Belastingdienst/kantoor Doetinchem T.a.v. de heer Th.H.J.M. Reijmer Postbus 866 7600 AW ALMELO 2 mei 2014 Referentie: 30359820/20143232/WR/EH/lh Betreft: Samenwerking in Waterkracht door waterschap Rijn en IJssel, waterschap Vechtstromen, waterschap Reest en Wieden, waterschap Groot Salland en waterschap Zuiderzeeland Geachte heer Reijmer, De waterschappen Rijn en IJssel, Vechtstromen, Reest en Wieden, Groot Salland en Zuiderzeeland beogen een virtueel shared service netwerk tot stand te brengen op het terrein van personele aangelegenheden, ICT, inkoop en zuivering. De beoogde samenwerking zal de naam Waterkracht dragen. Waterkracht wordt (vooralsnog) niet in een afzonderlijke entiteit ondergebracht. Het waterschap Rijn en IJssel is momenteel de ‘trekker’ van de totstandkoming van het samenwerkingsverband. Aangezien u de contactpersoon bent van het waterschap Rijn en IJssel (de trekker van Waterkracht) hebben wij met u afgestemd dat u intern overleg heeft met uw collega’s, zodat het samenwerkingsverband één contactpersoon heeft voor wat betreft de fiscale afstemming. Partijen hebben namelijk de wens om de fiscale consequenties (en dan op het gebied van btw) vooraf in hoofdlijnen met u af te stemmen. Waarbij vervolgens jaarlijks moet worden bekeken of de samenwerking in dezelfde vorm wordt voortgezet, dan wel andere afspraken worden gemaakt, zodat de fiscale kwalificatie (ten dele) moet worden herzien. Onderstaand zetten wij de situatie uiteen en bespreken vervolgens de gevolgen voor de heffing van btw. 1. Beschrijving gewenste samenwerking in Waterkracht De genoemde waterschappen behouden hun volledige zelfstandigheid en gaan op vier gebieden met elkaar samenwerken in Waterkracht. Dit zijn de gebieden betreffende personele aangelegenheden, ICT, inkoop en zuivering. PricewaterhouseCoopers Belastingadviseurs N.V., Het Eeftink 28, 7541 WH Enschede, Postbus 44, 7500 AA Enschede T: 088 792 00 53, F: 088 792 94 34, www.pwc.nl ‘PwC’ is het merk waaronder PricewaterhouseCoopers Accountants N.V. (KvK 34180285), PricewaterhouseCoopers Belastingadviseurs N.V. (KvK 34180284), PricewaterhouseCoopers Advisory N.V. (KvK 34180287), PricewaterhouseCoopers Compliance Services B.V. (KvK 51414406), PricewaterhouseCoopers Pensions, Actuarial & Insurance Services B.V. (KvK 54226368), PricewaterhouseCoopers B.V. (KvK 34180289) en andere vennootschappen handelen en diensten verlenen. Op deze diensten zijn algemene voorwaarden van toepassing, waarin onder meer aansprakelijkheidsvoorwaarden zijn opgenomen. Op leveringen aan deze vennootschappen zijn algemene inkoopvoorwaarden van toepassing. Op www.pwc.nl treft u meer informatie over deze vennootschappen, waaronder deze algemene (inkoop)voorwaarden die ook zijn gedeponeerd bij de Kamer van Koophandel te Amsterdam. De waterschappen hebben gezamenlijk een regiegroep aangesteld die het sturend orgaan vormt van Waterkracht. De regiegroep stelt een jaarplanning vast van de uit te voeren projecten binnen de vier genoemde gebieden. Een lijst van de projecten die in 2014 door Waterkracht wordt opgepakt hebben wij in de bijlage opgenomen. Uitgangspunt van Waterkracht is dat elk van de waterschappen voor één van de gebieden waarop wordt samengewerkt als coördinator optreedt (zuivering is ondergebracht bij twee waterschappen) en voor dat betreffende gebied ook feitelijk één coördinator aanstelt. Daarnaast stelt elk van de waterschappen het personeel dat benodigd is voor de uitvoering van de projecten in de verschillende gebieden om niet ter beschikking ten behoeve van de activiteiten in het kader van Waterkracht. Dit geldt tevens voor de huisvestingskosten, etc. Oftewel er vindt geen verrekening van interne kosten plaats. Er vindt ook achteraf geen verrekening tussen de verschillende waterschappen plaats. De externe kosten die worden gemaakt ten behoeve van Waterkracht worden volgens een vooraf vaste verdeelsleutel (vastgesteld percentage) over de verschillende waterschappen verdeeld. De verdeelsleutel wordt vastgesteld voor een periode van 5 jaar. De externe kosten komen in eerste instantie op bij het waterschap dat de coördinerende taak heeft. Voor algemene externe kosten geldt dat de ‘trekker’ van Waterkracht deze kosten in eerste instantie draagt en vervolgens deze kosten volgens de verdeelsleutel verdeeld. Alle deelnemende waterschappen krijgen toegang tot de resultaten van Waterkracht op de verschillende gebieden. 