所得に対する租税に関する二重課税の除去並びに脱税及び租税回避の防止のための日本国とラトビア 共和国 との間の条約 日 本国及びラト ビア共和国は、 両国 間の経済関係の 一層の発展を図 ること及び租 税に関する両国間 の協力を強化す ることを希望 し、 所得に対する租税に関し、脱税又は租税回避を通じた非課税又は租税の軽減（第三国の居住者の間接的な あさ 利益のために この条約において 与えられる租 税の免除又は軽 減を得ること を目的とする条約 漁りの仕組み を 通じたものを含む。）の機会を生じさせることなく、二重課税を除去するための条約を締結することを意図 して、 次のとおり協 定した。 この 条約は、一方 又は双方の締約国 の居住者である 者に適用する 。 対象となる者 １ この条約 の適用上、いず れか一方の締約 国の租税に関す る法令の下に おいて全面的に若 しくは部分的 に 第一 条 ２ １ 課 税上存在しな いものとして取 り扱われる団 体若しくは仕組み によって又は このような団体 若しくは仕組 みを通じて 取得される所得 は、一方の締 約国における課税 上当該一方の 締約国の居住者 の所得として 取り 扱 わ れる 限 り に おい て 、 当該 一 方 の締 約 国 の居 住 者 の 所得 と み なす 。 こ の２ の 規 定は 、 い か なる 場 合 に も、一方の締 約国が当該一方の 締約国の居住 者に対して租税 を課する権利 をいかなる態様に おいても制限 するもの と解してはな らない。この２ の規定の適用上、 「課税上存在 しない」とは、 一方の締約国 の租税 に関 する法令の下 において、団体 又は仕組みの 所得の全部又は一 部について、当 該所得の全部 又は一部が 当該団体又 は仕組みによって 当該団体又は 仕組みの持分を 有する者に分 配されるか否かを 問わず、当該 所 得の全 部又は一部が 生ずる時において 当該者が当該所 得の全部又は 一部を直接に取得 したものとし て、当 対 象となる租税 該 団体又は仕組 みに対してでは なく、当該者に 対して租税が課 される場合を いう。 第二条 こ の条約が適用 される現行の租 税は、次のも のとする。 所得税 日本国につい ては、 (a) (i) ２ 法 人税 企業所得税 ラト ビアについて は、 （以下「 日本国の租税」 という。） 住民税 地方 法人税 復興特別所 得税 (v) (iv) (iii) (ii) 個人所 得税 (ii) (i) 第三条 一般的定義 る当局は、各 締約国の租税に関 する法令につ いて行われた重 要な改正を相 互に通知する。 て、現行の租税と同一であるもの又は実質的に類似するものについても、適用する。両締約国の権限のあ こ の 条 約 は 、 現 行 の 租 税 に 加 えて 又 は これ に 代 わ って こ の 条約 の 署 名の 日 の 後に 課 さ れ る租 税 で あっ （ 以下「ラトビ アの租税」とい う。） (b) １ この条約の 適用上、文脈に より別に解釈 すべき場合を除く ほか、 「日本国」 とは、地理的意 味で用いる場 合には、日本国の 租税に関する 法令が施行され ている全ての 「ラ トビア」とは 、ラトビア共和 国をいい、地理的 意味で用いる 場合には、ラト ビア共和国の 領域並 をいう。 権利を有し、かつ、日本国の租税に関する法令が施行されている全ての区域（海底及びその下を含む。） 領域 （領海を含む 。）及びその領域 の外側に位置す る区域であっ て、日本国が国際 法に基づいて 主権的 (a) 「一方の締 約国」及び「他 方の締約国」 とは、文脈により 、日本国又は ラトビアをいう 。 域 をいう。 び そ の 下 並 び に そ れ らの 天 然 資 源 に 関 し て ラ ト ビ ア 共 和 国 の 権 利 を 行 使 す る こ と の で き る 他 の 全 て の 区 びにラトビ ア共和国の領水に 隣接する区域 であって、ラト ビア共和国の 法令及び国際法に 基づき海底及 (b) う。 「法人」とは 、法人格を有する 団体又は租税 に関し法人格を 有する団体として 取り扱われる 団体をい 「者」 には、個人、法 人及び法人以 外の団体を含む。 (e) (d) (c) 「企業」は、あらゆる事業の遂行について用いる。 「国際運輸」 とは、一方の締約 国の企業が運 用する船舶又は 航空機による運送 （他方の締約 国内の地 業及 び他方の締約 国の居住者が営む 企業をいう。 「一方の締 約国の企業」及 び「他方の締 約国の企業」とは 、それぞれ一 方の締約国の居 住者が営む企 (g) (f) 日本国につ いては、財務大臣 又は権限を与 えられたその代 理者 「権 限のある当局 」とは、次の者 をいう。 点の間に おいてのみ運用 される船舶又 は航空機による運 送を除く。） をいう。 (h) (i) ラトビ アについては、財 務省又は権限 を与えられたそ の代理者 (ii) (i) 当該一方の 締約国の国籍を 有する全ての 個人 一 方の締約国に ついての「国民 」とは、次の者を いう。 (j) は団体 当該一 方の締約国にお いて施行され ている法令によっ てその地位を 与えられた全て の法人、組合 又 (ii) (i) 「事業」 には、自由職業そ の他の独立の 性格を有する活 動を含む。 (k) ２ 「 年金基金」と は、次の から までに規定する要件を満たす者をいう。 (iii) 一方の締約 国の法令に基づ いて設立され ること。 (i) 退職 年金、退職手当そ の他これらに 類する報酬を管 理し、若しく は給付することを 主たる目的と し (ii) (i) に 規 定 す る 活 動 に 関 し て 取 得 す る 所 得 に つ い て 当 該 一 方 の 締 約 国 に お い て 租 税 を免 除 さ れる こ (ii) 第四条 居住者 するものとす る。 税に関する法令における当該用語の意義は、当該一方の締約国の他の法令における当該用語の意義に優先 て当該用語 がその適用の時 点で有する意 義を有するものと する。当該一 方の締約国にお いて適用され る租 り 別に解釈すべ き場合を除くほ か、この条約の 適用を受ける租 税に関する当 該一方の締約国の 法令におい 一 方の締約国に よるこの条約の適 用に際しては 、この条約にお いて定義されてい ない用語は、 文脈によ と。 (iii) ること。 て運営される こと又は他の年金 基金の利益の ために所得を取 得することを主た る目的として 運営され (l) １ ２ この条約の 適用上、「一方 の締約国の居 住者」とは、一方 の締約国の法 令の下において 、住所、居所 、 本店又は主 たる事務所の所 在地、事業の 管理の場所その他 これらに類す る基準により当 該一方の締約 国に おい て租税を課さ れるべきものとさ れる者をいい 、当該一方の締 約国、当該一方の 締約国の地方 政府又は 地方公共団体 及び当該一方の締 約国の年金基 金を含む。ただ し、「一方の 締約国の居住者」 には、一方の 締約国内 に源泉のある 所得のみについ て当該一方の締約 国において租 税を課されるべ きものとされ る者を 含ま ない。 １の規定により双方の締約国の居住者に該当する個人については、次のとおりその地位を決定する。 当該個 人は、その使用す る恒久的住居 が存在する締約 国の居住者と みなす。その使用 する恒久的住 居 その重 要な利害関係の 中心がある締 約国を決定するこ とができない 場合又はその使 用する恒久的 住居 な利害関係 の中心がある締 約国）の居住 者とみなす。 を 双方の締約国 内に有する場合 には、当該個人 は、その人的及 び経済的関係が より密接な締約 国（重要 (a) 住者とみ なす。 をいずれの締約国内にも有しない場合には、当該個人は、その有する常用の住居が存在する締約国の居 (b) ３ １ ２ その常用の住居を双方の締約国内に有する場合又はこれをいずれの締約国内にも有しない場合には、 当該個人が双方の締約国の国民である場合又はいずれの締約国の国民でもない場合には、両締約国の 当該個人は 、当該個人が国 民である締約 国の居住者とみな す。 (c) 恒 久的施設 「恒 久的施設」に は、特に、次のも のを含む。 部を行ってい るものをいう。 こ の条約の適用 上、「恒久的施 設」とは、事 業を行う一定の場 所であって企業 がその事業の 全部又は一 第五条 そ の者は、この 条約により認め られる租税の軽 減又は免除を受 けることがで きない。 される 締約国を決定 するよう努める。 両締約国の権限 のある当局に よるそのような合 意がない場合 には、 された場所 その他関連する全 ての要因を考 慮して、合意に より、この条 約の適用上その者 が居住者とみ な る当 局は、その者 の本店又は主た る事務所の所 在地、その者の事 業の実質的な管 理の場所、そ の者が設立 １の規定により双方の締約国の居住者に該当する者で個人以外のものについては、両締約国の権限のあ 権限のある当 局は、合意により 当該事案を解 決する。 (d) ３ 事 業の管理の場 所 た か 否 かを 決 定 す るに 当 た り、 次 の 及び の規 定 に 該 当す る 場 合に は 、 (b) に 規 定 する 重 複 し ない 期 間 (b) る。 一方の締約国 の企業が他方の締 約国内におい て建築工事現場 又は建設若しくは 据付けの工事 を構成す を、一方の 締約国の企業が 建築工事現場 又は建設若しくは 据付けの工事 において活動を 行った期間に 加え (a) る期間 存続する場合 に限り、恒久的施 設を構成するも のとする。