11/20/14 20 november 2014 | Willemstad | Curaçao!
!
Dag van het
Commissariaat 2014
Honorering van toezichthouders:
Zoeken naar een juiste balans
!
Programma 16.00-‐16.05 Mr. F. Lunsingh Scheurleer, Managing Partner VanEps Kunneman VanDoorne ‘Welkom door de dagvoorzitter’ 16.05-‐16.35 Prof. mr. F. Kunneman, Partner VanEps Kunneman VanDoorne 'Quid pro quo: de wonderlijke wegen van de (slecht?) betaalde toezichthouder’ 16.35-‐17.00 Mw. mr. K. de l'lsle, Senior Associate VanEps Kunneman VanDoorne 'De rechtspositie van de toezichthouder' 17.00-‐17.25 Pauze 17.25-‐17. 50 Drs. ing. R. Kroon, Partner The Galan Group, Counsel GRC VanEps Kunneman VanDoorne ’Naar een effectieve raad’ 17.50-‐18.15 Mr. W. Meriaan, Tax partner KPMG 'De Oiscale aspecten van de honorering van de toezichthouder' 18.15-‐18.30 Afsluiting 18.30-‐19.15 Borrel “Honorering van toezichthouders: zoeken naar de juiste balans” 2 1 11/20/14 Quid pro quo: de wonderlijke wegen van de (slecht?) betaalde toezichthouder Willemstad, 20 november 2014 Prof. mr. Frank Kunneman Onderwerpen • De bezoldiging van toezichthouders in Curacao; • Enkele vragen over onbetaalde toezichthouders-‐ en bestuursfuncties; • Enkele vragen over betaalde toezichthoudersfuncties; • Outline voor een bezoldigingscode voor toezichthouders in overheidsentiteiten. “Honorering van toezichthouders: zoeken naar de juiste balans” 4 2 11/20/14 Toezichthouders in Curaçao; drie speelvelden: Private sector, incl. financiële instellingen Overheidsentiteiten Midden-‐ en kleinbedrijf; ngo’s, stichtingen “Honorering van toezichthouders: zoeken naar de juiste balans” 5 Bezoldiging voor toezichthouders in Curaçao “Honorering van toezichthouders: zoeken naar de juiste balans” 6 3 11/20/14 Bezoldiging voor toezichthouders bij (grotere) entiteiten in de private sector in Curaçao • Geschatte bandbreedte: ang 2.000-‐4.500 per maand; er zijn uitzonderingen naar boven tot meer dan ang 10.000 per maand; • Dikwijls meerdere componenten (vaste vergoeding per jaar en separate vergoeding per vergadering); • Over het algemeen bruto uitkeringen. !
“Honorering van toezichthouders: zoeken naar de juiste balans” 7 Bezoldiging voor toezichthouders bij overheidsentiteiten in Curaçao • Geschatte bandbreedte: ang 1.000-‐3.500 per maand; gemiddeld ang. 1.500; • Bij overheids-‐stichtingen bezoldiging gemiddeld lager dan bij overheids-‐ N.V.’s; • Over het algemeen netto uitkeringen; • Geen duidelijke relatie tussen omvang N.V.’s en omvang beloning; • Voorzitter krijgt meestal meer dan overige bestuursleden/leden van de RvC (gem. 25%). !
“Honorering van toezichthouders: zoeken naar de juiste balans” 8 4 11/20/14 Enkele vragen over onbetaalde toezichthouders-‐ en bestuursfuncties • Bestuurder of toezichthouder in de baseballclub van je zoon of bij het Prinses Wilhelminafonds: waarom doe je zoiets? “Honorering van toezichthouders: zoeken naar de juiste balans” 9 “Honorering van toezichthouders: zoeken naar de juiste balans” 10 5 11/20/14 “Honorering van toezichthouders: zoeken naar de juiste balans” “Honorering van toezichthouders: zoeken naar de juiste balans” 6 11/20/14 “Honorering van toezichthouders: zoeken naar de juiste balans” “Honorering van toezichthouders: zoeken naar de juiste balans” 7 11/20/14 Enkele vragen over onbetaalde toezichthouders-‐ en bestuursfuncties (cont.) • Verdwijnt het hart uit de functie-‐uitoefening zodra er een (iinanciele) tegenprestatie is? “Honorering van toezichthouders: zoeken naar de juiste balans” 15 Enkele vragen over onbetaalde toezichthouders-‐ en bestuursfuncties (cont.) • Kan je als organisatie eisen stellen aan een onbetaalde functionaris in een non-‐proiit organisatie? • Geen betaling, toch exposure (aansprakelijkheid)? “Honorering van toezichthouders: zoeken naar de juiste balans” 16 8 11/20/14 “Voor wat hoort wat”?? “Honorering van toezichthouders: zoeken naar de juiste balans” 17 Enkele vragen over onbetaalde toezichthouders-‐ en bestuursfuncties (cont.) • Moet je in het geval van een grotere organisatie