A. 税務・会計 1. 法人税（CIT）労働契約が終了した労働者へ支払った給与に対する損金費用：設立されたばかりの企業、協同組合に対する税務計算方法： 2014 年 3 月 5 日付、ビンズン省のオフィシャルレター･第 2392/CT-TT&HT 号によると、労働契約の終了により退職した労働者は、それ以後、給与を受取らないので、会社はその労働者にまだ支払っていない、もしくは年次の個人所得税確定申告書の提出期限が切れた後にその労働者に支払った場合は、当該給与は CIT の課税所得を確定する際の損金算入費用に計上することができません。 2014 年 3 月 17 日付、財務省のオフィシャルレター･第 858/BTC-TCT 号によると、新しく設立された企業、協同組合に対する税務計算方法について、以下のように案内されています。 2. 付加価値税（VAT）異なる税率がある商品やサービスについて： 2014 年 3 月 10 日付、税務総局のオフィシャルレター･第 699/TCT-CS 号によると、VAT 政策について以下のように案内されています。異なる VAT 税率がある商品やサービスの種類が多い会社は、商品やサービスの種類ごとに規定された税率で VAT を申告しなければなりません。その商品やサービスについて適切な税率を確定することができない場合、最高税率で申告し納税しなければなりません。支店の VAT 申告・納税について： 2014 年 3 月 26 日付、税務総局のオフィシャルレター･第 1005/TCT-KK 号によると、以下のように案内されています。本社がある所と異なる地方で直属支店がある場合、納税者はその支店がある管轄税務機関へ VAT 申告書を提出することになります。その支店が直接に商品を販売しない、売上も発生しない場合は納税者の本社でまとめて税務申告を行うことになります。付属支店があるが、活動を始めたばかりで税務政策をまだよく把握していないので、本社でまとめて VAT を申告し、納税した会社について、納税場所が正しくないことは、支払税金の不足、もしくは還付される税金の増加をもたらす不当な申告行為や脱税行為と見なされないが、その支店は税務手続きの違反行為につき処罰が科されることになります。 ©KMC Professional®2014, All Rights Reserved 以下のケースについては、税務控除方法の適用を自主的に登録すること： - 控除方法により VAT を納税している営業所の投資プロジェクトにより新設された企業 - 10 億ベトナムドン以上（運輸、旅行、ホテルの領域で活動をしない営業所で 9 席以下の乗用車を含まない）の価値がある機械設備・固定資産を取得、投資し、新しく設立された企業、協同組合；下請の契約形態でベトナムにおいて経営している外国組織、外国人個人。 2014 年 1 月 1 日以降に新しく設立された企業は、控除方法による自主的な登録のケースに属しますが、税務機関から発行した領収書を購入してしまった場合、2014 年に引き続き直接方法を適用し、2014 年の売上に基づいて 2015 年と 2016 年の税務方法を再度確定することになります。非商業の輸入品に対する VAT の控除について： 2014 年 3 月 24 日付、ビンズン省のオフィシャルレター･第 3306/CT-TT&HT 号によると、以下のように案内されています。2 千万ベトナムドン以上の価値がある輸入品や輸入サービスの VAT を控除するための条件は銀行での支払証憑です。非商業の形で 2 千万ベトナムドン以上の価値がある商品を輸入したが、会社は銀行での支払証憑がない場合、輸入段階での納税した VAT を控除し、申告するための条件を満たしません。 1/2 3. その他領収書の使用についての案内： 2014 年 3 月 24 日付、ビンズン省のオフィシャルレター･第 3311/CT-TT&HT 号によると、輸出入活動に対する領収書の使用、及び輸出加工企業の国内販売領収書上で記載される通貨について、以下のように案内されます。輸出加工企業の場合、国内において商品・サービスを販売する際は販売領収書を使用します。外国へ直接に輸出する場合、政令･第 04/2014/NĐ-CP の通達を待っている間は、通達･第 64/2013/TT-BT 号により、一時的に輸出領収書を使用することになります。法律の規定通りに外貨で受取ることができる売り手の場合は、支払額の合計は外貨で記載され、文字での額をベトナム語で記載することができます。外貨で作成した領収書で、未だ支払いがされていないが、 2014 年 2 月 10 日より外貨で受取れる許可がない場合、再作成する必要はありません。お問合せ： KHAI MINH CONSULTING COMPANY LIMITED ホーチミン市第 1 区 Dakao ワード Dinh Tien Hoang 通り 9 号 Saigon Finance Center、9 階 Tel: 84 8 3910 6470 / 84 8 3910 6471 Fax: 84 8 3910 6472 (英語) Tran Mai Tuong Vy [email protected] Nguyen Van Mui [email protected] (日本語) Le Quoc Duy [email protected] Nguyen Thi Thao Uyen [email protected] Naoko Tachibana [email protected] 本情報はベトナムにおける税務・会計・投資及び人事労務に関する規定等をアップデートしています。あくまでも、ご参考としていただき、ご決定前には、必ず専門家の意見を伺って下さい。 ©KMC Professional®2014, All Rights Reserved 2/2 A. THUẾ - KẾ TOÁN 1. THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Chi phí hợp lý khoản tiền lương thanh toán cho NLĐ sau khi quyết toán do chấm dứt hợp đồng lao động: Công văn số 2392/CT-TT&HT ngày 05/03/2014 của Cục thuế Bình Dương trả lời như sau: Trường hợp trong Công ty có NLĐ nghỉ việc do chấm dứt Hợp đồng lao động nhưng Công ty không thanh toán tiền lương vì NLĐ không đến nhận lương hoặc Công ty thanh toán tiền lương cho NLĐ sau ngày hết thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế năm, thì khoản chi phí tiền lương nói trên Công ty không được hạch toán vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN. 2. THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Cơ sở kinh doanh nhiều hàng hóa dịch vụ có mức thuế suất khác nhau: Công văn số 699/TCT-CS ngày 10/03/2014 của TCT hướng dẫn về chính sách thuế GTGT như sau: Cơ sở kinh doanh nhiều loại hàng hóa, dịch vụ có mức thuế suất GTGT khác nhau phải khai thuế GTGT theo từng mức thuế suất quy định đối với từng loại hàng hóa, dịch vụ. Nếu cơ sở kinh doanh không xác định theo từng mức thuế suất thì phải tính và nộp thuế theo mức thuế suất cao nhất của hàng hóa, dịch vụ mà cơ sở sản xuất, kinh doanh. Kê khai, nộp thuế GTGT của Chi Nhánh: Công văn số 1005/TCT-KK ngày 26/03/2014 của TCT hướng dẫn kê khai, nộp thuế của Chi Nhánh như sau: Trường hợp người nộp thuế có đơn vị trực thuộc kinh doanh ở địa phương cấp tỉnh khác nơi người nộp thuế có trụ sở chính thì đơn vị trực thuộc nộp hồ sơ khai thuế GTGT cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp đơn vị trực thuộc. Nếu đơn vị trực thuộc không trực tiếp bán hàng, không phát sinh doanh thu thì thực hiện kê khai thuế tập trung tại trụ sở chính của người nộp thuế. ©KMC Professional®2014, All Rights Reserved Trường hợp Doanh nghiệp có Chi nhánh hạch toán phụ thuộc, do mới đi vào hoạt động, chưa nắm rõ về chính sách thuế nên đã kê khai và nộp số tiền thuế GTGT tập trung tại trụ sở chính. Tuy nhiên, việc kê khai và nộp thuế GTGT không đúng địa điểm của Chi nhánh không thuộc hành vi khai sai dẫn đến thiếu số thuế phải nộp hoặc tăng số thuế được hoàn và không phải hành vi trốn thuế. Chi nhánh bị phạt đối với hành vi vi phạm thủ tục thuế. Phương pháp tính thuế đối với doanh nghiệp, hợp tác xã mới thành lập: Công văn số 858/BTC-TCT ngày 17/03/2014 của BTC hướng dẫn về áp dụng phương pháp tính thuế đối với doanh nghiệp và hợp tác xã mới thành lập như sau: Việc đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế đối với: - Doanh nghiệp mới thành lập từ dự án đầu tư của cơ sở kinh doanh đang hoạt động nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ - Doanh nghiệp, Hợp tác xã mới thành lập có thực hiện đầu tư, mua sắm tài sản cố định, máy móc, thiết bị có giá trị từ 1 tỷ đồng trở lên (không bao gồm ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống của cơ sở kinh doanh không hoạt động trong lĩnh vực vận tải, du lịch, khách sạn); tổ chức nước