第 一文に規定する十 二箇月の期間 を超え 建 築 工 事 現 場 又 は 建 設若 し く は 据 付 け の 工 事 に つ い て は 、 こ れ ら の 工 事 現 場 又 は 工 事 が 十 二 箇 月 を 超 え 鉱山 、石油又は天 然ガスの坑井、 採石場その他天然 資源を採取す る場所 作業場 工場 事務 所 支店 (f) (e) (d) (c) (b) (a) る場所に おいて活動を行い 、かつ、当該 活動が一又は二 以上の期間（ 合計して三十日を 超え十二箇月 を (a) ４ 超 えないものに 限る。）行われ る場合 に規定 する期間と重 複しない期間（そ れぞれ三十日 を超え 当該一方の 締約国の企業と 密接に関連す る一又は二以上の 企業が、当該 建築工事現場又 は建設若しく は据 付けの工事に おいて、関連する 活動を るものに限る 。）行う場合 企業 に属する物品 又は商品の保管 、展示又は引渡し のためにのみ 施設を使用する こと。 １から３までの規定にかかわらず、次の活動を行う場合は、「恒久的施設」に当たらないものとする。 (a) (b) 企業の ために から (a) から までに規定さ れていない活動を 行うことのみ を目的として、 事業を行う一 定の (d) ま で に 規 定 す る 活 動 を 組 み 合 わ せ た 活 動 を 行 う こ と の み を 目 的 とし て 、 事 業 を 行 う 一 定 の 場 場所を保有すること。ただし、当該活動が準備的又は補助的な性格のものである場合に限る。 (a) 定の場所を 保有すること。 企 業のために物 品若しくは商品 を購入し、又は情 報を収集する ことのみを目的 として、事業を 行う一 企業に 属する物品又は商 品の在庫を他 の企業による加 工のためにの み保有すること。 企 業 に 属 す る 物 品 又 は 商 品 の 在 庫 を 保 管 、 展 示 又 は 引 渡 し の た め に の み 保有 す る こ と 。 (d) (c) (b) (a) (e) (f) (e) ５ 所 を保有するこ と。ただし、当 該一定の場所 におけるこのよう な組合せによる 活動の全体が 準備的又は 補助的な性 格のものである 場合に限る。 ４ の 規 定 は 、 事 業 を 行 う 一 定 の 場 所 を 使 用 し 、 若 し く は 保 有 す る 企 業 又 は 当該 企 業 と 密 接 に 関 連 す る 企 又は の 規定に該当する ときは、当該一定 の場所につい ては、適用しな い。ただし、 当該企 業が当該一定 の場所又は当該一 定の場所が存 在する締約国内 の他の場所に おいて事業活動を 行う場合にお いて、次 の (b) こ の条の規定に 基づき、当該一 定の場所又は当該 他の場所が当 該企業又は当該 企業と密接に関 連する 一部と して補完的な 機能を果たす場合 に限る。 企業と密接 に関連する企業が 当該一定の場 所及び当該他の 場所において 行う事業活動が、 一体的な業務 の 業及 び当該企業と 密接に関連する 企業が当該一 定の場所において 行う事業活動又 は当該企業若 しくは当該 (a) 当該企 業及び当該企業 と密接に関連 する企業が当該一 定の場所にお いて行う活動の 組合せ又は当 該企 企業の恒久 的施設を構成す ること。 (a) せによる 活動の全体が準備 的又は補助的 な性格のもので はないこと。 業若しくは当該企業と密接に関連する企業が当該一定の場所及び当該他の場所において行う活動の組合 (b) ６ ７ １及び２の 規定にかかわら ず、７の規定 が適用される場合 を除くほか、 一方の締約国内 において企業 に 代わって行 動する者が、そ のように行動 するに当たり、反 復して契約を 締結し、又は当 該企業によっ て重 から までの 規定のいずれか に該当すると きは、当該企業は 、その者が当 要な 修正が行われ ることなく日常的 に締結される 契約の締結のた めに反復して主要 な役割を果た す場合に おいて、これ らの契約が次の (c) 当該企 業の名において締 結される契約 一定の場所 が恒久的施設であ るものとされ ないようなもの ）のみである 場合は、この限り でない。 し、 その者の活動 が４に規定する 活動（事業を 行う一定の場所で 行われたとして も、４の規定 により当該 該 企業 の た め に行 う 全 ての 活 動 につ い て 、当 該 一 方 の締 約 国 内に 恒 久 的施 設 を 有す る も のと す る 。 ただ (a) 当該企 業による役務の 提供のための 契約 するための 契約 当 該企業が所有 し、又は使用の 権利を有する財産 について、所 有権を移転し、 又は使用の権利 を付与 (b) (a) 内において独立の代理人として事業を行う場合において、当該企業のために通常の方法で当該事業を行う ６の規定 は、一方の締約国 内において他 方の締約国の企 業に代わって 行動する者が、当 該一方の締約 国 (c) ８ ９ と きは、適用し ない。ただし、 その者は、専 ら又は主として一 又は二以上の 自己と密接に関 連する企業に 代わって行 動する場合には 、当該企業に ついて、この７に 規定する独立 の代理人とはさ れない。 こ の 条 の 規 定 の 適 用 上 、 あ る 者 と あ る 企 業 と は 、 全 て の 関 連 す る 事 実 及 び 状況 に 基 づ い て 、 一 方 が 他 方 を支配してい る場合又は両者が 同一の者若し くは企業によっ て支配されて いる場合には、密 接に関連する ものとす る。いかなる 場合にも、ある 者とある企業とは 、一方が他方 の受益に関する 持分の五十パ ーセン トを 超えるもの（ 法人の場合には 、当該法人の 株式の議決権及び 価値の五十パー セント又は当 該法人の資 本に係る受 益に関する持分の 五十パーセン トを超えるもの ）を直接若し くは間接に所有す る場合又は第 三 者がそ の者及びその 企業の受益に関す る持分の五十パ ーセントを超 えるもの（法人の 場合には、当 該法人 の 株式の議決権 及び価値の五十 パーセント又は 当該法人の資本 に係る受益に 関する持分の五十 パーセント を超えるも の）を直接若し くは間接に所 有する場合には、 密接に関連す るものとする。 一 方の締約国の 居住者である法 人が、他方の 締約国の居住者で ある法人若しく は他方の締約 国内におい て事業（恒久 的施設を通じて行 われるもので あるか否かを問 わない。）を 行う法人を支配し 、又はこれら に支配されているという事実のみによっては、いずれの一方の法人も、他方の法人の恒久的施設とはされ １ ２ ３ ４ な い。 第六条 不 動産所得 一方の締約国の居住者が他方の締約国内に存在する不動産から取得する所得（農業又は林業から生ずる 所得を含む。 ）に対しては、当 該他方の締約 国において租税 を課すること ができる。 「不動産」とは、当該財産が存在する締約国の法令における不動産の意義を有するものとする。「不動 産」 には、いかな る場合にも、不 動産に附属す る財産、農業又は 林業に用いられ る家畜類及び 設備、不動 産に関する 一般法の規定の適 用がある権利 、不動産用益権 並びに鉱石、 水その他の天然資 源の採取又は 採 取の権 利の対価とし て料金（変動制で あるか固定制で あるかを問わ ない。）を受領す る権利を含む 。船舶 及 び航空機は、 不動産とはみな さない。 １ の 規 定 は 、 不 動 産 の 直 接 使 用、 賃 貸 その 他 の 全 ての 形 式 によ る 使 用か ら 生 ずる 所 得 に つい て 適 用す る。 事業利得 １及び３ の規定は、企業の 不動産から生 ずる所得につい ても、適用す る。 第七条 １ ２ ３ 一方の締約 国の企業の利得 に対しては、 その企業が他方の 締約国内にあ る恒久的施設を 通じて当該他 方 の締約国内 において事業を 行わない限り 、当該一方の締約 国においての み租税を課する ことができる 。一 方の 締約国の企業 が他方の締約国内 にある恒久的 施設を通じて当 該他方の締約国内 において事業 を行う場 合には、その 企業の利得のうち 当該恒久的施 設に帰せられる 部分に対して のみ、当該他方の 締約国におい て租税を 課することが できる。 ３の規定に従 うことを条件と して、一方の 締約国の企業が他 方の締約国内 にある恒久的施 設を通じて当 該他方の締 約国内において事 業を行う場合 には、当該恒久 的施設が、同 一又は類似の条件 で同一又は類 似 の活動 を行う別個の かつ分離した企業 であって、当該 恒久的施設を 有する企業と全く 独立の立場で 取引を 行 うものである としたならば当 該恒久的施設が 取得したとみら れる利得が、 各締約国において 当該恒久的 施設に帰せ られるものとす る。 恒 久的施設の利 得を決定するに 当たっては、 経営費及び一般管 理費を含む費用 であって当該 恒久的施設 のために生ず るものは、当該恒 久的施設が存 在する締約国内 において生ず るものであるか他 の場所におい て生ずるものであるかを問わず、控除することを認められる。 ４ ５ ６ １ ２ ３ 恒久的施設 が企業のために 物品又は商品 の単なる購入を行 ったことを理 由としては、い かなる利得も 、 当該恒久的 施設に帰せられ ることはない 。 １ か ら ４ ま で の 規 定 の 適 用 上 、 恒 久 的 施 設 に 帰 せ ら れ る 利 得 は 、 毎 年 同 一 の方 法 に よ っ て 決 定 す る 。 た だし、別の方 法を用いることに つき正当な理 由がある場合は 、この限りで ない。 他の条で別個に取り扱われている所得が企業の利得に含まれる場合には、当該他の条の規定は、この条 海 上運送及び航空運 送 の規 定によって影 響されることは ない。 第八条 一 方の締約国の 企業が船舶又は航 空機を国際運 輸に運用するこ とによって取得す る利得に対し ては、当 該 一方の締約国 においてのみ租 税を課すること ができる。 第 二 条 の規 定 に かか わ ら ず、 一 方 の 締約 国 の 企業 は 、 船舶 又 は 航空 機 を 国 際運 輸に 運用 する こと につ き、ラトビアの企業である場合には日本国の事業税を、日本国の企業である場合には日本国の事業税に類 似する租税で ラトビアにおいて この条約の署 名の日の後に課 されるものを 、免除される。 この 条の規定の適 用上、企業が船舶 又は航空機を国 際運輸に運用 することによって 取得する利得 には、 次 に掲げる利得 を含む。ただし 、 に規定す る賃貸又は に規 定する使用、 保管若しくは賃 貸が、当該企 (b) 裸 用 船 に よ る 船 舶 又は 航 空 機 の 賃 貸 か ら 取 得 す る 利 得 業が船舶又 は航空機を国際 運輸に運用す ることに付随する 場合に限る。 (a) 物品又は商品 の運送のために使 用されるコン テナー（コンテ ナーの運送のため のトレーラー 及び関連 設備を含 む。）の使用、 保管又は賃貸 から取得する利得 １から３まで の規定は、共同 計算、共同経 営又は国際経営共 同体に参加し ていることによ って取得する 又は 第九条 の規定に該当 する場合であっ て、そのいずれ の場合におい ても、商業上又は 資金上の関係 関連企業 利得につい ても、適用する。 次の (b) 税を課することができる。 ために当該一 方の企業の利得と ならなかった ものに対しては 、これを当該 一方の企業の利得 に算入して租 いるときは、その条件がないとしたならば一方の企業の利得となったとみられる利得であってその条件の において、 双方の企業の間 に、独立の企 業の間に設けられ る条件と異な る条件が設けら れ、又は課さ れて (a) ４ １ (b) (a) ２ ３ 一方の締約国の企業が他方の締約国の企業の経営、支配又は資本に直接又は間接に参加している場合 は、適用 しない。 況に お い ても 、 当 該利 得 の 更正 を し て はな ら な い。 こ の ３の 規 定 は、 不 正 に 租税 を 免 れた 利 得 につ い て て更正の対象となったとみられる利得に係る課税年度の終了時から十年を経過した後は、１に規定する状 １の規 定にかかわら ず、締約国は、 １に規定する条件 がないとした ならば当該締約 国の企業の利 得とし な 考慮を払うも のとし、両締約 国の権限のある 当局は、必要が あるときは、 相互に協議する。 おいて 課された租税 の額について適当 な調整を行う。 この調整に当 たっては、この条 約の他の規定 に妥当 利得となっ たとみられる利得 であるときは 、当該他方の締 約国は、その 利得に対して当該 他方の締約国 に られ た条件が独立 の企業の間に設 けられたであ ろう条件であった としたならば当 該一方の締約 国の企業の 約国の企 業の利得に算 入して租税を課 する場合において 、その算入さ れた利得が、双 方の企業の間 に設け 一方の締 約国が、他方の締 約国において 租税を課された 当該他方の締 約国の企業の利得 を当該一方の 締 して いる場合 同一の者が 一方の締約国の 企業及び他方 の締約国の企業の 経営、支配又 は資本に直接又 は間接に参加 (b) (a) １ ２ ３ ４ ５ 第 十条 配当 一方の 締約国の居住 者である法人が 他方の締約国の居 住者に支払う 配当に対しては 、当該他方の 締約国 にお いて租税を課 することができる 。 一方の締 約国の居住者であ る法人が支払 う配当に対して は、当該一方 の締約国において も、当該一方 の 締約国の 法令に従って 租税を課するこ とができる。ただ し、その租税 の額は、当該配 当の受益者が 他方の 締約 国の居住者で ある場合には、 当該配当の額 の十パーセントを 超えないものと する。 ２の規定にかかわらず、一方の締約国の居住者である法人が支払い、他方の締約国の居住者である者で 個人以 外のものが受 益者である配当に 対しては、当該 他方の締約国 においてのみ租税 を課すること ができ る。 ２及び ３の規定は、 配当を支払う法 人のその配当に充 てられる利得 に対する課税に 影響を及ぼす もので はない 。 ３の規定 は、法人が、その 受益者に対し て支払う配当を 当該法人が居 住者である一方の 締約国におけ る 課税所得の計算上控除することができる場合には、当該法人によって支払われる配当については、適用し ６ ７ ８ な い。 この条 において、「 配当」とは、株 式その他利得の分 配を受ける権 利（信用に係る 債権を除く。 ）から 生ず る所得及びそ の他の権利から生 ずる所得であ って分配を行う 法人が居住者であ る締約国の法 令上租税 に関し株式か ら生ずる所得と同 様に取り扱わ れるものをいう 。 １から３までの規定は、一方の締約国の居住者である配当の受益者が、当該配当を支払う法人が居住者 であ る他方の締約 国内において当 該他方の締約 国内にある恒久的 施設を通じて事 業を行う場合 において、 当該配当の 支払の基因となっ た株式その他 の持分が当該恒 久的施設と実 質的な関連を有す るものである と きは、 適用しない。 この場合には、第 七条の規定を適 用する。 一方の締約 国の居住者であ る法人が他方の 締約国内におい て利得又は所 得を取得する場合 には、当該他 方の締約国 は、当該法人の 支払う配当及 び当該法人の留保 所得について は、これらの配 当及び留保所 得の 全部又は一部が当該他方の締約国内において生ずる利得又は所得から成るときにおいても、当該配当（当 該他方の締約 国の居住者に支払 われる配当及 び配当の支払の 基因となった 株式その他の持分 が当該他方の 締約国内にある恒久的施設と実質的な関連を有するものである場合の配当を除く。）に対していかなる租 １ ２ ３ ４ ５ 利子 税 も課すること ができず、また 、当該留保所 得に対して租税を 課することが できない。 第十一条 一 方 の 締 約 国 内 に お い て 生 じ 、 他 方 の 締 約 国 の 居 住 者 に 支 払 わ れ る 利 子 に 対し て は 、 当 該 他 方 の 締 約 国 において租税 を課することがで きる。 一方の締約国内において生ずる利子に対しては、当該一方の締約国においても、当該一方の締約国の法 令に 従って租税を 課することがで きる。ただし 、その租税の額は 、当該利子の受 益者が他方の 締約国の居 住者である 場合には、当該利 子の額の十パ ーセントを超え ないものとす る。 ２ の規定にかか わらず、一方の締 約国内におい て生じ、他方の 締約国の居住者で ある者で個人 以外のも の が受益者であ る利子に対して は、当該他方の 締約国において のみ租税を課 することができる 。 ３の規 定は、債務者 若しくはその関 係者の収入、売上 げ、所得、利 得その他の資金 の流出入、債 務者若 しくはその関係者の有する資産の価値の変動又は債務者若しくはその関係者が支払う配当、組合の分配金 その他これら に類する支払金を 基礎として算 定される利子に ついては、適 用しない。 この 条において、 「利子」とは、全 ての種類の信用 に係る債権（ 担保の有無及び債 務者の利得の 分配を ６ ７ 受 ける権利の有 無を問わない。 ）から生ずる 所得、特に、公債 、債券又は社 債から生ずる所 得（公債、債 券又は社債 の割増金及び賞 金を含む。） 及び他の所得で当 該所得が生ず る締約国の法令 上租税に関し 貸付 金か ら生ずる所得 と同様に取り扱わ れるものをい う。前条で取り 扱われる所得及び 支払の遅延に 対して課 される損害金 は、この条の規定 の適用上利子 には該当しない 。 １から３までの規定は、一方の締約国の居住者である利子の受益者が、当該利子の生ずる他方の締約国 内に おいて当該他 方の締約国内に ある恒久的施 設を通じて事業を 行う場合におい て、当該利子 の支払の基 因と な っ た 債権 が 当 該恒 久 的 施設 と 実 質的 な 関 連を 有 す る もの で あ ると き は 、適 用 し ない 。 こ の 場合 に は、第 七条の規定を 適用する。 利子は、そ の支払者が一方 の締約国の居住 者である場合に は、当該一方 の締約国内におい て生じたもの とする。た だし、利子の支 払者が、一方 の締約国内に恒久 的施設を有す る場合において 、当該利子の 支払 の基因となった債務が当該恒久的施設について生じ、かつ、当該利子が当該恒久的施設によって負担され るも の で ある と き は、 当 該 利子 の 支 払 者が い ず れか の 締 約国 の 居 住者 で あ る か否 か を 問わ ず 、 当該 利 子 は、当該恒久的施設の存在する当該一方の締約国内において生じたものとする。 ８ １ ２ ３ 利子の支払 の基因となった 債権について 考慮した場合にお いて、利子の 支払者と受益者 との間又はそ の 双方と第三 者との間の特別 の関係により 、当該利子の額が 、その関係が ないとしたなら ば支払者及び 受益 者が 合意したとみ られる額を超える ときは、この 条の規定は、そ の合意したとみら れる額につい てのみ適 用する。この 場合には、支払わ れた額のうち その超過する部 分に対しては 、この条約の他の 規定に妥当な 使用料 考慮を払 った上で、各 締約国の法令に 従って租税を課す ることができ る。 第十 二条 一方の締約国内において生じ、他方の締約国の居住者が受益者である使用料に対しては、当該他方の締 約国に おいてのみ租 税を課することが できる。 この条にお いて、「使用料 」とは、文学上 、芸術上若しく は学術上の著 作物（映画フィル ムを含む。） の著作権、 特許権、商標権 、意匠、模型 、図面、秘密方式 若しくは秘密 工程の使用若し くは使用の権 利の 対価として又は産業上、商業上若しくは学術上の経験に関する情報の対価として受領される全ての種類の 支払金をいう 。 １の 規定は、一方 の締約国の居住者 である使用料の 受益者が、当 該使用料の生ずる 他方の締約国 内にお ４ １ ２ い て当該他方の 締約国内にある 恒久的施設を 通じて事業を行う 場合において 、当該使用料の 支払の基因と なった権利 又は財産が当該 恒久的施設と 実質的な関連を有 するものであ るときは、適用 しない。この 場合 には 、第七条の規 定を適用する。 使用料の 支払の基因となっ た使用、権利 又は情報につい て考慮した場 合において、使用 料の支払者と 受 益者との 間又はその双 方と第三者との 間の特別の関係に より、当該使 用料の額が、そ の関係がない とした なら ば支払者及び 受益者が合意し たとみられる 額を超えるときは 、この条の規定 は、その合意 したとみら れる額につ いてのみ適用する 。この場合に は、支払われた 額のうちその 超過する部分に対 しては、この 条 財産 の譲渡 約の他 の規定に妥当 な考慮を払った上 で、各締約国の 法令に従って 租税を課すること ができる。 第 十三条 一方の 締約国の居住 者が第六条に規 定する不動産であ って他方の締 約国内に存在す るものの譲渡 によっ て取得する所得又は収益に対しては、当該他方の締約国において租税を課することができる。 一方の締 約国の企業が他方 の締約国内に 有する恒久的施 設の事業用資 産を構成する財産 （第六条に規 定 する不動産を除く。）の譲渡から生ずる収益（当該恒久的施設の譲渡又は企業全体の譲渡の一部としての ３ ４ ５ 当 該恒久的施設 の譲渡から生ず る収益を含む 。）に対しては、 当該他方の締 約国において租 税を課するこ とができる 。 一方の締約国の企業が国際運輸に運用する船舶若しくは航空機又はこれらの船舶若しくは航空機の運用 に係る財産（ 第六条に規定する 不動産を除く 。）の譲渡によ って当該一方 の締約国の企業が 取得する収益 に対して は、当該一方 の締約国におい てのみ租税を課す ることができ る。 一方の締約国 の居住者が法人 の株式又は同 等の持分（組合又 は信託財産の 持分を含む。） の譲渡によっ て取得する 収益に対しては、 当該株式又は 同等の持分の価 値の五十パー セント以上が、当 該譲渡に先立 つ 三百六 十五日の期間 のいずれかの時点 において、第六 条に規定する 不動産であって他 方の締約国内 に存在 に 規定 す る 公認 の 有 価 証券 市 場 にお い て 取引 さ す るものにより 直接又は間接に 構成される場合 には、当該他方 の締約国にお いて租税を課する ことができ る 。た だ し 、当 該 株 式又 は 同 等の 持 分 が 第二 十 二 条７ １か ら４までに規 定する財産以外の 財産の譲渡から 生ずる収益に 対しては、譲渡者 が居住者であ る締約 の株式又は同 等の持分の総数の 五パーセント 以下である場合 は、この限り でない。 れ、かつ、当該一方の締約国の居住者及びその特殊関係者が所有する株式又は同等の持分の数がその種類 (b) １ ２ 給与所得 国 においてのみ 租税を課するこ とができる。 第十四条 次 条 、 第 十 七 条 及 び 第 十 八 条 の 規 定 が 適 用 さ れ る 場 合 を 除 く ほ か 、 一 方 の 締約 国 の 居 住 者 が そ の 勤 務 に ついて取得す る給料、賃金その 他これらに類 する報酬に対し ては、勤務が 他方の締約国内に おいて行われ ない限り 、当該一方の 締約国において のみ租税を課する ことができる 。勤務が他方の 締約国内にお いて行 われ る場合には、 当該勤務につい て取得する給 料、賃金その他こ れらに類する報 酬に対しては 、当該他方 の締約国に おいて租税を課す ることができ る。 から ま でに規定する要 件を満たす場合 には、当該一 方の締約国におい てのみ租税 １ の規定にかか わらず、一方の締 約国の居住者 が他方の締約国 内において行う勤 務について取 得する報 酬 に対しては、 次の (c) 当該課 税年度において 開始し、又は 終了するいずれの 十二箇月の期 間においても、 当該報酬の受 領者 を課するこ とができる。 (a) 当該報酬 が当該他方の締約 国の居住者で ない雇用者又は これに代わる 者から支払われる ものであるこ が当該他方の 締約国内に滞在す る期間が合計 百八十三日を超 えないこと。 (a) (b) と。 当該報酬が 雇用者の当該他 方の締約国内 に有する恒久的施 設によって負 担されるもので ないこと。 １ 及 び ２ の 規 定 に か か わ ら ず 、 一 方 の 締 約 国 の 企 業 が 国 際 運 輸 に 運 用 す る 船舶 内 又 は 航 空 機 内 に お い て 役員報酬 行われる勤務 に係る報酬に対し ては、当該一 方の締約国にお いて租税を課 することができる 。 第十五条 一方 の締約国の居 住者が他方の締 約国の居住者 である法人の取締 役会又はこれに 類する機関の 構成員の資 芸能 人又は運動家 としての個人的活 動に関する所得 が当該芸能人 又は運動家以外の 者に帰属する 場合に 得に対しては 、当該他方の締約 国において租 税を課すること ができる。 優、音楽家その他の芸能人又は運動家として他方の締約国内において行う個人的活動によって取得する所 第十四 条の規定にか かわらず、一方 の締約国の居住者 が演劇、映画 、ラジオ若しく はテレビジョ ンの俳 第 十六条 ができ る。 １ ２ 芸能 人及び運動家 格で取得する役員報酬その他これに類する支払金に対しては、当該他方の締約国において租税を課すること ３ (c) は 、当該所得に 対しては、第十 四条の規定に かかわらず、当該 芸能人又は運 動家の活動が行 われる締約国 退職年金 において租 税を課すること ができる。 第十 七条 次条２の規定 が適用される場合 を除くほか、 一方の締約国の 居住者が受益 者である退職年金 その他これに できる。 政府職員 もっと も、当該役務が 他方の締約国 内において提供さ れ、かつ、当 該個人が次の 又は の規定 に該 (ii) は、当該 他方の締約国にお いてのみ租税 を課することが できる。 当する当該他方の締約国の居住者である場合には、その給料、賃金その他これらに類する報酬に対して (i) 給 料、賃金その 他これらに類す る報酬に対して は、当該一方の 締約国において のみ租税を課す ることが に対し、当該一方の締約国又は当該一方の締約国の地方政府若しくは地方公共団体によって支払われる 一方の締約国又は一方の締約国の地方政府若しくは地方公共団体に対し提供される役務につき、個人 第十 八条 類する報酬に対しては、当該一方の締約国においてのみ租税を課することができる。 １ (a) (b) ２ ３ 当 該他方の締約 国の国民 専ら当該役 務を提供するた め当該他方の 締約国の居住者と なった者でない もの (ii) (i) も っ と も 、 当 該 個 人 が 他 方 の 締 約 国 の 居 住 者 で あ り 、 かつ 、 当 該他 方 の 締約 国 の 国 民で あ る 場合 に は、当該一 方の締約国におい てのみ租税を 課することがで きる。 公 共 団 体 が 設 立 し 、 若 し く は 拠 出し た 基 金か ら 支 払わ れ る 退 職年 金 そ の他 こ れ に類 す る 報酬 に 対 し て 公共団体 によって支払わ れ、又は当該 一方の締約国若し くは当該一方 の締約国の地方 政府若しくは 地方 される役務につき、個人に対し、当該一方の締約国若しくは当該一方の締約国の地方政府若しくは地方 １の規定にかかわらず、一方の締約国又は一方の締約国の地方政府若しくは地方公共団体に対し提供 (a) 規定を適 用する。 につき支払わ れる給料、賃金、 退職年金その 他これらに類す る報酬につい ては、第十四条か ら前条までの 一 方の締約国又 は一方の締約国 の地方政府若 しくは地方公共団 体の行う事業に 関連して提供 される役務 とができる 。 は 、当該退職年 金その他これに 類する報酬に対 しては、当該他 方の締約国にお いてのみ租税を 課するこ (b) 第 十九条 学生 専ら教育又 は訓練を受ける ため一方の締 約国内に滞在する 学生、修習者 又は研修員であ って、現に他 方の 締約国の居住者であるもの又はその滞在の直前に他方の締約国の居住者であったものがその生計、教育又は 訓練のために 受け取る給付（当 該一方の締約 国外から支払わ れるものに限 る。）