met een puur ideëel doel niet toch gaan betalen om betere bestuursleden en toezichthouders aan te kunnen trekken en om hogere eisen te kunnen stellen? Hoeveel? “Honorering van toezichthouders: zoeken naar de juiste balans” 18 9 11/20/14 “Honorering van toezichthouders: zoeken naar de juiste balans” Enkele vragen over een betaalde toezichthoudersfunctie in de publieke sector • Wie bepaalt de omvang van de vergoeding? • Welk criterium moet je hanteren voor het bepalen van de omvang van de vergoeding? • Wie betaalt bepaalt? “Honorering van toezichthouders: zoeken naar de juiste balans” 20 10 11/20/14 Nederlandse wet normering bezoldiging topfunctionarissen publieke en semiplublieke sector (“WNT”) • Bestuurders in de (semi)publieke sector mogen niet meer verdienen dan 130 procent van een ministerssalaris (absolute limiet 2014 +/-‐ 230.000 Euro all in); • Toezichthouders in de (semi)publieke sector mogen niet meer verdienen dan 5 % daarvan (voorzitter RvC/RvT: 7,5%). “Honorering van toezichthouders: zoeken naar de juiste balans” 21 “Honorering van toezichthouders: zoeken naar de juiste balans” 11 11/20/14 Aandachtspunten voor een bezoldigingscode voor toezichthouders in overheidsentiteiten • Differentieer in minimaal drie categorieen overheidsentiteiten: kleine en non proiit overheidsentiteiten, middelgrote en grote overheidsentiteiten; • Kleine N.V.’s en stichtingen (non proiit) (criterium: art. 2:119 lid 2 BW): alleen onkostenvergoeding; • Middelgrote N.V.’s en stichtingen: richtlijn: 5% van gemiddeld salaris bestuurders; • Grote N.V.’s: niet op basis van deiinitie uit BW, maar op basis van lijst: idem. “Honorering van toezichthouders: zoeken naar de juiste balans” 23 Aandachtspunten voor een bezoldigingscode voor toezichthouders in overheidsentiteiten (cont.) • Sluit altijd een overeenkomst van opdracht (“ovo”) met de toezichthouder; • Expliciteer in de ovo welke mate van inspanning en betrokkenheid van de toezichthouder wordt verwacht (bijvoorbeeld minimum aantal dagdelen); • Verwijs voor het verwachte prestatieniveau naar het proiiel; • Evalueer het functioneren van de toezichthouder minimaal een keer per jaar en leg het resultaat vast. “Honorering van toezichthouders: zoeken naar de juiste balans” 24 12 11/20/14 Aandachtspunten voor een bezoldigingscode voor toezichthouders in overheidsentiteiten (cont.) • De AvA stelt de bezoldiging vast; bij overheidsstichtingen het Land (de Minister) na verkregen advies SBTNO; • Vaste relatie tussen bezoldiging bestuurders (executives) en toezichthouders (percentage daarvan, bv. 5 of 7,5% (t.b.v. voorzitter)) • Maak een duidelijke afspraak over de totale omvang van de vergoeding (bruto/netto; wel/niet onkostenvergoeding; vast deel/variabel deel e.d.) “Honorering van toezichthouders: zoeken naar de juiste balans” 25 Aandachtspunten voor een bezoldigingscode voor toezichthouders in overheidsentiteiten (cont.) • Geen relatie bezoldiging toezichthouders met resultaten bedrijf. • Leg de onaihankelijkheid van de toezichthouder vast in de ovo en in een reglement. “Honorering van toezichthouders: zoeken naar de juiste balans” 26 13 11/20/14 Quid pro quo: de wonderlijke wegen van de (slecht?) betaalde toezichthouder “Honorering van toezichthouders: zoeken naar de juiste balans” 27 “Honorering van toezichthouders: zoeken naar de juiste balans” 28 GIGO 14 11/20/14 Dank u wel voor uw aandacht! 20 november 2014 | Willemstad | Curaçao!
!
Dag van het
Commissariaat 2014
Honorering van toezichthouders:
Zoeken naar een juiste balans
!
15 11/20/14 De rechtspositie van de commissaris en toezichthouder Willemstad, 20 november 2014 mr. Kimberley de l’Isle De rechtspositie • De Wet: statuten kunnen bepalen dat er een raad van commissarissen is of kan zijn. • De statuten • Benoeming conform statuten “Honorering van toezichthouders: zoeken naar de juiste balans” 32 16 11/20/14 Wat is een commissaris? Hoe wordt de juridische relatie gekwaliOiceerd? • In elk geval toezichthouder! • Opdrachtnemer – GEEN werknemer !
