BTW update
Register
belastingadviseurs
Annette Pol-Habing
26 mei 2014
Agenda
Een vogelvlucht door de btw
1Inventariseren onderwerpen
2Wijzigingen btw per 1 januari 2014;
3Vastgoed: btw- en overdrachtsbelasting: stand van zaken;
4Overige onderwerpen.
©2012
KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs
is een samenwerkingsverband
van
besloten
vennootschappen en
© 2011 KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs
is samenwerkingsverband
van besloten
vennootschappen
en
maakt
maakt deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
2
Belastingplan 2014
Wijzigingen btw per 1 januari 2014:
-
Vervallen integratieheffing;
Herzienings-btw niet na te heffen bij de koper;
Beperking vrijstelling voor personenalarmering;
Overdrachtsbelasting en btw bij koop- aanneemovereenkomsten;
Verhoging fondswervingsvrijstelling voor diensten sportorganisaties en
vervallen kantine regeling;
Wijziging onderwijsvrijstelling;
©2012
KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs
is een samenwerkingsverband
van
besloten
vennootschappen en
© 2011 KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs
is samenwerkingsverband
van besloten
vennootschappen
en
maakt
maakt deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
3
Vervallen integratieheffing
-
Integratieheffing ligt al jaren onder vuur, vanwege overkill in de
Nederlandse regelgeving;
Uitspraak Europees HvJ Gemeente Vlaardingen: Nederlandse
regelgeving niet in strijd met Europese regelgeving, echter bestanddelen
waarover eerder btw is betaald mogen niet nogmaals in de heffing worden
betrokken.
Mededeling 26 is per 1 januari 2010 al ingetrokken, met
overgangsregeling tot 1 januari 2014 (onder voorwaarden);
Per 1 januari 2014 integratieheffing volledig ingetrokken.
Gevolgen:
Bij nieuwbouw voor (gedeeltelijk) gebruik voor btw-vrijgestelde prestaties
geen aftrek van voorbelasting gedurende de bouw;
Geen heffing van btw over totale voortbrengingskosten;
Reeds betaalde btw aftrekbaar tot 1 januari 2014;
Alsnog verschuldigd op moment van ingebruikneming;
Ook gevolgen voor overige vervaardigingen zoals bijvoorbeeld:
eigen bereidingen apotheek, WKK of huisdrukkerij.
©2012
KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs
is een samenwerkingsverband
van
besloten
vennootschappen en
© 2011 KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs
is samenwerkingsverband
van besloten
vennootschappen
en
maakt
maakt deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
4
Recente relevante jurisprudentie integratieheffing
- Conclusie AG: stadskantoor Den Bosch 14 april 2014:
- Stadskantoor wordt voor 94% gebruikt voor overheidsactiviteiten, 6% voor
ondernemershandelingen, waarvan slechts 1% vrijgesteld:
- Vraag: is sprake van integratieheffing voor het geheel?
- Maatstaf van heffing integratieheffing HR 21 februari 2014;
-
Is over gehele waarde zakelijk recht btw betaald indien de btw aftrekbaar was?
(conform Gemeente Vlaardingen?);
Dient gehele waarde zakelijk recht meegenomen te worden in maatstaf van
heffing of uitsluitend datgene dat verschuldigd is gedurende de bouw?
HR stelt prejudiciële vragen aan Hof van Justitie;
-
Is over gehele waarde zakelijk recht btw betaald indien de btw aftrekbaar was?
(conform Gemeente Vlaardingen?);
Zo nee, dient dan gekapitaliseerde waarde meegenomen te worden in maatstaf van
heffing, of is dit in strijd met EU recht?
©2012
KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs
is een samenwerkingsverband
van
besloten
vennootschappen en
© 2011 KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs
is samenwerkingsverband
van besloten
vennootschappen
en
maakt
maakt deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
5
Herzieningsbtw niet na te heffen bij de koper
- Keuze voor btw-belaste levering mogelijk indien koper de
onroerende zaak voor tenminste 90% gaat gebruiken voor
doeleinden waarvoor recht op aftrek van voorbelasting bestaat;
- Voldoet koper niet aan dit 90% criterium, dan volgt mogelijke
herziening van de door de verkoper in aftrek gebrachte btw;
- Deze btw kon op basis van de Nederlandse regelgeving
worden geheven van de koper;
- In strijd met de btw-richtlijn;
- Per 1 januari 2014 vervallen, verkoper dient risico contractueel
af te dekken.