については 、当該一方の 締 約国においては、租税を課することができない。この条に定める租税の免除は、修習者又は研修員について 匿名組合 は、 当該一方の締 約国内において 最初に訓練を 開始した日から一 年を超えない 期間についての み適用する。 第二十条 この条 約の他の規定 にかかわらず、匿 名組合契約その 他これに類す る契約に関連して 匿名組合員が 取得す る 所得及び収益 に対しては、当 該所得及び収益 が生ずる締約国 において当該 締約国の法令に従 って租税を課 その他の 所得 一方の締 約国の居住者が受 益者である所 得（源泉地を問 わない。）で あって前各条に規 定がないもの に 第二十 一条 することが できる。 １ 対しては、当該一方の締約国においてのみ租税を課することができる。 ２ ３ １の規定は 、一方の締約国 の居住者であ る所得（第六条２ に規定する不 動産から生ずる 所得を除く。 ） の受益者が 、他方の締約国 内において当 該他方の締約国内 にある恒久的 施設を通じて事 業を行う場合 にお いて 、当該所得の 支払の基因となっ た権利又は財 産が当該恒久的 施設と実質的な関 連を有するも のである ときは、当該 所得については、 適用しない。 この場合には、 第七条の規定 を適用する。 １に規定する居住者と支払者との間又はその双方と第三者との間の特別の関係により、１に規定する所 得の 額が、その関 係がないとした ならば当該居 住者及び当該支払 者が合意したと みられる額を 超えるとき は、この条 の規定は、その合 意したとみら れる額について のみ適用する 。この場合には、 所得の額のう ち その超 過する部分に 対しては、この条 約の他の規定に 妥当な考慮を 払った上で、各締 約国の法令に 従って 特典を受ける 権利 租 税を課するこ とができる。 第二十二条 一 方の締約国の 居住者は、２に 規定する適格 者に該当する場合 には、第十条３ 、第十一条３ 又は第十二 から までの規定 のいずれかに 該当する場合には 、適格者とす る。 条１の規定に より認められる特 典を受ける権 利を有する。 一方 の締約国の居 住者は、次の (f) １ ２ (a) ３ 個人 年金基金 （特典の申請が 行われる課税 年度の開始の時に おいてその受 益者、構成員又 は参加者の五 十 限る。） 法人（その主たる種類の株式が、一又は二以上の公認の有価証券市場において通常取引されるものに 当該一方の 締約国の政府、 地方政府若し くは地方公共団体 又は中央銀行 (c) (b) (a) 当 該 一 方 の 締 約 国 の 法 令 に 基 づ い て 設 立 さ れ た 者 で あ っ て 、 専 ら 宗 教 、 慈善 、 教 育 、 科 学 、 芸 術 、 文 パーセント以上がいずれかの締約国の居住者である個人であるものに限る。） (d) 個人以外の 者（ から ま での規定のい ずれかにより適格 者とされるい ずれかの締約国 の居住者が、 (e) 一方の締 約国の居住者は、 次の 又は の規定に該当す る場合には、 第十条３、第十一 条３又は第十 二 (b) 条１にそれぞれ定める所得に関し、これらの規定により認められる特典を受ける権利を有する。 (a) 議決権 その他の受益 に関する持分の 五十パーセント以 上を直接又は 間接に所有する 場合に限る。 ） (a) す る租税が免除 されるものに限 る。） 化 そ の 他 公 の 目 的 の ため に 運 営 さ れ る も の （ 当 該 一 方 の 締 約 国 の 法 令 に お い て 所 得 の 全 部 又 は 一 部 に 対 (e) (f) 年金基金については、特典の申請が行われる課税年度の開始の時においてその受益者、構成員又は参 加者の七十 五パーセント以 上が同等受益 者である個人であ ること。 そ の 他 の 全 て の 場 合に つ い て は 、 同 等 受 益 者 で あ る 者 が 当 該 居 住 者 の 議 決 権 そ の 他 の 受 益 に 関 す る 持 及び３ の 規 定 の 適 用 上 、 一 方 の 締 約 国 の 居 住 者 は 、 そ の 所 得 の 支 払 が 行 わ れ る 日 （ 配 当 の 場 合に 分の七十五パ ーセント以上を直 接又は間接に 所有すること。 ２ (b) る。 及び に 規 定 す る 要件 を 満 たす 場 合 に は、 こ れ らの 規 定 によ り 認 めら れ る 特 典を 受 け る権 利 を 有す 一方の締約国 の居住者は、第十 条３、第十一 条３又は第十二 条１にそれぞれ定 める所得に関 し、次の 要件を満た す場合に限り、こ れらの要件を 満たすものとす る。 は、 当該配当の支 払を受ける者が 特定される日 ）を含む十二箇月 の期間を通じて これらの規定 に規定する (f) (ii) 当該居 住者が当該一方 の締約国内に おいて事業を行っ ていること。 ただし、当該事 業が、当該居 住 (i) 業、保険 業又は証券業を除 く。）である 場合は、この限 りでない。 者 が 自 己 の 勘 定 の た め に 投 資 を 行 い 、 又 は 管 理 す るも の （ 銀行 、 保 険会 社 又 は証 券 会 社 が行 う 銀 行 (i) ４ ５ (a) (b) (a) 当 該所得が (ii) に規定する事業 に関連し、又 は付随して取得 されるものである こと。 (i) と第 九条１ 若し くは に規定する 関係を有する者 から他方の締 約国内において生 ずる所得を取 得する (b) に規 定する要件を 満たすこととは ならない。この の規定の適用 上、事業が実質 的なものであ るか否 (b) の規定 に基づきある者が 一方の締約国 内において事業 を行っている か否かを決定する に当たって、 かは、全て の事実及び状況に 基づいて判断 される。 (a) が当該他 方の締約国内に おいて行う事 業との関係におい て実質的なも のでなければ、 当該所得につ いて 場合には、当該居住者が当該一方の締約国内において行う事業が、当該居住者又は当該関係を有する者 (a) 一方の締約 国の居住者が、 他方の締約国 内において行う事 業から所得を 取得する場合又 は当該居住者 (b) (a) の五十パ ーセント以上）を 直接若しくは 間接に所有する 場合には、関 連するものとする 。いかなる場 合 第三者がそれぞれの者の受益に関する持分の五十パーセント以上（法人の場合には、当該法人の議決権 （法人 の場合には、 当該法人の議決 権の五十パーセン ト以上）を直 接若しくは間接 に所有する場 合又は す。一方の 者と他方の者と は、当該一方 の者が当該他方の 者の受益に関 する持分の五十 パーセント以 上 そ の者が組合員 である組合が行 う事業又はその 者に関連する者 が行う事業は、 その者が行うも のとみな (c) に も、一方の者 と他方の者とは 、全ての事実 及び状況に基づい て、当該一方の 者が当該他方 の者を支配 している場 合又は両者が一 若しくは二以 上の同一の者によ って支配され ている場合には 、関連するも の とす る。 一方の締 約国の居住者は、 適格者に該当 せず、かつ、３ 又は５の規定 に基づき第十条３ 、第十一条３ 又 は第十二 条１の規定に より認められる 特典を受ける権利 を有する場合 に該当しないと きにおいても 、特典 の申 請が行われる 締約国の権限の ある当局が、 当該居住者の設立 、取得又は維持 及びその業務 の遂行が当 該特典を受 けることをその主 たる目的の一 つとしたもので ないと認定す るときは、これら の規定により 認 められ る特典を受け ることができる。 この条の規 定の適用上、 金融商品市場に関する並びに指令二〇〇二・九二・ＥＣ及び指令二〇一一・六一・ＥＵを改正する (ii) (i) ６ ７ 「主たる種 類の株式」とは 、法人の議決 権の過半数を占め る一又は二以 上の種類の株式 をいう。 日本国の金融 商品取引法（昭和 二十三年法律第 二十五号）に 基づき設立された 有価証券市場 「公認 の有価証券市場 」とは、次の ものをいう。 (b) (a) ８ 二千十四年五月十五日付けの欧州議会・閣僚理事会指令二〇一四・六五・ＥＵ（改正を含む。）又は 同指令を承 継する指令に従 って規制され る市場 香港 取引所、ナスダッ ク市場、ニュ ーヨーク証券取 引所、シンガ ポール取引所、ス イス取引所及 び この条の 規定の適用上、 両締約国の権 限のある当局が公 認の有価証券 市場として合意 するその他の 台湾証券取引 所 (iii) 「 同 等 受 益 者 」 と は 、 一 方 の 締 約 国 に 対 し て こ の 条 約 の 特 典 が 申 請 さ れ る所 得 に つ い て 、 当 該 一 方 の 有価 証券市場 (iv) ことが妥当である場合には、そのような場合においても当該特典を与えることがこの条約の関連する規定 ことが当該特 典を直接又は間接 に得ることと なる仕組み又は 取引の主たる 目的の一つであっ たと判断する こ の条約の他の 規定にかかわら ず、全ての関 連する事実及び状 況を考慮して、 この条約の特 典を受ける る者をいう 。 （ この条約に基 づき当該所得に ついて認められ る特典と同等で あるものに限る 。）