“Honorering van toezichthouders: zoeken naar de juiste balans” 33 Elementen overeenkomst van opdracht: • De opdrachtnemer (de commissaris) verbindt zich jegens de opdrachtgever (de rechtspersoon); • buiten dienstbetrekking; • werkzaamheden te verrichten; • die niet zien op het tot stand brengen van een werk van stoffelijk aard/het bewaren van zaken/het uitgeven van werken/het (doen) vervoeren van personen of zaken. “Honorering van toezichthouders: zoeken naar de juiste balans” 34 17 11/20/14 Rechten en plichten • Collectieve rechten en plichten vs individuele rechten en plichten “Honorering van toezichthouders: zoeken naar de juiste balans” 35 Statuten à voornamelijk rechten en plichten RvC als geheel: •
•
•
•
•
•
•
Goedkeuring besluiten bestuur Toezicht houden op het bestuur Toezicht houden op algemene gang van zaken Bestuur met raad en daad bijstaan Voordracht kandidaat bestuurders Overnemen bestuur bij belet of ontstentenis bestuur Vaststellen bezoldiging bestuurders “Honorering van toezichthouders: zoeken naar de juiste balans” 36 18 11/20/14 De overeenkomst van opdracht à voor rechten en plichten Commissaris •
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
Speciiicatie taken Bepalingen terzake het honorarium Vergoeding van onkosten Inhoudingen Duur van de overeenkomst Verhouding duur van de overeenkomst en benoeming Wijzen van beëindiging Vergoeding bij beëindiging Non-‐exclusiviteit/voorwaarden exclusiviteit Geheimhoudingsplicht Exoneratie/vrijwaring/aansprakelijkheidsverzekering Toepasselijk recht/geschillenregeling “Honorering van toezichthouders: zoeken naar de juiste balans” 37 • SpeciOicatie van de werkzaamheden “Honorering van toezichthouders: zoeken naar de juiste balans” 38 19 11/20/14 • Afspraken t.a.v. het honorarium “Honorering van toezichthouders: zoeken naar de juiste balans” 39 • Vergoeding van kosten “Honorering van toezichthouders: zoeken naar de juiste balans” 40 20 11/20/14 • Duur van de overeenkomst/ verhouding tot benoeming “Honorering van toezichthouders: zoeken naar de juiste balans” 41 • Manieren van beëindiging/gevolgen “Honorering van toezichthouders: zoeken naar de juiste balans” 42 21 11/20/14 • Non-‐exclusiviteit/voorwaarden exclusiviteit/geen tegenstrijdig belang “Honorering van toezichthouders: zoeken naar de juiste balans” 43 • Geheimhoudingsplicht “Honorering van toezichthouders: zoeken naar de juiste balans” 44 22 11/20/14 • Exoneratie/vrijwaring/ aansprakelijkheidsverzekering “Honorering van toezichthouders: zoeken naar de juiste balans” 45 • Toepasselijk recht/geschillenregeling “Honorering van toezichthouders: zoeken naar de juiste balans” 46 23 11/20/14 !
In
te
!
rn
te
Ex
rn
Aansprakelijkheid “Honorering van toezichthouders: zoeken naar de juiste balans” 47 Interne aansprakelijkheid: • Niet nakoming plichten • Ernstig verwijtbaar handelen Externe aansprakelijkheid: • Faillissement • Onrechtmatige daad “Honorering van toezichthouders: zoeken naar de juiste balans” 48 24 11/20/14 Conclusie: Leg de (belangrijke) afspraken schriftelijk vast! “Honorering van toezichthouders: zoeken naar de juiste balans” 49 Dank u wel voor uw aandacht! 25 11/20/14 PAUZE!
20 november 2014 | Willemstad | Curaçao!
!
Dag van het
Commissariaat 2014
Honorering van toezichthouders:
Zoeken naar een juiste balans
!
26 11/20/14 Honorering van toezichthouders |
‘Naar een effective raad!’
Willemstad, 20 november 2014
Drs. ing. Robbert Kroon
27 11/20/14 Professioneel toezicht
‘Sine qua non’
Drie elementen
• Professioneel toezicht begint bij een toezichthouder die dit
adequaat kan uitvoeren en ook daadwerkelijk uitvoert
• Taken van een toezichthouder die bij professioneel toezicht
passen
• Professioneel uitvoeren en het zichtbaar maken van de
toezichttaak
“Honorering van toezichthouders: zoeken naar de juiste balans” 56
28 11/20/14 Drie instrumenten
Taakprofiel
Verantwoording
Competentieprofiel
“Honorering van toezichthouders: zoeken naar de juiste balans” 57
Maar hoe stellen wij nu vast wat ons niveau van
professionaliteit als toezichthouder is?
Met andere woorden; zijn wij ons ‘geld’ en het
vertrouwen dat wij hebben gekregen wel waard?
“Honorering van toezichthouders: zoeken naar de juiste balans” 58
29 11/20/14 Periodieke zelfevaluatie
Het periodiek evalueren van het eigen functioneren
door de raad is een essentiële stap naar verdere
professionalisering van het intern toezicht!
De voorzitter initieert de evaluatie van het
functioneren van de raad van
commissarissen….
