KAI 0 1 3 0 会計人コ−ス 新2 5 回 2 0 0 5 年 5 月1 1 日 28頁 試験委員 徳賀芳弘 会計士２次新試験委員のプロフィール 財務諸表論 徳賀芳弘委員の横顔と学説 広島市立大学専任講師 はじめに このたび，徳賀芳弘先生（京都大学大学院経済学 研究科教授・九州大学大学院経済学研究院教授）が 平成15年度 認会計士第２次試験の試験委員に新 たに就任されることとなった。筆者は，徳賀先生 より薫陶を得て今日までご指導を賜ってきた一人 として，能力不足の感はあるが，先生のプロフィ ールの一端を紹介させていただく。 徳賀先生の略歴とお人柄 徳賀芳弘先生は，昭和53年に九州大学経済学部 をご卒業後，同大学大学院経済学研究科に進学さ れ，恩師・津守常弘先生（九州情報大学教授・九州 大学名誉教授・神奈川大学名誉教授）のご指導のも とで，最初の研究課題として負債会計に取り組ま れている。当時，負債の会計問題は，まだ学界に おいて今日ほど大きくは取り上げられていなかっ たが，先生はこの問題にいち早く着目され，とり わけ米国における負債概念の変遷過程を丹念に 析することから，会計研究者としての学究生活に 入られている。 そして昭和62年から母 九州大学で研究・教育 に邁進されるなか，平成２年∼４年にかけては， 米国ワシントン大学の客員研究員として，国際会 計研究の世界的権威であるG.G.M ueller教授（前 FASB理事）の傍らで研鑚を積まれている。この 国際会計領域のご研究は，やがて日本会計研究学 会平成９年度学会賞を受賞された論文「利益数値 の国際比較方法―会計制度の定量的比較を中心と 28 潮 智美 し て」（「會 計」第150巻 第 ６ 号，平 成 ８ 年）や，日 本会計研究学会 平成12年度太田・黒澤賞を受賞さ れた著書『国際会計論―相違と調和』（中央経済 社，平成12年）などへと結実しており，そのご研 究は名実ともに高い評価を受けておられる。 また平成11年に京都大学より博士（経済学）を授 与され，平成14年10月に京都大学大学院経済学研 究科教授に着任されており， 平成15年３月まで京都 大学と九州大学の大学院教授を併任されている。 徳賀先生は，いつも探究心に満ち れ，それを 原動力としてエネルギッシュに研究・教育に専心 しておられる。例えば学会の各種特別委員会に数 多く参加されているほか，近年では実験会計学の プロジェクトにも参画されるなど，最新の研究動 向にも積極果敢に取り組まれている。またその真 で鮮やかなお仕事ぶりに加えてお人柄も温厚 で，学生に対しても率直に接してくださるだけで なく，過密スケジュールの合間にも時間を裂いて 親 を深めてくださるがゆえに，先生を慕って研 究室に始終出入りしているゼミ生が数多くいるほ どである。 徳賀先生の学説の特徴 徳賀先生のご研究は，負債会計と国際会計とい う２つの領域を基盤として，それらを調和・拡張 されながら展開されている。以下では，その大別 に従って先生の学説を紹介したい。 まずは，負債会計に関するご研究についてであ る。この領域の書物としては，J.St.G.Kerrによ るThe Definition and Recognition of Liabilities 2003.1 KAI 0 1 3 0 会計人コ−ス 新2 5 回 2 0 0 5 年 5 月1 1 日 29 頁 試験委員 徳賀芳弘 の訳書『負債の定義と認識』（九州大学出版会）を またこうした理論的な 察を踏まえて，退職給付 平成元年に出版されている（平成11年に第２版）。 こ 会計や金融商品会計などを中心に個別の会計基準 の訳書は， 近年の負債会計への関心の高まりにと をめぐる現実の問題にも積極的に取り組まれてお もなって再び注目を集めてきているが， その巻末 り，これに該当する論文としては，例えば「退職 に収録されている約50頁にわたる 「文献解題」 およ 給付会計と利益概念」（「會計」第159巻第３号，平 び関連論文「伝統的な負債概念から新しい負債概 成13年）などがある。 （ 「企業会計」第46巻第８ 念へ―米国における変化」 そしてもうひとつの研究課題である国際会計領 号， 平成６年）などにおいては， 負債会計の基本論点 域についても数多くの重要なご業績があるが，紙 の整理や， 負債概念の変化とそれを促した要因の 幅の制約につき敢えて１つだけ紹介させていただ 析などが行なわれている。すなわち負債概念の けば，それは各国の会計制度・会計実務の比較方 変化が， 昭和35年代以降に登場してきたリースや 法に関するご研究である。従来広く行なわれてき 繰 税金などの新たな会計問題への実務上の対応 た各国会計の定性的比較を補強するために，各国 の必要性と， 収益費用中心観から資産負債中心観 の会計制度・会計実務の相違を数量化することに への会計観のパラダイム･シフトという理論上の問 よって，国際的な定量的比較を可能にする方法を 題の双方から生じてきたことが指摘されている。 提示されている。これにより，会計制度・会計実 」（「企業会計」第49巻 務の国際的相違が，各国の制度において認められ 第７号・第８号，平成９年）などにおいては，この また，「負債・資本の区 ている利益数値の幅として数量的に可視化され， 利 負債のもつ貸借対照表貸方項目としての問題が取 益数値が比較可能となっただけでなく， 各国におい り扱われており，会計観の変化にともなう負債の てどの程度保守的･反保守的な利益を導く実務が行 認識･測定の変化が， 資本や利益の額を決定する際 なわれているかという比較 析も可能となった。 こ に極めて重要な役割を担うことになるがゆえに， の会計制度･会計実務の相違と調和に関する体系的 個別の負債項目の認識･測定問題， 負債 額の決定 なご研究は， わが国における国際会計研究の理論的 の問題，および負債と資本の区 の問題などが生 枠組みの構築に多大なる貢献をもたらしている。 起していると指摘されている。 このように先生の そのほか近年では，例えば「韓国における金融 ご研究は，負債を軸としながら資産，資本， 収益， 費 危機と会計制度改革」（『経営研究』大阪市立大学， 用， そして利益という財務諸表の構成要素すべて 第51巻第４号，平成13年）を を検討対象として体系的に取り込んでおられる。 会計についての造詣も深めておられ，日韓の会計 さらに，会計理論上は収益費用中心観から資産 制度改革についての国際シンポジウムの主催およ 表されるなど，韓国 負債中心観へのパラダイム・シフトの様相を呈し びコーディネーターを務められるなど，国際 ているけれども，現実の会計利益計算は収益費用 においても積極的に活動されている。 中心観と資産負債中心観とのハイブリッドな構造 流 おわりに にとどまらざるを得ないことが論証されている。 例えば「資産負債中心観」（「企業会計」第53巻第１ 近年急速に進められている会計制度改革によ 号，平成12年）や「会計における利益観―収益費 り，日本の会計制度には，米国基準や国際会計基 用中心観と資産負債中心観」（斎藤静樹編著『会計 準に由来する会計基準が導入されつつあり，それ 基準の基礎概念』中央経済社，平成14年）などにお ゆえ，現在は伝統的なものと新しいもの，国内に いては，収益費用中心観と資産負債中心観のそれ 固有のものと国外に由来する普遍的なもの（にし ぞれの特徴が整理されるとともに，それらが個別 ようとされているもの）が錯綜する状況にある。徳 の会計基準や会計測定値にどのように具現化して 賀先生はその混沌とした状況を， 独 的な視角と鋭 いるのかを，退職給付，金融商品，リース，繰 い 析を通して整理され， そこにある問題点の析出 税金，引当金などを題材として提示されている。 と解決への糸口の探求を精力的に進められている。 2003.1 29
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