©2012
KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs
is een samenwerkingsverband
van
besloten
vennootschappen en
© 2011 KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs
is samenwerkingsverband
van besloten
vennootschappen
en
maakt
maakt deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
6
Beperking vrijstelling personenalarmering
Vanwege concurrentie verstoring wordt de vrijstelling voor
zelfredzaamheid van zelfstandig wonende ouderen met
betrekking tot personenalarmering beperkt tot bewoners
van een instelling.
De vrijstelling kan per 1 januari 2014 niet meer worden
toegepast voor niet bewoners, zoals bewoners van
aanleunwoningen en dergelijke.
©2012
KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs
is een samenwerkingsverband
van
besloten
vennootschappen en
© 2011 KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs
is samenwerkingsverband
van besloten
vennootschappen
en
maakt
maakt deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
7
Overdrachtsbelasting en btw bij
koop/aanneemovereenkomsten
• Koop/aanneemovereenkomsten betreffen de levering van een nieuw
vervaardigde onroerende zaak:
o
o
o
o
Verschuldigdheid van btw ter zake van gehele prestatie;
Vrijstelling overdrachtsbelasting (samenloop);
Geen mogelijkheid tot splitsen;
Uitsluitend anders indien verkoper van de grond en aannemer 2 afzonderlijke
partijen zijn die geen fiscale eenheid btw vormen.
©2012
KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs
is een samenwerkingsverband
van
besloten
vennootschappen en
© 2011 KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs
is samenwerkingsverband
van besloten
vennootschappen
en
maakt
maakt deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
8
Fondswerving en kantineregeling
-
Fondsverwervingsvrijstelling voor diensten voor sportorganisaties wordt
verhoogd naar € 50.000;
Kantineregeling vervalt vanwege uitspraak Europese HvJ Manfred Bog:
-Verstrekkingen in kantine zijn leveringen van goederen.
Gevolgen:
Omzet kantine uitsluitend belast indien omzet > € 68.067 per jaar;
Geen keuzemogelijkheid meer;
Gemaakte keuze wordt geëerbiedigd tot einde herzieningstermijn.
©2012
KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs
is een samenwerkingsverband
van
besloten
vennootschappen en
© 2011 KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs
is samenwerkingsverband
van besloten
vennootschappen
en
maakt
maakt deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
9
Wijziging onderwijsvrijstelling
-
CRKBO-register is gesplitst in een register voor instellingen en een
docentenregister;
Docenten die (beroeps)onderwijs verzorgen voor onderwijsinstellingen
kunnen zich laten inschrijven in het docentenregister;
Docenten die voor eigen rekening en risico onderwijs verzorgen dienen
zich voor toepassing van de vrijstelling in te schrijven in het
instellingenregister.