(paragraaf 2.6 van de Code Corporate Governance)
“Honorering van toezichthouders: zoeken naar de juiste balans” 60
30 11/20/14 Tweemaal per jaar als college als geheel!
Tweemaal per jaar als individuele
toezichthouder!
“Honorering van toezichthouders: zoeken naar de juiste balans” 61
Vertrouwen!
31 11/20/14 De randvoorwaarden voor een goede
zelfevaluatie
• Een helder en gemeenschappelijk referentiekader voor wat een
goed ingerichte en goed functionerende raad van commissarissen is, en aan welke eisen een goede commissaris voldoet
• De bereidheid en het vermogen tot zelfreflectie, zodat
commissarissen kritisch naar de raad en zichzelf kunnen kijken
en open staan voor de ‘feedback’ van anderen
• De bereidheid en het vermogen om elkaar aan te spreken op
wat niet zo goed gaat of anders zou moeten
“Honorering van toezichthouders: zoeken naar de juiste balans” 63
Op wie of wat is de zelfevaluatie gericht?
1. De evaluatie van raad als college
2. De evaluatie van de individuele raadsleden
3. Evaluatie van de documentatie in relatie tot het functioneren
van de raad
“Honorering van toezichthouders: zoeken naar de juiste balans” 64
32 11/20/14 Het functioneren van de raad als collectief
• Raden beginnen met evaluaties doorgaans op collectief niveau
• Vaak wel specifieke aandacht voor de rol van de voorzitter
• Doel van de collectieve evaluatie is om tot een gezamenlijk beeld te
komen van het huidige en wenselijk functioneren van de raad
“Honorering van toezichthouders: zoeken naar de juiste balans” 65
Communicatie met de ‘stakeholders’
33 11/20/14 Mogelijke onderwerpen voor de evaluatie
•
•
•
•
•
Kwaliteit en tijdigheid van reguliere informatie
Algemene toetsing van de prestaties
Maatvoering en effectiviteit
Openheid van de communicatie
Evenwichtigheid in samenstelling en in rolverdeling
“Honorering van toezichthouders: zoeken naar de juiste balans” 67
Aanpak
• Top of mind
Vragen die beantwoord moeten worden:
Werkwijze
• Wat gaat goed en moeten wij koesteren?
• Zelf-evaluatielijst
• Bepaal de passende aanpak
• Wat
gaat minder goed en moeten wij
• Gedetailleerde
enquete
• Zorg
voor variate over de jaren heen
bespreken?
• Zorg voor vastlegging van de afspraken
• Welke onduidelijkheden of
• Zorg voor bewaking van het nakomen
ontwikkelingen zijn er die besproken
van de gemaakte afspraken
moeten worden?
“Honorering van toezichthouders: zoeken naar de juiste balans” 68
34 11/20/14 Het functioneren van de individuele toezichthouder
•
•
•
•
Vaak een lastig onderdeel
Feedback op het functioneren
Functioneel bijdragen aan het (nog) beter functioneren
Op basis van profielschets en competentieprofiel
“Honorering van toezichthouders: zoeken naar de juiste balans” 69
Mogelijke onderwerpen voor de evaluatie
Alle leden
• Kennis en kunde, rolopvatting en gedrag
• Voorbereiding en aanwezigheid
• Bijdrage aan besluitvorming en overige doen en laten in belang
van de onderneming
• Inzet voor de functie van toezichthouder: qua tijd en mentaal
“Honorering van toezichthouders: zoeken naar de juiste balans” 70
35 11/20/14 Mogelijke onderwerpen voor de evaluatie
Voorzitter
• Agendering, timing en voorbereiding
• Leiding aan beraadslagingen
• Formulering en samenvatting
• Formele en informele relatie met de directie
“Honorering van toezichthouders: zoeken naar de juiste balans” 71
Individuele evaluatie
Aanpak
• Zorg voor een helder en gemeenschappelijk
referentiekader vooraf
• Bepaal
de aanpak die past bij de eigen raad van
• Bilaterale
gesprekken
commissarissen
• Groepsgesprek
• Doe dat in nauw overleg met de commissarissen. Zij moeten er ook mee om willen en
kunnen gaan
• Zorg tijdens het proces ervoor dat de
spanningsboog niet te strak getrokken wordt
• Zorg ervoor dat ook de voorzitter wordt
geëvalueerd
“Honorering van toezichthouders: zoeken naar de juiste balans” 72
36 11/20/14 Zijn onze documenten op orde?
•
•
•
•
Compliance
Consistentie
Volledigheid
Effectiviteit
“Honorering van toezichthouders: zoeken naar de juiste balans” 73
Aanpak
• Degene die de documenten op compliance, consistentie,
volledigheid en effectiviteit heeft gescreend, stelt op basis daarvan
een gespreksnotitie voor de raad en de bestuurder op met:
- een overzicht van de verbeterpunten
- voorstellen voor verbeteringen
- eventuele discussiepunten
• Op basis daarvan vindt gedachtevorming in de raad en met de
bestuurder plaats en worden zonodig afspraken gemaakt over
aanpassingen.