2. Fiscale gevolgen 2.1. Eigen inbreng De deelnemende waterschappen in Waterkracht stellen hun personeel en eventuele huisvesting, etc. om niet ter beschikking aan de samenwerking binnen Waterkracht. Dit personeel etc. wordt in het kader van Waterkracht aangewend voor de uitvoering van de projecten. Oftewel brengen de waterschappen kennis en menskracht bijeen om daar een gezamenlijk voordeel van te genieten. Dit alles zonder dat een dergelijke inbreng tot een nader omschreven/kwalificeerbare rechtstreekse tegenprestatie leidt. Naar onze mening is het bijeenbrengen van het personeel, etc. voor de toepassing van de Wet op de omzetbelasting 1968 (hierna: de Wet OB) niet te duiden als een door een ondernemer te verrichten prestatie die tegen vergoeding plaatsvindt. De waterschappen krijgen weliswaar toegang tot de resultaten van de samenwerking binnen Waterkracht, maar deze resultaten zijn niet te kwalificeren aan de zogenoemde inbreng. Er is dan ook geen rechtstreeks verband te onderkennen tussen het bijeenbrengen van het personeel, etc. en hetgeen de waterschappen verkrijgen van de samenwerking binnen Waterkracht. De inzet van personeel, het gebruik van ruimten etc. (alleen interne kosten) blijven daarmee naar onze mening buiten de heffing van btw. Belastingdienst/kantoor Doetinchem, 2 mei 2014, 30359820/20143232/WR/EH/lh 2 van 4 2.2. Externe kosten Ten aanzien van de externe kosten die in het kader van de samenwerking binnen Waterkracht worden gemaakt geldt dat verdeling van deze kosten (en risico’s) in eerste instantie door één van de deelnemers ten behoeve van de samenwerking worden gemaakt en vervolgens op basis van de vooraf tussen de partijen overeengekomen vaste procentuele verdeelsleutel over de samenwerkende partijen wordt verdeeld. Ter zake van de verrekening van deze kosten passen partijen het zogenoemde leerstuk kosten voor gemene rekening toe. Hierbij voldoen partijen aan de door de Hoge Raad in zijn arrest van 23 april 1997, nr. 32.166 gestelde voorwaarden:      Het betreft kosten, gemaakt ten behoeve van verschillende deelnemers, die in eerste instantie door één van de deelnemers worden betaald (de betreffende coördinator van het project). De kosten worden voor het werkelijke bedrag (zonder winstopslag) volgens een van te voren vaststaande verdeelsleutel omgeslagen over de deelnemers. De penvoerder (coördinator draagt zelf ook een deel van de kosten). Het risico van de kosten gaat alle deelnemers aan volgens de vooraf overeengekomen verdeelsleutel. Verrekening van de kosten op basis van werkelijk gebruik achteraf vindt niet plaats. De verdeelsleutel weerspiegelt de (oorspronkelijke) grootte van ieders aandeel in de afgenomen goederen en diensten. De verdeelsleutel wordt voor een periode van 5 jaren niet aangepast. Op het moment dat de deelnemende partijen de kosten verrekenen volgens dit leerstuk kan naar onze mening heffing van btw over de kostenverrekening achterwege blijven. Administratief betekent dit het volgende: De waterschappen die optreden als coördinator kopen goederen en diensten in en ontvangen daarvan facturen (eventueel met btw). De bedragen van deze facturen worden inclusief eventuele btw verdeeld volgens de verdeelsleutel en doorberekend aan de andere in Waterkracht deelnemende waterschappen. Hierbij wordt een kopie van de originele factuur meegestuurd. Vervolgens kunnen de waterschappen ieder voor zich bepalen of de betreffende goederen of diensten zijn ingekocht voor eventuele btw-belaste prestaties (mogelijk passen een aantal waterschappen voor bepaalde leveringen of diensten een pro rata aftrek toe). 3. Afrondend In het voorgaande hebben wij de uitgangspunten weergegeven van de wijze waarop de partijen personeel gaan inzetten en kosten gaan verrekenen binnen de beoogde samenwerking onder de naam Waterkracht. Naar onze mening kan op basis van deze uitgangspunten heffing van btw bij de samenwerking in Waterkracht achterwege blijven. Zoals aangegeven is het mogelijk dat de uitkomst van bepaalde projecten er in de toekomst toe leidt dat een deel van Waterkracht in een gewijzigde vorm gaat plaatsvinden. Dit kan tot gevolg hebben dat de hier beschreven fiscale gevolgen dan wijzigen. Belastingdienst/kantoor Doetinchem, 2 mei 2014, 30359820/20143232/WR/EH/lh 3 van 4 Hierom stellen wij voor dat Waterkracht jaarlijks bekijkt of dergelijke wijzigingen zich voordoen en indien noodzakelijk daarover met u in overleg te treden. Graag vernemen wij of u zich in de door ons beschreven fiscale gevolgen kunt vinden. Gelet op de besluitvorming, het opstellen van de overeenkomsten etc. verzoeken wij u uiterlijk 27 mei 2014 met een definitief standpunt te komen. Uiteraard zijn wij graag bereid om een en ander in een gesprek toe te lichten. Met vriendelijke groet, PricewaterhouseCoopers Belastingadviseurs N.V. W.A. Rouwenhorst RB Partner [email protected] T: 088 792 30 08 F: 088 792 94 34 mr. E. Huinink Manager [email protected] T: 088 792 30 04 F: 088 792 94 34 Bijlage:  lijst taken Waterkracht 2014. Belastingdienst/kantoor Doetinchem, 2 mei 2014, 30359820/20143232/WR/EH/lh 4 van 4