ファイナンシャル・ネットワーク平成 27 年１月号事業承継対策の切り札自社株式の贈与税の納税猶予の仕組みと活用法あけましておめでとうございます。本年もどうぞよろしくお願い申し上げます。中小企業経営者の悩みの１つが会社の事業承継です。まず後継者を幼少の頃からしっかりと育て上げ、企業経営者としての後継者教育を行うことが何よりも重要です。後継者育成に成功しても高い評価額の自社株式を少ない税負担で次代に引き継ぎ、将来の相続の際に遺産分割でもめないようにするにはどうすればよいのでしょう。自社株式を後継者に贈与したときに係る贈与税が猶予される制度は、先代経営者が役員から退任しなければならず給与の支給を受けることができなかったため非常に不評でした。この自社株式の贈与税の納税猶予が平成 27 年１月１日以後の贈与から一層利用しやすくなりました。これを活用すると上手に事業承継を実現することが可能です。今月はこれらについてまとめてみました。１．事業承継の３つの悩み中小企業経営者の事業承継に関する最大の課題は後継者育成です。経営理念の明確化、中期経営計画の策定、ＰＤＣＡサイクルによる短期経営計画の達成の積み重ねを通じて後継者育成をしなければなりません。その点についてはここでは触れませんが、同時に長期にわたって事業承継を実行していくための経営承継計画書を策定する必要があります。策定にあたっての悩みで共通しているのが、①子が複数いて全体の財産のうち自社株式の価額の割合が大半である場合にもめないようにする方法、②高額になる相続税の対策、③納税資金や財産分割に必要な資金の調達の３つです。２．民法の特例で争いを防ぐことが可能に生前に自社株式を後継者に贈与してしまえば、死亡した時点では贈与を受けた後継者のものであり、相続財産ではなくなるので安心だと考えている方もあるようです。後継者以外の相続人がそれで納得して何の行動もとらなければ問題ありません。しかし、相続人のうち誰かが遺留分減殺請求の手続きをとると、既に後継者のものになっている自社株式の相続開始時の評価額を特別受益として相続財産に加算して法定相続分や遺留分を計算することとされています。政府は中小企業の事業承継を支援するために、中小企業経営承継円滑化法を平成 20 年 10 月１日から施行しています。その１つに民法の特例があります。自社株式を生前に一括して贈与することによって、遺留分権利者全員の合意が必要ですが、一定の手続きをすると、①贈与株式等を遺留分算定基礎財産から除外できる、②贈与株式等の評価額をあらかじめ固定化できる、という制度の適用を受けることができます。この適用を受けることができれば会社の経営権の確保について解決することが可能です。この制度は会社を引き継ぐ後継者以外の相続人の合意がなければ実現できませんが、先代経営者が元気な間に手を打てば実現できる方も多いのではないでしょうか。この手続きを受けるには、適用できるような条件整備を事前にしておき、かつ、贈与税の納税猶予を受けることが不可欠です。必ず事前に私共にご相談ください。図表１中小企業事業承継円滑化法による事業承継支援制度民法の特例遺留分権利者全員の合意と一定の手続を経て次の２つの民法上の特例 ①贈与株式等を遺留分算定基礎財産から除外できる ②贈与株式等の評価額を予め固定化できる金融支援経営の円滑な承継のための資金融資制度 ①中小企業信用保険法の特例 ②日本政策金融公庫法の特例自社株式の相続税･贈与税の課税の特例租税特別措置法非上場株式等の相続税の納税猶予制度非上場株式等の贈与税の納税猶予制度３．自社株式の相続税・贈与税の納税猶予制度の全体像代表権を持たなくなった先代経営者が後継者に自社株式を一括して贈与した場合、経済産業大臣の認定を受けることによって、贈与税の全額について納税が猶予されます。贈与をした先代経営者が亡くなると猶予を受けていた贈与税額は免除されます。贈与を受けた自社株式は本来相続財産ではありませんが、相続税の課税対象とされます。相続税が課税される際の評価額は相続開始時点ではなく、贈与時点の評価額とされ、自社株式の評価額の 80％に対応する相続税額について納税が猶予されます。その後、猶予を受けている２代目経営者が代表権を返上して次の３代目後継者に自社株式を一括贈与すると、猶予を受けていた相続税は免除となります。贈与を受けた３代目経営者に贈与税が課税されますが、経済産業大臣の認定を受けることによって贈与税の納税猶予を受けることができます。ここで大事なことは保有している自社株式を一括して贈与する必要があることです。また、贈与を受ける人がすでに保有している議決権株式数と合計して発行済み議決権株式総数の３分の２に達するまでしか納税猶予の適用を受けることができませんので注意する必要があります。