“Honorering van toezichthouders: zoeken naar de juiste balans” 74
37 11/20/14 Documenten op orde
• Bepaal of in het betreffende jaar een
beoordeling van de documenten nodig is
• Zorg voor een goede voorbereiding van
de bespreking
• Leg de afspraken uit de bespreking goed
vast
• Zorg voor bewaking van het nakomen
van de gemaakte afspraken
“Honorering van toezichthouders: zoeken naar de juiste balans” 75
Globaal stappenplan
Stap 1 | Vaststellen reikwijdte en doelstellingen
Stap 2 | Inventariseren informatieInzet voor de functie van toezichthouder:
qua tijd en mentaal
Stap 3 | Voeren gesprek over de onderlinge beelden, verwachtingen en
rolopvatting
Stap 4 | Dialoog tussen de raad en management over de wederzijdse
verwachtingen
Stap 5 | Uitwerken zelfevaluatie
Stap 6 | Verbetermogelijkheden inventariseren
Stap 7 | Rapportage en planning van vervolgstappen
“Honorering van toezichthouders: zoeken naar de juiste balans” 76
38 11/20/14 En nu… aan de slag
Succes!
“Honorering van toezichthouders: zoeken naar de juiste balans” 77
Dank u wel voor uw aandacht!
39 11/20/14 20 november 2014 | Willemstad | Curaçao!
!
Dag van het
Commissariaat 2014
Honorering van toezichthouders:
Zoeken naar een juiste balans
!
Fiscale behandeling beloningen
bestuurders en commissarissen
mr. W.J. Meriaan
20 november 2014
40 11/20/14 Inhoud
• Algemene landsverordening Landsbelastingen
• Begrip bestuurder
Tax is our business
• Materiële invulling begrip bestuurder
• Landsverordening op de inkomstenbelasting 1943
• Binnenlands belastingplicht
• Buitenlands belastingplicht
• Vestigingsplaats(fictie)
• Landsverordening op de Loonbelasting 1976
• Loon
• Werknemer
• Dienstbetrekking
• Landsverordening op de winstbelasting 1940
• Winstuitkering of arbeidsbeloning
• Belastingregeling voor het Koninkrijk
© 2014 Meijburg & Co Caribbean, belastingadviseurs, is een Curaçaos samenwerkingsverband van besloten vennootschappen en is lid van het KPMG netwerk van onafhankelijke leden
verbonden aan KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
81
Algemene
landsverordening
Landsbelastingen (1)
Bestuurder van een lichaam
• Beherende vennoot van een vennootschap;
• Binnenlandse vertegenwoordiger van een niet binnen Curaçao gevestigd lichaam;
• Bij ontbinding: degene die belast is met de vereffening.
• BW Boek 2:
• De rechtsverhouding tussen een bestuurder en de rechtspersoon wordt niet
aangemerkt of mede aangemerkt als een arbeidsovereenkomst.
Jurisprudentie
• Bestuurder is degene die deel uitmaakt van het orgaan dat volgens het toepasselijke
recht en de geldende statuten is belast met het besturen van de vennootschap. De
enkele omstandigheid van vertegenwoordigingsbevoegdheid is onvoldoende om deze
persoon tot bestuurder te bestempelen, ook indien die bevoegdheid voortvloeit uit de
bepalingen van de statuten. HR 22 december 1999, nr. 35 024, BNB 2000/94
Tax is our business
• Mede verstaan:
© 2014 Meijburg & Co Caribbean, belastingadviseurs, is een Curaçaos samenwerkingsverband van besloten vennootschappen en is lid van het KPMG netwerk van onafhankelijke leden
verbonden aan KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
82
41 11/20/14 Algemene
landsverordening
Landsbelastingen (2)
Materiële invulling begrip bestuurders
• Een procuratiehouder wiens volmacht zo ruim was dat hij dezelfde bevoegdheden
als de directeur had, werd als bestuurder beschouwd.
RvB 23 juni 1980 nrs. 8/1980 en 8a/1980
• Een nieuwe directeur die onder dusdanige strakke leiding stond van de oude
directeur, welke bleek uit de frequente rapportage en het feit dat belangrijke
contracten door de oude directeur werden getekend, werd niet als bestuurder
beschouwd.
RvB 17 december 2004, nr. 2003/176 en 177
Begrip commissaris MvT LB:
• De natuurlijke persoon, die, onder welke naam ook, belast is met het toezicht op
het bestuur, ongeacht of hij bijkomstig ook aan de bestuurstaak deelneemt.
Tax is our business
Jurisprudentie
© 2014 Meijburg & Co Caribbean, belastingadviseurs, is een Curaçaos samenwerkingsverband van besloten vennootschappen en is lid van het KPMG netwerk van onafhankelijke leden
verbonden aan KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
83
Landsverordening op de
inkomstenbelasting 1943 (1)
Binnenlands belastingplicht
• O.a. loon (conform LLB); tantième; gratificatie; vacatie- of presentiegeld; auto en
andere beloningen.
