Klik hier om het memorandum te openen in pdf

Belastingadviseurs
Nieuwe belastingregeling tussen Nederland en Curaçao bekendgemaakt
Op 10 juni 2014 is de nieuwe bilaterale regeling ter voorkoming van dubbele belasting tussen
Nederland – inclusief het Caribische deel – en Curaçao (hierna: BRNC) bekendgemaakt en ter
goedkeuring voorgelegd aan de Staten-Generaal. Het is de bedoeling dat de BRNC de
Belastingregeling voor het Koninkrijk (BRK) in de relatie tussen beide landen zal gaan vervangen
om weer aansluiting te krijgen bij de actuele internationale standaarden alsook de staatkundige
hervorming van 10 oktober 2010. De BRNC bevat aanzienlijke wijzigingen ten opzichte van de
BRK, met overgangsregelingen op enkele onderdelen.
Een overzicht op hoofdlijnen van de BRNC was eind 2013 al gepubliceerd; wij hebben u daarover
bericht. In aanvulling daarop merken wij het volgende op.
Corporate tiebreaker
Bij een dubbele vestigingsplaats van lichamen zal de woonplaats voor toepassing van de BRNC in
onderling overleg tussen de beide landen worden vastgesteld. Mocht geen overeenstemming kunnen
worden bereikt dan is de BRNC, op enkele bepalingen na, niet van toepassing. Voor bestaande
situaties zal de woonplaats bij ongewijzigde feiten en omstandigheden niet wijzigen vergeleken met
zoals deze was onder toepassing van de BRK.
Dividenden: maximale bronstaatheffing
 Een tarief van 0% geldt bij een aandelenbezit van ten minste 10% door het
dividendontvangende lichaam:
o waarvan de aandelen aan een erkende beurs worden verhandeld (directe beurstoets);
o waarvan de aandelen voor ten minste 50% rechtstreeks in handen zijn van inwoners van een
van de landen en waarvan de aandelen worden verhandeld aan een erkende beurs (indirecte
beurstoets voor inwoners);
o waarvan de aandelen voor ten minste 50% rechtstreeks in handen zijn van niet-inwoners van
een van de landen en waarvan de aandelen worden verhandeld aan een erkende beurs en deze
niet-inwoners op basis van een verdrag of een multilaterale overeenkomst met het land van
het dividenduitkerende lichaam ook recht zouden hebben gehad op 0% (indirecte beurstoets
voor niet-inwoners);
o dat voldoet aan de hoofdkantoortoets van een multinationale groep;
o dat voldoende binding heeft met het land van vestiging, dat wil zeggen: ten minste drie
fulltime actieve personeelsleden die inwoners zijn waarvan het lichaam inwoner is en die op
‘wezenlijk niveau’ de activa van dat lichaam beheren (‘voldoendebindingtoets’);
o indien het een onderneming drijft in het land van vestiging en het dividend van het andere
land voortvloeit uit het drijven van die onderneming (activiteitentoets);
o indien ten minste 50% van de aandelen direct of indirect wordt gehouden door natuurlijke
personen zijnde inwoners van een of beide landen.
Belastingadviseurs
Pagina 2
Indien niet wordt voldaan aan bovenstaande criteria maar wel aan het 10%-aandelenbelangcriterium,
dan kan een verzoek worden gedaan op basis van de vangnetbepaling. Dit verzoek wordt
gehonoreerd als vaststaat dat het verkrijgen van de vrijstelling van heffing niet het voornaamste doel
of een van de voornaamste doelen is van oprichting, verwerving of instandhouding van het
dividendontvangende lichaam. Op basis van de memorie van toelichting geldt de fictie dat dit geacht
wordt vast te staan indien het dividendontvangende lichaam voldoet aan de Nederlandse nexuseisen
voor houdsterlichamen en de aandelen in het dividenduitkerende lichaam behoren tot zijn
ondernemingsvermogen.
Overigens geldt er ook een volledige vrijstelling als de aandeelhouder een overheidslichaam of
pensioenfonds is. Het tarief van 8,3% zal in relatie tot Curaçao komen te vervallen.
De 5%-opbrengstbelasting geheven van BES-lichamen in Caribisch Nederland wordt in geen geval
gereduceerd door de BRNC.

