負担付贈与〒５４０－００３３大阪市中央区石町２－１－７－３０９ＴＥＬ０６－６９６６－４３１０ＦＡＸ０６－６９６６－４３１１公認会計士・税理士田中和雅 ○ ○ ○ ○ ○ 贈与とは負担付贈与とは負担付贈与された側の課税の取扱い負担付贈与した側の課税の取扱い注意点 ○贈与とは、当事者の一方が自己の財産を無償で相手方に与える意思表示をし、相手方が受諾することにより、その効力を生ずる契約行為です。贈与は書面だけでなく、口頭であっても成立し、効力が発生します。そのため、親子間や夫婦間などの親族関係で贈与が行われた時は、外見的にその事実関係は判定しづらくなるという問題があります。それはさておき、財産名義の変更が実際に行われた場合、変更後の名義人がその財産の所有者となり、その行為が対価なく行われた場合は、原則として贈与があったものとして取り扱われます。その際、贈与を受けた個人が贈与税の納税義務者となります。贈与税は超過累進税率が適用されるため、取得した財産価額が多額になればなるほど、税率は高くなります。一般的には相続税より贈与税の方が税負担は重くなっています。これに対して、○負担付贈与とは、受贈者に一定の給付をする義務を負担させる贈与のことをいいます。本来、贈与は無償が原則ですが、これは特殊な贈与です。親が子供に不動産を譲る際、その不動産の購入資金たる借入金を負担させるケースなどが該当します。 ○負担付贈与された側の課税の取扱いです。贈与された財産価額（時価）から負担をする額を控除した額について、贈与があったとして課税されます。つまり、上記の例であれば、子供に贈与された不動産価額から子供が負担しなくてはならない借入金を控除した額に贈与税が課されます。ただし、不動産等の財産価額の評価について注意が必要です。単純な贈与の場合、贈与される不動産価額は相続税評価額ですが、負担付贈与の場合は、通常の取引価額とされています。一般的には相続税評価額よりも通常の取引価額の方が高いため、その差額分にも贈与税が課されることとなります。それでは、○負担付贈与した側の課税の取扱いを考えてみます。負担付贈与した側は、贈与とともに受贈者が引受けた債務額で、贈与した財産を譲渡したものとされます。つまり、負担させた債務額からその財産の取得価額を差し引いた額が譲渡所得となります。 ○注意点として、受贈者の負担能力を鑑みて、本来成立しないであろう、負担付贈与契約等は税務上否認される可能性があります。親から子へ明らかに高額な住宅ローンを負担させる契約などは最も顕著な事例です。 12/22/2015