Pensionado-regeling
• Onder voorwaarden kan de opbrengst van bestaande of vroegere dienstbetrekking of
overige werkzaamheden uitgeoefend buiten Curaçao worden belast tegen het
pensionado-tarief.
• Uitgesloten:
• De opbrengst van bestaande dienstbetrekking als bestuurder of commissaris van
een lichaam dat feitelijk of statutair in Curaçao is gevestigd.
Voorbeeld
•
X kan een beroep doen op de pensionado-regeling en geniet inkomen uit vroegere dienstbetrekking als gevolg
van werkzaamheden die hij heeft uitgeoefend bij een lichaam dat gevestigd is in Nederland. Daarnaast geniet X
inkomen uit een bestaande dienstbetrekking als commissaris van een in Curaçao gevestigde lichaam. Slechts
het inkomen uit vroegere dienstbetrekking kan in casu worden belast tegen het pensionado-tarief.
Tax is our business
• Binnen Curaçao woonachtige personen
© 2014 Meijburg & Co Caribbean, belastingadviseurs, is een Curaçaos samenwerkingsverband van besloten vennootschappen en is lid van het KPMG netwerk van onafhankelijke leden
verbonden aan KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
84
42 11/20/14 Landsverordening op de
inkomstenbelasting 1943 (2)
Buitenlands belastingplicht
• Bestaande of vroegere dienstbetrekking
• Commissaris/bestuurder van een binnen Curaçao gevestigd lichaam
• Ook lichamen die opgericht zijn naar Curaçaos recht (fictie)
• Dienstbetrekking uitgeoefend door belastingplichtige of door een ander
• Ook indien de bestuursbevoegdheid beperkt is tot buiten Curaçao gelegen gedeelten
van de onderneming van dat lichaam (fictie conform LWB)
Voorbeeld
• De bestuurder van een in Suriname gevestigde vaste inrichting van een
Curaçaose NV zal voor zijn salaris als een buitenlands belastingplichtige in de
inkomstenbelasting worden betrokken.
Tax is our business
• Niet binnen Curaçao woonachtige personen
© 2014 Meijburg & Co Caribbean, belastingadviseurs, is een Curaçaos samenwerkingsverband van besloten vennootschappen en is lid van het KPMG netwerk van onafhankelijke leden
verbonden aan KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
85
Landsverordening op de
inkomstenbelasting 1943 (3)
(Vervolg buitenlands belastingplicht)
• Hoofdregel: beoordelen naar de omstandigheden
• Doorslaggevend: plaats van de feitelijke leiding
Vestigingsplaatsfictie lichaam
• Opgericht naar Curaçaos recht à land van vestiging is Curaçao
Voorbeeld
• Een Spaanse vennootschap met feitelijke leiding op Curaçao, wordt geacht op
Curaçao te zijn gevestigd voor fiscale doeleinden.
• Een vennootschap gevestigd in Spanje die naar Curaçaos recht is opgericht is bij
fictie gevestigd in Curaçao.
Tax is our business
Vestigingsplaats lichaam
© 2014 Meijburg & Co Caribbean, belastingadviseurs, is een Curaçaos samenwerkingsverband van besloten vennootschappen en is lid van het KPMG netwerk van onafhankelijke leden
verbonden aan KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
86
43 11/20/14 Landsverordening op de
inkomstenbelasting 1943 (4)
(Vervolg buitenlands belastingplicht)
• Binnen Curaçao gevestigd:
• NV, BV, openbare commanditaire vennootschappen,
• Andere vennootschappen of verenigingen, waarbij het kapitaal geheel of
gedeeltelijk in aandelen is verdeeld,
• Coöperatie, onderlinge waarborgmaatschappijen en doelvermogens,
• Verenigingen waarbij het kapitaal niet in aandelen is verdeeld,
• Trusts,
• Stichtingen uit bedrijven, andere dan uitsluitend behartigen maatschappelijk
belang,
• Vaste inrichtingen van buiten Curaçao gevestigde lichamen en trusts.
Tax is our business
Lichamen
© 2014 Meijburg & Co Caribbean, belastingadviseurs, is een Curaçaos samenwerkingsverband van besloten vennootschappen en is lid van het KPMG netwerk van onafhankelijke leden
verbonden aan KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
87
Landsverordening op de
Loonbelasting 1976 (1)
Loonbelasting voorheffing op:
Loon
• Al hetgeen onder welke naam of vorm ook;
• uit een bestaande of vroegere dienstbetrekking wordt verkregen.
• Niet in geld verkregen loon à geldswaarde.
• De stortingen van de werkgever ten name van de werknemer in een spaar- of
voorzieningsfonds en;
• op een tegoed bijgeschreven rente.
• In dienstbetrekking bij een inhoudingsplichtige of;
• loongenieter van een inhoudingsplichtige uit een vroegere dienstbetrekking van
hemzelf of een ander.