図表２事業承継税制の全体像のイメージ事業承継税制の全体像のイメージ《生前贈与により株式の承継を行っていくケース》経１営代者目１代目の経営者の死亡一括贈与経産大臣認定贈与税の課税贈与税の納税猶予の適用経２営代者目相続税の納税猶予制度と同様、雇用確保を含む５年間の事業継続を行い、その後も株式を継続保有経産大臣確認相続開始の日から８月以内 ①贈与税の猶予 ②相続税＋税額の免除の課税 ③相続税の納税猶予の適用 ①贈与税の猶予税額を免除 ②１代目から２代目に相続があったものとみなして相続税を課税 ③②で課税された相続税を納税猶予(※) ５年間の事業継続は課されないが、株式の継続保有等の要件を満たすことが必要。経３営代 (※)生前贈与され相続時に相続財産に合算される株式は、相続前に既に保有していた株式を含めて２／３に達するまでの部分に限り相続税の者目納税猶予は 80％に対応する税額の納税を猶予 ◎後継者が「贈与税の納税猶予の適用」を受けること。等相続税の猶予税額の免除一括贈与経産大臣認定贈与税の課税贈与税の納税猶予の適用４．贈与税の納税猶予が安心して適用しやすくなった認定を受けるためには事前に各地域の経済産業局で経営承継計画について確認を受けなければなりませんでしたが、平成 25 年４月１日以後その確認が不要になり手続きが容易になりました。認定を受けるためには様々な認定要件を満たす必要がありますが、平成 27 年１月１日以後の贈与・相続からその適用要件が緩和されました。また、贈与時に常時雇用していた従業員数の 80％以上を５年間維持しなければならないなどの事業継続要件を満たす必要がありますが、これも緩和され容易かつ安心して適用を受けることができるようになりました。５．役員として残って後継者を後見し、役員給与の受給も可能に平成 26 年までの贈与では役員として残って後継者の経営を後見することができませんでしたが、平成 27 年１月１日以後の自社株式の贈与から、先代経営者は代表権を返上するだけで役員として残って経営権を行使することが可能となりました。金融機関や取引先などの対外的な信用面でも引き続き役員として後見することができ、リーマンショックのような非常事態にも対処することが容易になり安心です。しかも平成 26 年までの贈与では役員ではない相談役として残ることができても給与の支給を受けることができなかったのですが、平成 27 年以後の贈与からは役員として残り、かつ、給与の支給を受けることが可能となりました。６．従業員確保要件が緩和され適用しやすくなった自社株式の贈与税の納税猶予制度を利用しにくかったもう１つの理由が適用開始から５年間確保しなければならない「事業継続要件」のうちの「従業員確保要件」です。適用を受けてから５年間のいずれかの時点で従業員数が贈与日の従業員数の 80％未満になると、その時点で納税猶予が打ち切りになり、猶予を受けている贈与税額と経過期間に応ずる利息を納付しなければなりませんでした。リーマンショックのような異常事態が生じた場合のリスクが非常に高かったのです。平成 27 年以後の贈与からはその判定を毎年の従業員数の割合を５年で平均した数値とされました。一時的に 80％未満になっても５年平均で 80％以上を維持すればよいこととされましたのでリスクが低くなったわけです。このところ中小企業経営者の方から「自社株式を贈与しても贈与税がかからない制度が使いやすくなったそうですが」という相談が増えている理由はこの２つにあるようです。７．贈与税の納税猶予を受けるための要件と注意点自社株式の納税猶予の適用を受けるためには次のような様々な要件を満たす必要があります。１．先代経営者…①過去のいずれかの時点で代表者であったこと、②贈与時点で代表権を持っていないこと、③先代経営者と同族関係者で発行済議決権株式総数の 50％超の株式を保有しかつ同族内で筆頭株主であったこと２．後継者…①贈与時点で代表者であること、②20 歳以上で役員就任から３年以上経過していること、③先代経営者と同族関係者で発行済議決権株式総数の 50％超の株式を保有しかつ同族内で筆頭株主であること３．一括贈与…先代経営者が保有している株式のうち、後継者がすでに保有している株式と合わせて発行済み議決権株式のうち３分の２に達するまでの株式を一括して贈与すること贈与した時点の自社株式の評価額が先代経営者の死亡の際の相続税の課税価格に算入されて相続税が計算されます。相続税についてもその時点で適用要件を満たせば相続税が猶予されますが、評価額が下がっていても贈与時点の評価額で課税されます。評価額が上昇している場合には有利に働きますが、下落していると不利になりますので留意する必要があります。これら以外の適用要件や注意点も多くありますので、興味がある方は贈与をする前に必ず当事務所にご相談ください。無断複写・複製・記載文書を承諾なしに転載することを禁止します。