen aan te maken en de op die rekeningen gestorte bijdragen in de pensioenregelingen te
boeken. Dit omvat ook de diensten in verband met de boekhouding en de diensten met betrekking
tot de betalingen en overmakingen van en naar de betreffende rekeningen.
3.Gevolgen
Omdat pensioenfondsen die een DC regeling uitvoeren kunnen worden aangemerkt als een
gemeenschappelijk beleggingsfonds, is de btw-vrijstelling voor het (vermogens)beheer van
gemeenschappelijk beleggingsfondsen van toepassing op (vermogens)beheerdiensten aan
dergelijke pensioenfondsen. Gezien de reikwijdte die het HvJ EU geeft aan het begrip beheer lijken
ook de diensten van pensioenuitvoering aan pensioenfondsen die een DC regeling uitvoeren onder
de vrijstelling te vallen. In dat geval is voor die pensioenfondsen dan ook het probleem van het
wegvallen van de koepelvrijstelling voor diensten van pensioenuitvoerders opgelost.
1
Hof van Justitie van de EU ATP PensionService A/S, C-464/12
Het HvJ EU heeft in de Wheels zaak C-424/11 (zie onze alert van 7 maart 2013) al uitgemaakt
dat pensioenfondsen die een DB regeling uitvoeren niet kunnen worden aangemerkt als een
gemeenschappelijk beleggingsfonds. Het is echter denkbaar dat ook sommige DB regelingen
dusdanige kenmerken bezitten dat pensioenfondsen die dergelijke regelingen uitvoeren ook
voldoen aan de eisen die het HvJ EU stelt om te worden aangemerkt als een gemeenschappelijk
beleggingsfonds.
4. Wat kunt u nu doen?
Pensioenfondsen die een DC regeling uitvoeren en die voldoen aan de vereisten zoals opgenomen
onder 2. hierboven lijken aanspraak te kunnen maken op de toepassing van de vrijstelling voor aan
hen verrichte diensten op het gebied van vermogensbeheer, pensioenuitvoering en administratie.
Dienstverleners die dergelijke diensten verrichten, dienen, indien dat nog niet is gebeurd, zo snel
mogelijk bezwaar te maken om hun rechten veilig te stellen. Daarnaast lijkt de toepassing van
de vrijstelling een breed pakket aan diensten te omvatten zodat het tevens aan te bevelen is te
onderzoeken welke diensten allemaal kunnen worden vrijgesteld.
Wij raden pensioenfondsen die een DB regeling uitvoeren aan na te gaan in hoeverre zij voldoen
aan de vereisten die het HvJ EU stelt om te worden aangemerkt als een gemeenschappelijk
beleggingsfonds. In dat geval lijken ook die pensioenfondsen aanspraak te kunnen maken op de
toepassing van de vrijstelling voor aan hen verrichte diensten op het gebied van vermogensbeheer,
pensioenuitvoering en administratie.
Uiteraard kunnen de adviseurs van de Indirect Tax Financial Services Group van
KPMG Meijburg & Co u helpen bij het in kaart brengen van alle btw-gevolgen, het opstellen van
bezwaarschriften en het aanscherpen van btw-bepalingen. Zij hebben daar uitgebreide ervaring mee.
Neemt u gerust contact op met een van hen of uw gebruikelijke adviseur.
Edwin van Kasteren
T: +31 (0)20 656 1916
M:+31 (0)6 15 040 408
E: [email protected]
Gert-Jan van Norden
T: +31 (0)20 656 1025
M:+31 (0)6 21 393 138
E: [email protected]
www.meijburg.nl
De in deze publicatie opgenomen informatie is van algemene aard en heeft geen
betrekking op de specifieke omstandigheden van een bepaald individu of een
bepaalde entiteit. Hoewel bij de totstandkoming van deze publicatie de grootst
mogelijke zorgvuldigheid is betracht, kunnen wij niet garanderen dat de daarin
opgenomen informatie op de datum van ontvangst juist en volledig is of dat in de
toekomst zal blijven. Op grond van deze informatie dient geen actie ondernomen
te worden zonder adequate professionele advisering na een grondig onderzoek
van de specifiek van toepassing zijnde situatie.
2
© 2014 KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs, is een samenwerkingsverband
van besloten vennootschappen, staat ingeschreven in het Handelsregister onder
nummer 53753348 en maakt deel uit van KPMG International Cooperative (“KPMG
International”), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
Hof van Justitie van de EU ATP PensionService A/S, C-464/12

Download Report