を受ける権 利を有す 締 約 国 の 法 令 、 こ の 条 約 又 は 他の 国 際 的な 枠 組 みに 基 づ き 、当 該 一 方の 締 約 国に よ り 認め ら れ る特 典 (c) １ ２ 二重課税の除 去 の 目的に適合す ることが立証さ れるときを除 き、その所得につ いては、当該 特典は、与えら れない。 第二十三条 日本国以外の国において納付される租税を日本国の租税から控除することに関する日本国の法令の規定 に従い、日本 国の居住者がこの 条約の規定に 従ってラトビア において租税 を課することがで きる所得をラ トビア内 において取得 する場合には、 当該所得について 納付されるラ トビアの租税の 額は、当該居 住者に 対し て課される日 本国の租税の額 から控除する 。ただし、控除の 額は、日本国の 租税の額のう ち当該所得 に対応する 額を超えないもの とする。 ラ トビアの居住 者がこの条約の規 定に従って日 本国において租 税を課することが できる所得を 取得する 場 合には、ラト ビアの法令にお いて与えられる より有利な取扱 いが当該居住 者について適用さ れるときを 除き、ラト ビアは、当該所 得につき日本 国において納付さ れる日本国の 租税の額を当該 居住者のラト ビア の租税の額から控除する。ただし、控除の額は、その控除が行われる前に算定されたラトビアの租税の額 無差別待遇 のうち、日本 国において租税を 課することが できる所得に対 応する部分を 超えないものとす る。 第二十四 条 １ ２ ３ 一方の締約 国の国民は、他 方の締約国に おいて、租税又は これに関連す る要件であって 、特に居住者 で あるか否か に関し同様の状 況にある当該 他方の締約国の国 民に課されて おり、若しくは 課されること があ る租 税若しくはこ れに関連する要件 以外のもの又 はこれらよりも 重いものを課され ることはない 。この１ の規定は、第 一条の規定にかか わらず、いず れの締約国の居 住者でもない 者にも、適用する 。 一方の締約国の居住者である無国籍者は、他方の締約国において、租税又はこれに関連する要件であっ て、 特に居住者で あるか否かに関 し同様の状況 にある当該他方の 締約国の国民に 課されており 、若しくは 課されるこ とがある租税若し くはこれに関 連する要件以外 のもの又はこ れらよりも重いも のを課される こ とはな い。 一 方 の 締 約 国 の 企 業 が 他 方 の締 約 国 内に 有 す る恒 久 的 施設 に 対 す る租 税 は 、当 該 他 方の 締 約 国に お い て、同様の 活動を行う当該 他方の締約国 の企業に対して課 される租税よ りも不利に課さ れることはな い。 この３の規定は、一方の締約国に対し、家族の状況又は家族を扶養するための負担を理由として当該一方 の締約国の居 住者に認める租税 上の人的控除 、救済及び軽減 を他方の締約 国の居住者に認め ることを義務 付けるものと解してはならない。 ４ ５ ６ １ 第九条１、 第十一条８、第 十二条４又は 第二十一条３の規 定が適用され る場合を除くほ か、一方の締 約 国の企業が 他方の締約国の 居住者に支払 った利子、使用料 その他の支払 金については、 当該一方の締 約国 の企 業の課税対象 利得の決定に当た って、当該一 方の締約国の居 住者に支払われた とした場合に おける条 件と同様の条 件で控除するもの とする。 一方の締約国の企業であってその資本の全部又は一部が他方の締約国の一又は二以上の居住者により直 接又 は間接に所有 され、又は支配 されているも のは、当該一方の 締約国において 、租税又はこ れに関連す る要件であ って、当該一方の 締約国の類似 の他の企業に課 されており、 若しくは課される ことがある租 税 若しく はこれに関連 する要件以外のも の又はこれらよ りも重いもの を課されることは ない。 第二条の規 定にかかわらず 、この条の規定 は、締約国又は その地方政府 若しくは地方公共 団体が課する 相互協議 手続 全ての種類 の租税に適用す る。 第二十 五条 一方又は 双方の締約国の措 置によりこの 条約の規定に適 合しない課税 を受けたと認める 者又は受ける こ と にな る と 認め る 者 は 、そ の 事 案に つ い て、 当 該 一方 又 は 双 方の 締 約 国の 法 令 に定 め る 救済 手 段 と は別 ２ ３ ４ ５ に 、いずれかの 締約国の権限の ある当局に対 して申立てをする ことができる 。当該申立ては 、この条約の 規定に適合 しない課税に係 る措置の最初 の通知の日から三 年以内に、し なければならな い。 権 限 の あ る 当 局 は 、 １ に 規 定 す る 申 立 て を 正 当 と 認 め る が 、 自 ら 満 足 す べ き解 決 を 与 え る こ と が で き な い場合には、 この条約の規定に 適合しない課 税を回避するた め、他方の締 約国の権限のある 当局との合意 によって その事案を解 決するよう努め る。成立した全て の合意は、両 締約国の法令上 のいかなる期 間制限 にも かかわらず、 実施されなけれ ばならない。 両締約国の権限のある当局は、この条約の解釈又は適用に関して生ずる困難又は疑義を合意によって解 決する よう努める。 両締約国の権限の ある当局は、ま た、この条約 に定めのない場合 における二重 課税を 除 去するため、 相互に協議する ことができる。 両締約 国の権限のあ る当局は、２及 び３に規定する合 意に達するた め、直接相互に 通信すること （両締 約国の権限のある当局又はその代表者により構成される合同委員会を通じて通信することを含む。）がで きる。 一 方 又 は 双 方 の 締 約 国 の 措 置 に よ り あ る 者 が こ の 条 約 の 規定 に 適 合 しな い 課 税を 受 け た事 案 に つい (a) １ て 、１の規定に 従い、当該者が 一方の締約国 の権限のある当局 に対して申立て をし、かつ、 当該一方の 締約国の権限の ある当局が他 方の締約国の権限 のある当局に 対して当該事案 に関する協議 情報の交 換 は地方公共団体が課する全ての種類の租税に関する両締約国の法令（当該法令に基づく課税がこの条約の 両締約国 の権限のある当局 は、この条約 の規定の実施又 は両締約国若 しくは両締約国の 地方政府若し く 第二十 六条 は、この５ の規定の実施方 法を合意によ って定める。 の 法 令 上の い か な る期 間 制 限に も か かわ ら ず 、実 施 さ れ なけ れ ば なら な い 。両 締 約 国の 権 限 の ある 当 局 る当局 の合意を受け 入れない場合を除 くほか、当該仲 裁決定は、両 締約国を拘束する ものとし、両 締約国 裁に付託さ れない。当該事案 によって直接 に影響を受ける 者が、仲裁決 定を実施する両締 約国の権限の あ つい ていずれかの 締約国の裁判所 又は行政審判 所が既に決定を行 った場合には、 当該未解決の 事項は、仲 当該者が 要請するとき は、当該事案の 未解決の事項は、 仲裁に付託さ れる。ただし、 当該未解決の 事項に ための合意に 達することができ ない場合にお いて、 の申 立てをした日 から二年以内に、 ２の規定に従い 、両締約国の 権限のある当局が 当該事案を解 決する (b) ２ ３ 規 定に反しない 場合に限る。） の運用若しく は執行に関連する 情報を交換す る。情報の交換 は、第一条及 び第二条の 規定による制限 を受けない。 １ の 規 定 に 基 づ き 一 方 の 締 約 国 が 受 領 し た 情 報 は 、 当 該 一 方 の 締 約 国 が そ の法 令 に 基 づ い て 入 手 し た 情 報と同様に秘 密として取り扱う ものとし、１ に規定する租税 の賦課若しく は徴収、これらの 租税に関する 執行若し くは訴追、こ れらの租税に関 する不服申立てに ついての決定 又はこれらの監 督に関与する 者又は 当局 （裁判所及び 行政機関を含む 。）に対して のみ、開示される 。これらの者又 は当局は、当 該情報をそ のような目 的のためにのみ使 用する。これ らの者又は当局 は、当該情報 を公開の法廷にお ける審理又は 司 法上の 決定において 開示することがで きる。第一文か ら第三文まで の規定にかかわら ず、一方の締 約国が 受 領した情報は 、両締約国の法 令に基づき他の 目的のために使 用することが できる場合におい て、当該情 報を提供し た他方の締約国 の権限のある 当局がそのような 使用を許可す るときは、他の 目的のために 使用 するこ とができる。 １及び２ の規定は、いかな る場合にも、 一方の締約国に 対し、次のこ とを行う義務を課 するものと解 し てはなら ない。 ４ 当 該 一 方 の 締 約 国 又 は 他 方 の 締 約 国 の 法 令 及 び行 政 上 の 慣 行 に 抵 触 す る 行 政 上 の 措 置 を と る こ と 。 又は (ii) 報又は公 開することが公 の秩序に反す ることとなる情報 を提供するこ と。 弁護 士その他の法 律事務代理人が その依頼者との間 で行う次の 情報を入手 し、又は提供する こと。 法的な 助言を求め、又は 提供するため に行われる通信 (i) 目的のために必要でないことのみを理由として、締約国が情報の提供を拒否することを認めるものと解し 文に規定する 義務は、３に定め る制限に従う が、その制限は 、いかなる場 合にも、当該情報 が自己の課税 己の課税目的のために必要でないときであっても、当該情報を入手するために必要な手段を用いる。