©2012
KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs
is een samenwerkingsverband
van
besloten
vennootschappen en
© 2011 KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs
is samenwerkingsverband
van besloten
vennootschappen
en
maakt
maakt deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
10
Vastgoed: btw en overdrachtsbelasting
Richtinggevende jurisprudentie vastgoed:
• Afbakening vastgoed
• Wat en wanneer wordt geleverd
• Vervaardigen
• Bouwterrein
• Integratieheffing
• Verhuur plus en werkplek in woning
• En nog veel meer
©2012
KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs
is een samenwerkingsverband
van
besloten
vennootschappen en
© 2011 KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs
is samenwerkingsverband
van besloten
vennootschappen
en
maakt
maakt deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
11
Afbakening vastgoed
• Grond: welbepaald deel aardoppervlak
• Gebouw: constructie vast met de grond
• Afgebakend deel plus constructie één goed
• Verhuur ark met ligplaats, ging om plek, verhuur vastgoed, HvJ C532/11, Susanne Leichenich
©2012
KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs
is een samenwerkingsverband
van
besloten
vennootschappen en
© 2011 KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs
is samenwerkingsverband
van besloten
vennootschappen
en
maakt
maakt deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
12
Eenvoudig te demonteren en verplaatsen
HvJ 16.01.2003, C-315/00, Maierhofer
©2012
KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs
is een samenwerkingsverband
van
besloten
vennootschappen en
© 2011 KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs
is samenwerkingsverband
van besloten
vennootschappen
en
maakt
maakt deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
13
Eenvoudig te demonteren en te verplaatsen
• Voor btw roerend
• Voor ovb mogelijk onroerend
• Dan geen vrijstelling ovb voor opstal, wel goedkeuring
©2012
KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs
is een samenwerkingsverband
van
besloten
vennootschappen en
© 2011 KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs
is samenwerkingsverband
van besloten
vennootschappen
en
maakt
maakt deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
14
Afbakening vastgoed
• Etage geen zelfstandig goed, HR 07.10.2011, 09/2214, LJN
BP6593, rijtjeshuis wel
• Wel na splitsing in appartementsrechten, HR 08.03.2013, LJN
BZ3574
• Beleid: zelfstandig te gebruiken/exploiteren deel vastgoed is
zelfstandige zaak (vastgoedbesluit 19 september 2013,
BLKB2013/1686M)
©2012
KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs
is een samenwerkingsverband
van
besloten
vennootschappen en
© 2011 KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs
is samenwerkingsverband
van besloten
vennootschappen
en
maakt
maakt deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
15
Twee gebouwen op één stuk aarde
©2012
KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs
is een samenwerkingsverband
van
besloten
vennootschappen en
© 2011 KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs
is samenwerkingsverband
van besloten
vennootschappen
en
maakt
maakt deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
16
IJHAL IJSEI-Gebouw
©2012
KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs
is een samenwerkingsverband
van
besloten
vennootschappen en
© 2011 KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs
is samenwerkingsverband
van besloten
vennootschappen
en
maakt
maakt deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
17
Afbakening vastgoed
• Aanbrengen dakkapellen, badkamer en toilet leidt tot afzonderlijk
investeringsgoed. HvJ 19.07.2012, C-334/10, X. Ook voor vrijstelling
en herziening (doorwerking overdrachtsbelasting)
• Zonnepanelen?
o Afzonderlijk investeringsgoed?
o Dakbedekking?
©2012
KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs
is een samenwerkingsverband
van
besloten
vennootschappen en
© 2011 KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs
is samenwerkingsverband
van besloten
vennootschappen
en
maakt
maakt deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
18
Investeringsgoed
©2012
KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs
is een samenwerkingsverband
van
besloten
vennootschappen en
© 2011 KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs
is samenwerkingsverband
van besloten
vennootschappen
en
maakt
maakt deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
19
Ondernemerschap: Fuchs
Hof van Justitie Fuchs:
Exploitatie van fotovoltaïsche installatie op of nabij een woning, die zodanig is
onderworpen dat de hoeveelheid geproduceerde elektriciteit altijd minder
bedraagt dan de door de exploitant in totaal voor privé doeleinden verbruikte
hoeveelheid elektriciteit en aan het elektriciteitsnet wordt geleverd, in ruil voor
een duurzame opbrengst is een economische activiteit.
Conclusie: recht op aftrek voorbelasting op investering, btw afdracht over
opgewekte elektriciteit.
Nederland:
Btw op aanschaf zonnepanelen (deels) aftrekbaar;
Afhankelijk van geïntegreerde of niet geïntegreerde zonnepanelen;
Btw verschuldigd over aan net geleverde elektriciteit;
KOR;
Overdrachtsbelasting: bestanddeel?/demontabel?