Een tarief van maximaal 15% geldt voor alle overige gevallen. Hierop bestaan echter twee
uitzonderingen:
o Indien onder het BRK een verlaagde vrijstelling tot 8,3% van toepassing was maar deze niet
verlaagd wordt tot 0% onder de BRNC, geldt bij wijze van overgangsmaatregel een tarief
van 5% bij een deelname van ten minste 25%. Dit tarief geldt tot eind 2019 en daarbij wordt
de toezegging gedaan dat Nederland niet zal heffen op basis van de antimisbruikregeling van
technisch aanmerkelijk belang.
o Het nationale tarief zal gelden voor dividend uit een aanmerkelijk belang voor een periode
van tien jaar na emigratie van de aanmerkelijkbelanghouder voor zover van de bij emigratie
vastgestelde waardevermeerdering nog een bedrag openstaat (op een conserverende aanslag).
Dit betekent voor Curaçao een heffing van 19,5% en voor Nederland van 25% in de sfeer
van de inkomstenbelasting. Voor bestaande gevallen zal echter een overgangsregeling
gelden, zodat de periode van het aanmerkelijkbelangvoorbehoud vijf jaar zal blijven en de
maximale heffing in het bronland 15%.
Aanmerkelijkbelangwinsten
Naast een bronstaatheffing op dividenden uit aanmerkelijk belang voor een periode van tien jaar na
emigratie (zie hiervoor) zal het bronland gedurende die periode ook het heffingsrecht krijgen over
vermogenswinst op aandelen, winstbewijzen, koopopties, vruchtgebruik en bepaalde
schuldvorderingen. Daartegenover staat dat het nieuwe woonland van de aanmerkelijkbelanghouder
een step-up moet verlenen om dubbele heffing bij daadwerkelijke vervreemding te voorkomen.
Pensioenen
Bij particuliere pensioenen en lijfrenten mag de bronstaat straks maximaal 15% heffen over het
brutobedrag van de uitkeringen indien deze een periodiek karakter hebben. Het bedrag van deze
heffing is in de woonstaat in beginsel verrekenbaar. Dit geldt niet voor reeds ingegane pensioenen
van Nederlanders die al op Curaçao wonen: voor hen blijft uitsluitend de woonstaatheffing gelden.
De maximering geldt niet in geval van afkoop.
Belastingadviseurs
Pagina 3
Antimisbruik
De algemene antimisbruikbepaling in de huidige BRK wordt overgenomen in de BRNC, zodat het
leerstuk van fraus legis en specifieke, in de belastingwetgeving opgenomen antimisbruikbepalingen
kunnen worden toegepast. In deze bepaling is echter ook opgenomen dat wanneer recht op
toepassing van vrijstelling van bronheffing over deelnemingsdividenden bestaat, Nederland geen
vennootschapsbelasting zal heffen op basis van technisch aanmerkelijk belang.
Schenk- en erfbelasting
De BRNC bevat slechts een enkele bepaling over de schenk- en erfbelasting. Gedurende de eerste
vijf jaar na emigratie mag Nederland als de voormalige woonstaat van de erflater of schenker heffen
onder verrekening van de schenk- en erfbelasting op Curaçao.
Hybride entiteiten
Indien een entiteit door een land voor de belastingheffing wordt aangemerkt als transparant en door
het andere land als niet-transparant en dit leidt tot dubbele belastingheffing of belastingheffing die
niet in overeenstemming is met de bepalingen van de BRNC, treden de landen in onderling overleg
om deze dubbele heffing of heffing die niet verenigbaar is met de BRNC te voorkomen en
tegelijkertijd te voorkomen dat louter als gevolg van de toepassing van de BRNC, bestanddelen van
het inkomen, geheel of gedeeltelijk, niet aan belasting onderworpen zijn.
Daarnaast is voor een aantal concrete situaties vastgelegd op welke wijze de BRNC zal worden
toegepast, zodat in die gevallen onderling overleg niet meer nodig is.
De in dit memorandum besproken wijzigingen kunnen voor u aanleiding zijn om spoedig advies in te
winnen over eventueel te nemen stappen. Onze belastingadviseurs zijn u daarbij vanzelfsprekend
graag van dienst.
KPMG Meijburg & Co
juni 2014
De in dit memorandum opgenomen informatie is van algemene aard en heeft geen betrekking op de specifieke
omstandigheden van een bepaald individu of een bepaalde entiteit. Hoewel bij de totstandkoming van dit
memorandum de grootst mogelijke zorgvuldigheid is betracht, kunnen wij niet garanderen dat de daarin
opgenomen informatie op de datum van ontvangst juist en volledig is of dat in de toekomst zal blijven. Op grond
van deze informatie dient geen actie ondernomen te worden zonder adequate professionele advisering na een
grondig onderzoek van de specifiek van toepassing zijnde situatie.

Download Report