第一 一方の 締約国がこの 条の規定に従っ て情報の提供を要 請する場合に は、他方の締約 国は、当該情 報が自 そ の内容を進行 中の又は予定さ れる法的な手続に おいて使用す るために行われ る通信 (ii) (i) の通信の内容を 明らかにする 営業上、事業 上、産業上、商業 上若しくは職 業上の秘密若し くは取引の過程を 明らかにする ような情 がで きない情報を 提供すること。 当該一方の 締約国又は他方 の締約国の法 令の下において又 は行政の通常 の運営において 入手すること (b) (a) (c) (d) て はならない。 ３の規 定は、いかな る場合にも、提 供を要請された情 報が銀行その 他の金融機関、 名義人、代理 人若し (iv) ５ くは 受託者が有す る情報又はある者 の所有に関す る情報であるこ とのみを理由とし て、締約国が 情報の提 租税の徴収 における支援 供を拒否する ことを認めるもの と解してはな らない。 第二十七 条 両締約国は、 租税債権の徴収 につき相互に 支援を行う。この 支援は、第一 条及び第二条の 規定による制 限を受けな い。両締約国の権 限のある当局 は、この条の規 定の実施方法 を合意によって定 めることがで き る。 こ の 条 に お い て 、 「 租 税 債 権」 と は 、次 に 掲 げる 租 税 （そ の 課 税 がこ の 条 約又 は 両 締約 国 が 当事 国 と (a) (i) １ ２ なっている 他の取極の規定 に反しない場 合に限る。）の額 並びに当該租 税の額に関する 利子、行政上 の金 から までに掲げる 租税 銭罰及 び徴収又は保 全の費用をいう 。 第二条１ (i) 日本国につい ては、 (a) ３ 復 興特別法人税 贈与税 相続税 地方 消費税 消費税 (vi) (v) (iv) (iii) (ii) 第二条１ から あって、 に掲げる租税 (b) までに掲げる租税と同一であるもの又は実質的に類似するもの までに掲げる租 税に加えて又 はこれらに代わっ てこの条約の 署名の日の後に 課される租税 で から (a) (c) 一方 の締約国の租 税債権が当該一方 の締約国の法令 に基づき執行 することができる ものであり、 かつ、 (c) (a) その他の租 税で両締約国の 政府が外交上 の公文の交換によ り随時合意す るもの 不 動産税 付加価 値税 (iii) (ii) (i) ラト ビアについて は、 (b) (d) (c) ４ そ の徴収におけ る支援の要請の 時において当 該租税債権を負担 する者が当該 一方の締約国の 法令に基づき 当該租税債 権の徴収を停止 させることが できない場合には 、当該租税債 権は、当該一方 の締約国の権 限の あ る 当局 の 要 請 に基 づ き 、他 方 の 締約 国 の 権限 の あ る 当局 に よ り徴 収 の ため に 引 き受 け ら れ るも の と す る。当該租税 債権は、この３の 規定に基づい て当該他方の締 約国が要請す ることができる条 件を満たす当 該他方の 締約国の租税 債権であるとし た場合と同様に、 当該他方の締 約国により、当 該他方の締約 国の租 税の 執行及び徴収 について適用さ れる当該他方 の締約国の法令に 従って徴収され る。 一方の締約国の租税債権が当該一方の締約国の法令に基づきその徴収を確保するために当該一方の締約 国が保 全の措置をと ることができるも のである場合に は、当該租税 債権は、当該一方 の締約国の権 限のあ る 当局の要請に 基づき、他方の 締約国の権限の ある当局により 保全の措置の ために引き受けら れるものと する。当該 他方の締約国は 、その保全の 措置をとる時にお いて当該租税 債権が当該一方 の締約国にお いて 執行することができないものである場合又は当該租税債権を負担する者がその徴収を停止させる権利を有 する場合であ っても、当該租税 債権が当該他 方の締約国の租 税債権である とした場合と同様 に、当該租税 債権について、当該他方の締約国の法令に従って当該保全の措置をとる。 ５ ６ ７ ３及び４の 規定にかかわら ず、３又は４ に規定する徴収又 は保全の措置 のために一方の 締約国の権限 の ある当局に より引き受けら れた租税債権 は、当該一方の締 約国において 、当該一方の締 約国の法令の 下で 租税 債権であると の理由により適用 される時効の 対象とされず、 かつ、その理由に より適用され る優先権 を与えられな い。３又は４に規 定する徴収又 は保全の措置の ために一方の 締約国の権限のあ る当局により 引き受け られた租税債 権は、当該一方 の締約国において 、他方の締約 国の法令の下で 適用される優 先権を 有す るものでない 。 ３又は４に規定する徴収又は保全の措置のために一方の締約国の権限のある当局により引き受けられた 租税債 権の徴収に当 たって当該一方の 締約国がとった 措置は、当該 措置が他方の締約 国によってと られた な らば当該他方 の締約国の法令 に従って当該租 税債権について 適用される時 効を停止し、又は 中断する効 果を有する こととなる場合 には、当該他 方の締約国の法令 の下において も同様の効果を 有する。当該 一方 の締約国の権限のある当局は、当該措置をとったことについて当該他方の締約国の権限のある当局に通知 する。 一方 の締約国の租 税債権の存在、有 効性又は金額に 関する争訟の 手続は、他方の締 約国の裁判所 又は行 ８ ９ 政 機関に提起さ れない。 又は の規定に 該当しな 一方の 締約国の権限 のある当局が３ 又は４の規定に基 づいて要請し た後、他方の締 約国が関連す る租税 債権 を徴収し、当 該一方の締約国に 送金するまで の間に、当該租 税債権が次の (b) ３ の 規 定 に 基 づ く 要 請 に つ い て は 、 当 該 租 税 債 権 が 、 当 該 一 方 の 締 約 国 の法 令 に 基 づ き 執 行 す る こ と ある 当局は、その 要請を停止し、 又は撤回する 。 の事実を 速やかに通知 し、当該他方の 締約国の権限のあ る当局の選択 により、当該一 方の締約国の 権限の くなった場合 には、当該一方の 締約国の権限 のある当局は、 当該他方の締 約国の権限のある 当局に対しそ (a) ４の規定に 基づく要請につ いては、当該 租税債権が、当該 一方の締約国 がその法令に基 づきその徴収 権 の徴収を停止 させることがで きないものであ ること。 ができるものであり、かつ、当該租税債権を負担する者が当該一方の締約国の法令に基づき当該租税債 (a) はならな い。 この条の 規定は、いかなる 場合にも、一 方の締約国に対 し、次のこと を行う義務を課す るものと解し て を確保 するために保 全の措置をとる ことができるもの であること。 (b) 当 該 一 方 の 締 約 国 又 は 他 方 の 締 約 国 の 法 令 及 び行 政 上 の 慣 行 に 抵 触 す る 行 政 上 の 措 置 を と る こ と 。 援を 行うこと。 第二十八条 第三十条 見出し 効力発生 及ぼすもので はない。 この条約中の条の見出しは、引用上の便宜のためにのみ付されたものであって、この条約の解釈に影響を 第二十九条 の 租税上の特権 に影響を及ぼす ものではない。 この条 約のいかなる 規定も、国際法の 一般原則又は特 別の協定に基 づく外交使節団又 は領事機関の 構成員 外交使節団及び 領事機関の構 成員 当該一方 の締約国の行政 上の負担が他 方の締約国が得る 利益に比して 明らかに不均衡 である場合に 支 いない場合に 支援を行うこと。 他 方 の 締 約 国 が そ の法 令 又 は 行 政 上 の 慣 行 に 基 づ き 徴 収 又 は 保 全 の た め に 全 て の 妥 当 な 措 置 を と っ て 公の秩序に 反することとな る措置をとる こと。 (c) (b) (a) (d) この条約は 、両締約国のそ れぞれの法令 上の手続に従って 承認されなけ ればならない。 この条約は、 そ の承認を通 知する外交上の 公文の交換の 日に効力を生ずる 。 この条約は、 次のものについて 適用する。 課税年度に 基づかないで課さ れる租税に関 しては、この条 約が効力を生ずる 年の翌年の一 月一日以 源泉徴収さ れる租税に関し ては、この条 約が効力を生ずる 年の翌年の一月 一日以後に取 得される所 ラ トビアについ ては、 後に課 される租税 (ii) 得 その他の租税 に関しては、この 条約が効力を生 ずる年の翌年 の一月一日以後に 開始する各課 税年度 (i) について 課される租税 (ii) １ ２ 日本国につい ては、 課税年度 に基づいて課さ れる租税に関 しては、この条約 が効力を生ず る年の翌年の一 月一日以後に (i) 開始 する各課税年 度の租税 (a) (b) ３ ２の規定に かかわらず、第 二十六条及び 第二十七条の規定 は、これらの 規定の対象とな る租税が課さ れ 終了 る日又は当 該租税に係る課 税年度にかか わらず、この条約 が効力を生ず る日から適用す る。 第三 十一条 この条約は、 一方の締約国によ って終了させ られる時まで効 力を有する。 いずれの一方の締 約国も、この 条約の効力発生の日から五年の期間が満了した後に開始する各暦年の末日の六箇月前までに、外交上の経路 を通 じて他方の締 約国に対し終了 の通告を行う ことにより、この 条約を終了さ せることができ る。