©2012
KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs
is een samenwerkingsverband
van
besloten
vennootschappen en
© 2011 KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs
is samenwerkingsverband
van besloten
vennootschappen
en
maakt
maakt deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
20
Vervaardigen
• Van verandering functie en uiterlijk naar
• In wezen nieuwbouw, HR 19.11.2010, LJN BM6681
• Bouwkundige benadering (substantiële wijziging in constructie,
fundering en dragende delen)
• Of niet meer herkenbaar, HR 24.02.2012, LJN BU1993
©2012
KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs
is een samenwerkingsverband
van
besloten
vennootschappen en
© 2011 KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs
is samenwerkingsverband
van besloten
vennootschappen
en
maakt
maakt deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
21
Bouwterrein
• Onbebouwde voor bebouwing bestemde grond. Volgens HvJ
17.01.2013, C-543/11, Maasdriel, geen verdere eisen
• Wet: wel verdere eisen (bewerking, voorziening,
omgevingsvergunning)
• Hoge Raad legt (verplicht?) richtlijnconform uit. Arresten van
07.06.2013, LJN CA2222 en LJN BY2694
• Vormt bestrating of kunstgrasveld gebouw
• Vastgoedbesluit houdt vast aan wettekst
©2012
KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs
is een samenwerkingsverband
van
besloten
vennootschappen en
© 2011 KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs
is samenwerkingsverband
van besloten
vennootschappen
en
maakt
maakt deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
22
Bouwterrein
©2012
KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs
is een samenwerkingsverband
van
besloten
vennootschappen en
© 2011 KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs
is samenwerkingsverband
van besloten
vennootschappen
en
maakt
maakt deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
23
Bouwterrein?
©2012
KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs
is een samenwerkingsverband
van
besloten
vennootschappen en
© 2011 KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs
is samenwerkingsverband
van besloten
vennootschappen
en
maakt
maakt deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
24
Wat en wanneer wordt geleverd
• Levering pand met sloop
• In wezen oplevering bouwterrein
• Levering met in achtneming vervolg werk, HvJ 19.11.2009, C461/08, Don Bosco
• Oplevering is belastbaar feit, HR 22.03.2013, LJN BY5307
©2012
KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs
is een samenwerkingsverband
van
besloten
vennootschappen en
© 2011 KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs
is samenwerkingsverband
van besloten
vennootschappen
en
maakt
maakt deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
25
Wat en wanneer wordt geleverd
• Geldt ook bij koop-/aanneemovereenkomst
• Splitsen in koop- en aanneemovereenkomst door verschillende btwondernemers
©2012
KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs
is een samenwerkingsverband
van
besloten
vennootschappen en
© 2011 KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs
is samenwerkingsverband
van besloten
vennootschappen
en
maakt
maakt deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
26
Btw en leegstand
-
AG van Hilten: Leegstand leidt tot aftrek van voorbelasting bij
voorgenomen btw-belast gebruik;
Voorstel prejudiciële vragen aan Europese HvJ:
is voorafgaand gebruik relevant voor de vraag of sprake is van aftrek
van voorbelasting; of
dient elk herzieningsjaar afzonderlijk te worden beoordeeld?
©2012
KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs
is een samenwerkingsverband
van
besloten
vennootschappen en
© 2011 KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs
is samenwerkingsverband
van besloten
vennootschappen
en
maakt
maakt deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
27
Verhuur plus
• Verhuur passieve activiteit
• Plus aanvullende prestatie
• Zaakgerelateerd of bijzonder gebruik
• Dienst sui generis
• Nieuw huisvestingsconcept
• HR LJN BY3891, BNB 2013/43
• Meer dan bijkomstig deel vergoeding ziet niet op kale
terbeschikkingstelling
©2012
KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs
is een samenwerkingsverband
van
besloten
vennootschappen en
© 2011 KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs
is samenwerkingsverband
van besloten
vennootschappen
en
maakt
maakt deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
28
Verhuur plus
©2012
KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs
is een samenwerkingsverband
van
besloten
vennootschappen en
© 2011 KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs
is samenwerkingsverband
van besloten
vennootschappen
en
maakt
maakt deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
29
Tranformatieprojecten
• Eerst verbouwen en dan leveren (nieuw:btw geen ovb of oud: btwvrij en (2%) ovb (ook over btw)
• Eerst leveren en dan verbouwen (btw-vrij, (6%) ovb en btw over
verbouwing
• Don Bosco, ook bij niet-vervaardigen (turn key opleveren niet
vervaardigd goed)
• Verbouwing als investeringsgoed?