Tax is our business
• Inkomstenbelasting à geheven loonbelasting mag verrekend worden met de IB
© 2014 Meijburg & Co Caribbean, belastingadviseurs, is een Curaçaos samenwerkingsverband van besloten vennootschappen en is lid van het KPMG netwerk van onafhankelijke leden
verbonden aan KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
88
44 11/20/14 Landsverordening op de
Loonbelasting 1976 (2)
Werknemer
• in dienstbetrekking bij een inhoudingsplichtige of;
• loon geniet van een inhoudingsplichtige uit een vroegere dienstbetrekking van hemzelf
of een ander.
Indien niet op Curaçao woonachtig, slechts werknemer voor zover:
• Loon uit een bestaande of vroegere functie;
• door hemzelf of door een ander vervuld als bestuurder of commissaris;
• van een op Curaçao gevestigd lichaam;
• ook in geval van beperking van de bevoegdheid tot buiten Curaçao gelegen
gedeelten van de onderneming van dat lichaam.
Voorbeeld:
• De weduwe van een gewezen commissaris valt voor het uit dien hoofde
genoten weduwenpensioen onder de loonbelasting.
Tax is our business
• Natuurlijke persoon;
© 2014 Meijburg & Co Caribbean, belastingadviseurs, is een Curaçaos samenwerkingsverband van besloten vennootschappen en is lid van het KPMG netwerk van onafhankelijke leden
verbonden aan KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
89
Landsverordening op de
Loonbelasting 1976 (3)
Woonplaats
Dienstbetrekking (hoofdregel)
• Arbeidsverhouding en
• Gezagsverhouding
Fictieve dienstbetrekking
• Bestuurder/commissaris: gezagsverhouding is niet aanstonds duidelijk
• Geen toets gezagsverhouding à bij wetsfictie in dienstbetrekking
Inhoudingsplichtige fictieve dienstbetrekking
• Het lichaam binnen Curaçao
Tax is our business
• Bepalen naar omstandigheden
© 2014 Meijburg & Co Caribbean, belastingadviseurs, is een Curaçaos samenwerkingsverband van besloten vennootschappen en is lid van het KPMG netwerk van onafhankelijke leden
verbonden aan KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
90
45 11/20/14 Landsverordening op de
Loonbelasting 1976 (4)
Vaste vergoedingen
• Nadere voorwaarden:
• Aannemelijk maken dat vergoedingen geacht kunnen worden te strekken tot
bestrijding van noodzakelijke kosten.
• De werknemer dient 3 maanden aaneengesloten een overzicht bij te houden
van de werkelijk gemaakte kosten inclusief bewijzen.
• De vergoedingen specificeren naar aard en veronderstelde omvang van de
kosten.
Tax is our business
• Vrijgesteld
© 2014 Meijburg & Co Caribbean, belastingadviseurs, is een Curaçaos samenwerkingsverband van besloten vennootschappen en is lid van het KPMG netwerk van onafhankelijke leden
verbonden aan KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
91
Landsverordening op de
Loonbelasting 1976 (5)
Voorbeeld
•
Let op: versimpelde model. Er is geen rekening gehouden met heffingskorting en sociale lasten (AOV/AVBZ).
51,000.00
1,000.00 -‐/-‐
50,000.00
6,064.00 -‐/-‐
43,936.00
Netto-‐vergoeding LB betaald door de werkgever
Netto-‐vergoeding Vrijgestelde vergoeding Belastbare netto-‐vergoeding Gebruteerde l oonbelasting Werkgeverslast
51,000.00
1,000.00 -‐/-‐
50,000.00
8,307.00 +/+
58,307.00
Commissaris
Totaal te ontvangen:
Loonbelastingdruk:
44,936.00
12%
Commissaris Totaal te ontvangen Loonbelastingdruk:
51,000.00
0%
Totale werkgeverslasten: 51,000.00
Totale werkgeverslasten:
59,307.00
Bruto-‐vergoeding LB betaald door de commissaris Totale vergoeding Vrijgestelde vergoeding Bruto-‐vergoeding Loonbelasting (conform tabel)
Netto-‐vergoeding ANG
ANG
Tax is our business
• Veel gestelde vragen ten aanzien van bruto- /netto-vergoeding
© 2014 Meijburg & Co Caribbean, belastingadviseurs, is een Curaçaos samenwerkingsverband van besloten vennootschappen en is lid van het KPMG netwerk van onafhankelijke leden
verbonden aan KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
92
46 11/20/14 Landsverordening op de
Loonbelasting 1976 (6)
Voorbeeld
• In de loonbelasting wordt er geen rekening gehouden met ander inkomen of met
persoonlijke lasten (PL) of buitengewone lasten (BGL)
• De commissaris heeft ook ander inkomen welke in de hoogste schijf valt:
•
Let op: versimpelde model
Inkomstenbelasting Alle andere i nkomen
130,410.00 →
Bruto-‐vergoeding Reeds i ngehouden 50,000.00
6,064.00
Restant i n te houden i n IB
18,436.00
Totale vergoeding Belasting LB + IB Totaal te ontvangen i n geld 51,000.00
24,500.00 -‐/-‐
26,500.00
Tarief
49%
toptarief
PL e n BGL komen i n mindering op het i nkomen voor belastingen.