ngoài, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam theo hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ. Trường hợp Doanh nghiệp mới thành lập từ ngày 01/01/2014 thuộc các trường hợp đăng ký tự nguyện theo phương pháp khấu trừ đã mua hóa đơn bán hàng của cơ quan thuế để sử dụng thì tiếp tục áp dụng phương pháp tính trực tiếp cho năm 2014 và xác định lại phương pháp tính thuế cho năm 2015, 2016 trên cơ sở doanh thu của năm 2014. 1/3 3. KHÁC Khấu trừ thuế GTGT đối với hàng nhập khẩu phi mậu dịch: Hướng dẫn sử dụng hóa đơn: Công văn số 3306/CT-TT&HT ngày 24/03/2014 của Cục thuế Bình Dương hướng dẫn về khấu trừ thuế GTGT đối với hàng nhập khẩu phi mậu dịch như sau: Điều kiện để khấu trừ thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên là có chứng từ thanh toán qua ngân hàng đối với giá trị hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu. Trường hợp Công ty nhập khẩu hàng hóa có tổng giá trị trên 20 triệu đồng theo hình thức phi mậu dịch, Công ty không có chứng từ thanh toán qua ngân hàng nên không đủ điều kiện để được kê khai khấu trừ thuế đối với số thuế GTGT đã nộp ở khâu nhập khẩu. Công văn số 3311/CT-TT&HT ngày 24/03/2014 của Cục thuế Bình Dương hướng dẫn sử dụng hóa đơn đối với hoạt động xuất nhập khẩu và đồng tiền ghi trên hóa đơn bán hàng nội địa của DNCX như sau: Trường hợp Công ty là DNCX khi bán hàng hóa, dịch vụ trong nước thì sử dụng hóa đơn bán hàng. Trường hợp xuất khẩu trực tiếp ra nước ngoài Công ty tạm thời sử dụng hóa đơn xuất khẩu theo Thông tư 64/2013/TT-BTC trong thời gian chờ Thông tư hướng dẫn Nghị định số 04/2014/NĐ-CP. Trường hợp người bán được bán hàng thu ngoại tệ theo quy định của pháp luật, tổng số tiền thanh toán được ghi bằng nguyên tệ, phần chữ ghi bằng tiếng Việt. Nếu hóa đơn bán hàng đã lập ghi bằng ngoại tệ đến nay chưa thanh toán, nhưng từ ngày 10/02/2014 không được phép thu ngoại tệ thì không cần lập hóa đơn thay thế. Ký hiệu viết tắt BTC TNDN Bộ Tài Chính Thu Nhập Doanh Nghiệp TCT GTGT Tổng Cục Thuế Giá Trị Gia Tăng DNCX TNCN Doanh nghiệp chế xuất Thu Nhập Cá Nhân ©KMC Professional®2014, All Rights Reserved 2/3 Liên hệ: CÔNG TY TNHH TƯ VẤN KHAI MINH Tầng 9, Saigon Finance Center, Số 9 Đinh Tiên Hoàng Phường Đa Kao, Quận 1, TP Hồ Chí Minh, Việt Nam Tel: 84 8 3910 6470 / 84 8 3910 6471 Fax: 84 8 3910 6472 (Tiếng Anh) Trần Mai Tường Vy [email protected] Nguyễn Văn Mùi [email protected] (Tiếng Nhật) Lê Quốc Duy [email protected] Nguyễn Thị Thảo Uyên [email protected] Naoko Tachibana [email protected] Bản tin này nhằm cập nhật và tóm tắt những quy định chung liên quan đến Thuế, Kế toán, Đầu tư và Lao động ở Việt Nam. Quý vị nên tham khảo ý kiến chuyên môn trước khi đưa ra quyết định. ©KMC Professional®2012, All Rights Reserved 3/3