©2012
KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs
is een samenwerkingsverband
van
besloten
vennootschappen en
© 2011 KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs
is samenwerkingsverband
van besloten
vennootschappen
en
maakt
maakt deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
30
Overige onderwerpen
•
•
•
•
•
Dienstverlening ten behoeve van pensioenfonds;
Privégebruik auto;
Ondernemerschap en incidentele handelingen;
Pechhulpovereenkomst: verzekering?
Zorg/onderwijs: detachering/samenwerking.
©2012
KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs
is een samenwerkingsverband
van
besloten
vennootschappen en
© 2011 KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs
is samenwerkingsverband
van besloten
vennootschappen
en
maakt
maakt deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
31
Dienstverlening ten behoeve van pensioenfonds
-
Koepelvrijstelling op termijn niet meer van toepassing vanwege
concurrentieverstoring;
Echter:
ATP Pension service HvJ: DC pensioenfonds kwalificeert als
gemeenschappelijk beleggingsfonds. Vrijstelling vermogensbeheer voor
dienstverleners;
PPG HvJ: aftrek van btw op kosten die zien op eigen pensioenfonds.
- bedrijf is afnemer van de prestatie;
- recht op aftrek van voorbelasting, in verband met btw-belaste prestaties;
- bedrijfspensioenfonds is niet afnemer van de prestatie.
Praktijk: facturen en contracten op naam van bedrijf!
PPG II: Hof: geen verlegde btw op buitenlandse diensten vanwege niet gepubliceerd
beleid: vrijstelling vermogensbeheer?
©2012
KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs
is een samenwerkingsverband
van
besloten
vennootschappen en
© 2011 KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs
is samenwerkingsverband
van besloten
vennootschappen
en
maakt
maakt deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
32
Privé gebruik auto
Vanaf 1 juli 2012: ter beschikkingstelling auto is fictieve dienst.
Forfait van 2,7% x cataloguswaarde (1,5% x cataloguswaarde na afloop
herzieningstermijn). Cataloguswaarde inclusief btw en bpm.
April 2014: Rb: discussiepunten:
interne dienst geldt niet bij ingekochte diensten; aftrek voor zover zakelijk
gebruik;
gebruik geschatte kilometers; alleen werkelijk gebruik anders forfait;
- geen btw-heffing bij eigen bijdrage?;
-Gebruik normale waarde in strijd met EU-recht?
Sprongcassatie.
©2012
KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs
is een samenwerkingsverband
van
besloten
vennootschappen en
© 2011 KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs
is samenwerkingsverband
van besloten
vennootschappen
en
maakt
maakt deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
33
Deurwaarder Kostov: incidentele handeling
Kostov is als zelfstandig deurwaarder btw-ondernemer.
Vraag is of hij voor een incidentele dienst als lasthebber ook kwalificeert als
btw-ondernemer.
Europees Hof van Justitie:
Incidentele handeling leidt niet tot btw-ondernemerschap;
Incidentele handeling door btw-ondernemer is wel onderworpen aan btwheffing vanwege het btw-ondernemerschap.
Rechtsongelijkheid?
©2012
KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs
is een samenwerkingsverband
van
besloten
vennootschappen en
© 2011 KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs
is samenwerkingsverband
van besloten
vennootschappen
en
maakt
maakt deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
34
Pechhulpovereenkomst: (schade)verzekering?
BNB 2014/82:
Pechhulpovereenkomst geeft tegen een jaarlijkse bijdrage recht op hulp bij
pech aan gebruikers van (elektrische) fietsen, rolstoelen en elektrische
scooters.
Hof: geen sprake van verzekering, maar hulpverlening.
HR: betreft schadeverzekering voor pechhulp, aangezien sprake is van
vergoeding van vermogensschade.