Tax is our business
• Veel gestelde vragen ten aanzien van verrekening loonbelasting in de
inkomstenbelasting
© 2014 Meijburg & Co Caribbean, belastingadviseurs, is een Curaçaos samenwerkingsverband van besloten vennootschappen en is lid van het KPMG netwerk van onafhankelijke leden
verbonden aan KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
93
Landsverordening op de
Loonbelasting 1976 (7)
Voorbeeld
• In de loonbelasting wordt er geen rekening gehouden met ander inkomen of met
persoonlijke lasten (PL) of buitengewone lasten (BGL)
• De commissaris heeft ook ander inkomen welke in de hoogste schijf valt:
•
Let op: versimpelde model
Inkomstenbelasting Alle andere i nkomen
130,410.00 →
Genoten voordeel Reeds i ngehouden 58,307.00
8,307.00
Restant i n te houden i n IB
20,263.00
Totale vergoeding Belasting IB Totaal te ontvangen i n geld 51,000.00
20,263.00 -‐/-‐
30,737.00
Tarief
49%
toptarief
PL e n BGL komen i n mindering op het i nkomen voor belastingen.
Tax is our business
• Veel gestelde vragen ten aanzien van verrekening loonbelasting in de
inkomstenbelasting
© 2014 Meijburg & Co Caribbean, belastingadviseurs, is een Curaçaos samenwerkingsverband van besloten vennootschappen en is lid van het KPMG netwerk van onafhankelijke leden
verbonden aan KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
94
47 11/20/14 Landsverordening op de
winstbelasting 1940
Winstuitkering
• Hoofdregel: niet aftrekbaar van de winst van het lichaam
• Aandelen in de winst aan commissarissen, gecommitteerden, bestuurders en het
personeel toegekend ter zake van in het bedrijf verrichte arbeid.
•
Let op: bovengenoemde aandelen in de winst worden wel in de heffing van LB dan wel IB betrokken.
Winstuitkering of arbeidsbeloning
• Is de beloning gerelateerd aan winst?
•
Let op: winstrelatie niet altijd doorslaggevend; naam van de beloning evenmin.
Jurisprudentie
• Een niet aftrekbaar directietantième werd aanwezig geacht, doordat het de Raad
van Beroep onaannemelijk voorkwam dat ook in verliesjaren aan een bestuurder
boven zijn normale salaris een flinke tantième zou worden toegekend.
RvB 15 augustus 1994, nrs. 1993/91 t/m 93
• De beloning van een directeur die eerst een oplopende en daarna een vaste
beloning ontving werd beschouwd als een betaling ter zake van verrichtte arbeid.
RvB 27 april 1994, nr. 1993/4
Tax is our business
• Uitzondering:
© 2014 Meijburg & Co Caribbean, belastingadviseurs, is een Curaçaos samenwerkingsverband van besloten vennootschappen en is lid van het KPMG netwerk van onafhankelijke leden
verbonden aan KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
95
Belastingregeling voor het
Koninkrijk
Voorkoming van dubbele belasting bij niet-zelfstandige arbeid
• van een lichaam dat gevestigd is in Aruba/St. Maarten/Nederland/Caribisch Nederland;
• wordt belast in Aruba/St. Maarten/Nederland/Caribisch Nederland.
• Aansluiting à bij het land waar het lichaam is gevestigd.
Tax is our business
• Inkomsten genoten door commissaris/bestuurder die inwoner is van Curaçao;
© 2014 Meijburg & Co Caribbean, belastingadviseurs, is een Curaçaos samenwerkingsverband van besloten vennootschappen en is lid van het KPMG netwerk van onafhankelijke leden
verbonden aan KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
96
48 11/20/14 Voor meer informatie:
Wendell Meriaan
[email protected]
+5999 732 5400
www.meijburgcaribbean.com
De hierin opgenomen informa9e is van algemene aard en hee> geen betrekking op de specifieke omstandigheden van een bepaalde persoon of en9teit. Hoewel wij streven naar het bieden van nauwkeurige en 9jdige informa9e, is er geen garan9e dat de informa9e accuraat is vanaf de datum waarop zij wordt ontvangen of dat het in de toekomst nauwkeurig zal blijven. Niemand mag op dergelijke informa9e zonder passend professioneel advies na een grondig onderzoek van de specifieke situa9e, te werk gaan. 20 november 2014 | Willemstad | Curaçao
Dag van het
Commissariaat 2014
Honorering van toezichthouders:
Zoeken naar een juiste balans
49
© Copyright 2024 ExpyDoc