この場合 に は 、 こ の 条 約 は 、 次 の もの に つ き 適 用 さ れ な く な る 。 日本国 については、 課 税年度に基づ いて課される租 税に関しては、当 該通告が行わ れた年の翌年の 一月一日以後に 開始 (i) 課税年 度に基づかない で課される租 税に関しては、当 該通告が行わ れた年の翌年の 一月一日以後 に する各課税 年度の租税 (a) 課される租税 (ii) ラトビア については、 (b) 源 泉徴収される 租税に関しては 、当該通告が行わ れた年の翌年 の一月一日以後 に取得される 所得 求 ダナ・レ イズニエツェ＝オ ゾラ ラトビア共和 国のために 滝沢 日 本国のために 二千十七年 一月十八日に東京 で、英語によ り本書二通を作 成した。 以上の証 拠として、下 名は、各自の政 府から正当に委任 を受けてこの 条約に署名した 。 いて 課される租税 その他の租 税に関しては、 当該通告が行 われた年の翌年の 一月一日以後に 開始する各課 税年度につ (ii) (i) 議 定書 所得 に対する租税 に関する二重課税 の除去並びに 脱税及び租税回 避の防止のための 日本国とラト ビア共和 国との間の条 約（以下「条約」 という。）の 署名に当たり、 日本国及びラ トビア共和国は、 条約の不可分 の 条 約 第 七 条 １ か ら ６ ま で を 、 両 締 約 国 の 政 府 が 外 交 上 の 公 文 の 交 換 に よ り合 意 す る 日 に お い て 、 次 の 条約第七条の 規定に関し、 一部を成 す次の規定を 協定した。 １ １ 国におい て租税を課するこ とができる。 事業を行う場 合には、２の規定 により当該恒 久的施設に帰せ られる利得に対し ては、当該他 方の締約 きる。 一方の締約国の 企業が他方の 締約国内にある恒 久的施設を通 じて当該他方の 締約国内にお いて 他方の締約 国内において事 業を行わない 限り、当該一方の 締約国におい てのみ租税を課 することがで 一方の締約 国の企業の利得 に対しては、そ の企業が他方の 締約国内にある 恒久的施設を通 じて当該 ように 改める。 (a) ２ ３ この条及び 第二十三条の規 定の適用上、 各締約国において １に規定する恒 久的施設に帰 せられる利 得は、企業 が当該恒久的施 設及び当該企 業の他の構成部分 を通じて果た す機能、使用す る資産及び引 き 受 け る 危 険 を 考 慮し た 上 で 、 当 該 恒 久 的 施 設 が 同 一 又 は 類 似 の 条 件 で 同 一 又 は 類 似 の 活 動 を 行 う 分 離し、かつ、 独立した企業であ るとしたなら ば、特に当該企 業の他の構成部分 との取引にお いても、 当該恒久 的施設が取得し たとみられる 利得とする。 一 方 の 締 約 国 が 、 い ず れ か の 締 約 国 の 企 業 の 恒 久 的 施 設 に 帰 せ ら れ る 利 得 を２ の 規 定に よ り 調 整 し 、 そ れ に 伴 い 、 他 方 の 締 約 国 に お い て 租 税 を 課 さ れ た 当 該 企 業 の 利 得 に租 税 を 課 す る 場 合 に は 、 当 該他方 の締約国は、その 利得に対する 二重課税を除去 するために必 要な範囲に限り、 その利得に対 し て 当該他方の締 約国において課 された租税の額に ついて適当な 調整を行う。こ の調整に当たっ ては、 両締約国の 権限のある当局 は、必要があ るときは、相互に 協議する。 他 の条で別個に 取り扱われてい る所得が企業の利 得に含まれる 場合には、当該 他の条の規定 は、こ に規定する外交上の公文の交換に (a) ４ の規定に よって改正される 条約第七条１ から４までの規 定は、 (a) の条の規定に よって影響される ことはない。 (b) ２ よ り両締約国の 政府が合意する 日以後に開始 する各課税年度の 企業の利得につ いて適用する 。 の規定 両締約国 の権限のある当 局は、仲裁の 要請が行われた事 案によって直 接に影響を受け る者の作為若 し 条約第二 十五条５の規定に 関し、 まで の規定を引き 続き適用する。 によって改 正される条約第 七条１から４ までの規定が適用 されるまでは 、改正前の条約 第七条１から ６ (a) 仲裁のため の委員会は、国 際租税に関す る事項について専 門知識又は経験 を有する個人 である三人 仲 裁のための委 員会は、次の規 則に従って設置さ れる。 保するため、仲裁手続を合意によって定める。 合を除くほ か、条約第二十五 条５に規定す る仲裁の要請か ら二年以内に 仲裁決定が実施さ れることを確 くは不作為が当該事案の解決を妨げる場合又は両締約国の権限のある当局及び当該者が別に合意する場 (a) (i) 各締約国の権 限のある当局は、 いずれかの締約 国の国民であ るか否かを問わず 、それぞれ一 人の仲 の仲裁 人により構成さ れる。 (b) 裁人を任 命する。両締約国 の権限のある 当局が任命する 二人の仲裁人 は、両締約国の権 限のある当局 (ii) が 合 意 す る 手 続 に 従 い 、 仲 裁 の た め の 委 員 会 の長 と な る 第 三 の 仲 裁 人 を 任 命 す る 。 いずれの仲 裁人も、いずれ の締約国の税 務当局の職員でも あってはならず 、及び仲裁の 要請が行わ 両締 約国の権限のあ る当局は、仲 裁手続の実施に先 立って、全て の仲裁人が、各 締約国の権限 のあ らず、及 びいずれの締約 国によっても 雇用されたことが あってはなら ない。 れの締約国の 国民でもあっては ならず、いず れの締約国内に も日常の居所を有 したことがあ ってはな れ た 事 案 に こ れ ま でい か な る 資 格 に お い て も 関 与 し た 者 で あ っ て は な ら な い 。 第 三 の 仲 裁 人 は 、 い ず (iii) 各 締約国の権限 のある当局は、 自らが任命した仲 裁人の費用及 び自国の費用を 負担する。第三 の仲 開示に 関する義務と同様 の義務に従う ことに合意する ことを確保す る。 る 当 局 に 対 し て 送 付 す る 書 面 に お い て 、 条 約 第 二 十 六 条 ２ 及 び 両 締 約 国 の法 令 に 規 定 す る 秘 密 及 び 不 (iv) 両締約国の権 限のある当局は、 全ての仲裁人 に対し、仲裁決 定のために必要な 情報を不当に 遅滞する 担する 。 裁人の費用 その他の仲裁手 続の実施に関 する費用について は、両締約国 の権限のある当 局が均等に負 (v) ことなく 提供する。 (c) 仲 裁決定は、次 のとおり取り扱 う。 の規 定に従って決定さ れる手続規則 の (a) 仲裁決定は 、先例としての 価値を有しな い。 仲裁 決定は、条約第二 十五条５若し くはこの２の規 定又は (ii) (i) （ 及び の規定に 係るものを除 く。）は、行われ なかったもの とする。 (v) を 行った者に対 して送付するま でに当該事案が 次の から までの規 定のいずれかに該 当することと な (iii) 両締約 国の権限のある 当局が、条約 第二十五条２の規 定に従い、当 該事案を解決す るための合意 に る場合には 、当該事案に関 する条約第二 十五条に基づく手 続は、終了す る。 (i) 仲裁の ための委員会があ る事案の決定 を両締約国の権 限のある当局 及び当該事案につ いて仲裁の要 請 (b) (iv) 決定 がその違反に よって無効とさ れる場合には、仲 裁の要請は、 行われなかった ものとし、仲 裁手続 り当該仲 裁決定がいずれ かの締約国の 裁判所において無 効とされる場 合を除くほか、 確定する。仲 裁 いずれかに対 する違反（仲裁決 定に影響を及 ぼしたものとし て相当と認められ るものに限る 。）によ (d) (e) 当該者が 仲裁の要請を撤回 する場合 達する場合 (i) (ii) 仲 裁手続中に、 当該事案につい ていずれかの締約 国の裁判所又 は行政審判所が 決定を行う場 合 (iii) 以上の証拠と して、下名は、各 自の政府から 正当に委任を受 けてこの議定 書に署名した。 い。 条 約 第 二十 五 条 ５ 及び こ の ２の 規 定 は、 条 約 第四 条 ３ の 規定 に 該 当す る 事 案に つ い ては 、 適 用 しな は、行 われない。 か っ た も の と す る 。 こ の 場合 に は 、 当該 事 案 につ い て 、両 締 約 国の 権 限 のあ る 当 局 によ る 更 なる 検 討 る両締約国の権限のある当局の合意は、当該事案によって直接に影響を受ける者により受け入れられな れた全て の事項に関する 訴訟又は審査 請求を取り下げな いときは、当 該事案に関する 仲裁決定を実 施す 決定を受領した日の後六十日以内に、関連する裁判所又は行政審判所に対し、仲裁手続において解決さ 査請 求の当事者で あって当該事案に よって直接に影 響を受けるい ずれかの者が、仲 裁のための委 員会の 仲裁の要請 が行われた事案 について訴訟 又は審査請求が行 われている場 合において、当 該訴訟又は審 (f) (g) 二 千十七年一月 十八日に東京で 、英語により 本書二通を作成し た。 求 日本 国のために 滝沢 ラト ビア共和国の ために ダナ・レイ ズニエツェ＝オゾ ラ
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