Btw: vrijgestelde handelingen inzake verzekeringen.
Anders: BNB 2013/13:
Verstrekken servicecertificaat tegen vergoeding bij aankoop van huishoudelijk
apparaat volgens HR geen doel op zich, maar bijkomende dienst bij
hoofdprestatie die opgaat in de hoofdprestatie. Gehele vergoeding
onderworpen aan btw-heffing.
Assurantiebelasting?
©2012
KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs
is een samenwerkingsverband
van
besloten
vennootschappen en
© 2011 KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs
is samenwerkingsverband
van besloten
vennootschappen
en
maakt
maakt deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
35
Onderwijs/zorg: detachering personeel
Btw-belast, tenzij:
Nauw samenhangend met onderwijs/zorg:
-
Diensten verricht door instellingen die de vrijgestelde hoofdprestatie verrichten
(onderwijs, zorg);
Zonder terbeschikkingstelling kan de kwaliteit van de hoofdprestatie niet worden
gewaarborgd;
Terbeschikkingstelling mag niet in hoofdzaak strekken tot extra opbrengsten.
Recent Hof Den Haag: detachering directeur onderwijsinstelling nauw samenhangend
met onderwijs.
-
Structurele uitleen (niet voor onderwijs).
©2012
KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs
is een samenwerkingsverband
van
besloten
vennootschappen en
© 2011 KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs
is samenwerkingsverband
van besloten
vennootschappen
en
maakt
maakt deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
36
Samenwerking: diensten over en weer
Btw-belast, tenzij:
- Vrijgestelde diensten;
- Samenwerkingsverbandvrijstelling;
- Kosten voor gemene rekening.
-HR: 25 april 2014:
Verdeelsleutel voor het doen van administraties op basis van boekingsregels is geen
vaste verdeelsleutel op basis waarvan het risico van de kosten de diverse deelnemers
ook gezamenlijk aangaat.
Onderwijsinstelling verzorgde diverse administraties voor collega-onderwijsinstellingen.
Tot 2009 vrijstelling op grond van samenwerkingsverbandvrijstelling, daarna kvgr.
HR: niet voldoende aannemelijk dat risico van de kosten de deelnemers op grond van
verdeelsleutel aangaat.
Balanceren op dunne lijn:
verdeling werkelijke kosten versus verdeling risico van de kosten.
©2012
KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs
is een samenwerkingsverband
van
besloten
vennootschappen en
© 2011 KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs
is samenwerkingsverband
van besloten
vennootschappen
en
maakt
maakt deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
37
Actuele samenwerkingsvormen
-
Samenwerkingsverbanden tussen gemeenten vanwege decentralisatie
van de zorg;
Samenwerkingsverbanden tussen diverse onderwijsinstellingen in
verband met speciaal onderwijs.
©2012
KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs
is een samenwerkingsverband
van
besloten
vennootschappen en
© 2011 KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs
is samenwerkingsverband
van besloten
vennootschappen
en
maakt
maakt deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
Vragen?
38
Bedankt voor uw aandacht!
KPMG Meijburg & Co
Annette Pol-Habing
Kantoor Zwolle en Arnjhem
038 467 4958
06 464 105 86
De algemene voorwaarden van KPMG Meijburg &
Co, gedeponeerd bij de Kamer van Koophandel te
Amsterdam zijn jegens een ieder van toepassing op
alle door KPMG Meijburg & Co te verrichten
werkzaamheden en te verlenen diensten.
KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs is een
samenwerkingsverband van besloten
vennootschappen, staat ingeschreven in het
Handelsregister onder nummer 53753348 en
maakt deel uit van KPMG International Cooperative
("KPMG International"), een Zwitserse entiteit.
De algemene voorwaarden zijn te vinden op de
website van KPMG Meijburg & Co
(http://www.meijburg.nl/nl/mensen/wie-wijzijn/Pages/AlgemeneVoorwaarden.aspx)
en worden op verzoek toegestuurd.
© Copyright 2024 ExpyDoc
