de vernieuwde Werkkostenregeling 2.0 Belastingplan 2015 Adviesgroep loon- en Premieheffing BDO 17-11-2014 EVEN VOORSTELLEN………. Lesley Moonen Loonheffingenspecialist / ALP [email protected] Tel: +31 (0)76 571 49 00 Mobiel: +31 (0)6 187 95 187 De geschiedenis en toekomst van de werkkostenregeling • 2011: Invoering, forfait 1,4% • 2013: Forfait naar 1,5% • 2013: Verkenning door de staatssecretaris (Werken aan de werkkostenregeling) • En toen was het heel lang stil, tot… Op 3 juli 2014 (eindelijk) duidelijkheid: per 1 januari 2015 PLUS: Aantal wijzigingen Bevestigd in Belastingplan 2015 zaterdag 15 november 2014 Page 3 1 De werkkostenregeling Nu (en deels ook straks) • Alles is loon, maar sommige arbeidsvoorwaarden wijzigen niet door de werkkostenregeling • Wat blijft verder onbelast - Intermediaire kosten Bijzondere verstrekkingen 6 gericht vrijgestelde kostensoorten: 2015: 8 2015: noodzakelijkheidscriterium • En natuurlijk - 1,5%/1,2% van de fiscale loonsom • Nihilwaarderingen en lage (forfaitaire) waarderingen Page 4 © 2013 BDO Niet geraakt door de werkkostenregeling Vrijgesteld loon, nu en straks • Eventuele levensloopbijdrage werkgever • Pensioen enz. • WIA, WGA-excedent e.d. • Jubileumuitkeringen: na 25 / 40 jaar 1 maandloon • Schade aan persoonlijke zaken • Maar niet: premie bestuurdersaansprakelijkheidsverzekering Page 5 © 2013 BDO Niet geraakt door de werkkostenregeling Intermediaire kosten, nu en straks • Werknemer treedt op namens (en in opdracht) van de werkgever • En maakt kosten in dat kader: • • • • Representatiekosten (extern!) Aanschafkosten eigendommen werkgever Onderhoud en kosten die daaraan zijn verbonden (auto van de zaak) Maar niet Verklaring omtrent gedrag? • Onder voorwaarden in een vaste vergoeding; is dit niet het geval dan: - Declareren Of creditkaart werkgever Of anderszins rechtstreeks voor rekening van werkgever Page 6 © 2013 BDO 2 Niet geraakt door de werkkostenregeling Bijzondere verstrekkingen, nu en straks • Bijzondere verstrekkingen, die de werkgever vanuit een andere hoedanigheid doet dan werkgeverschap…. In de praktijk: • Rouwkrans en fruitmand bij overlijden / ziekte • Cadeautjes bij persoonlijke feestdagen: - in natura (geen bon of contant geld); en maximaal € 25 per keer (factuurwaarde incl BTW) Page 7 © 2013 BDO Nu: 6 gerichte vrijstellingen naast de 1,5% (1,2%) • Reiskosten - € 0,19 per kilometer (woon-werkverkeer en zakelijke ritten met eigen auto); Openbaar vervoer tegen werkelijke kosten of € 0,19 per kilometer; Vliegtuig, taxi tegen werkelijke kosten. • Verhuiskosten - Werkelijke transportkosten overbrengen inboedel en daarnaast € 7.750. • Onderhoud en verbetering vaardigheden - Excursies, studiereizen incl. reis-en verblijfkosten, cursussen, congressen, vakliteratuur. • Studie en opleiding en procedure EVC • Tijdelijke verblijfkosten en zakelijke maaltijden - Koffie onderweg, maaltijd onderweg, overnachtingskosten voor ambulante medewerker. Maaltijden tijdens overwerk en koopavonden, maaltijden met zakelijke relaties. • Extraterritoriale kosten (30% regeling) zaterdag 15 november 2014 Page 8 2015: 8 gerichte vrijstellingen naast de vrije ruimte 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. à Reiskosten Verhuiskosten Onderhoud en verbetering vaardigheden Studie en opleiding en procedure EVC Verblijfkosten Extraterritoriale kosten Vanaf 2015: Product eigen bedrijf Vanaf 2015: Arbo en hulpmiddelen Ook in een onbelaste vaste kostenvergoeding! Page 9 © 2013 BDO 3 NIEUW Vrijstelling 7: Product eigen bedrijf Korting bij aankoop producten uit eigen bedrijf of verbonden vennootschap zijn onbelast als: • Producten zijn niet branchevreemd • Korting/vergoeding bedraagt per product maximaal 20% van de WEV • Korting bedraagt niet meer dan € 500 per kalenderjaar (uitsmeren mag in 2015 niet meer!) Page 10 © 2013 BDO NIEUW Vrijstelling 8: Werkplekgerelateerde voorzieningen Geen onderscheid meer tussen vergoedingen, verstrekkingen en ter beschikkingstellingen Arbovoorzieningen: Thuis (bij thuiswerk) en Daar waar uitvoering wordt gegeven aan arbobeleid En “hulpmiddelen” die ook elders kunnen worden gebruikt en 90% of meer zakelijk Page 11 © 2013 BDO Beperkte en strikte (!) invoer noodzakelijkheidscriterium Gereedschap, apparatuur, computers, laptops, tablets, mobiele communicatiemiddelen • • • In redelijkheid nodig hebben -> zonder meer nodig Anders niet goed kunnen uitoefen dienstbetrekking Feitelijk gebruiken voor uitoefening werkzaamheden Let op! Werkgever moet betalen en verrekenen met loon- of vakantie uren van de werknemer is niet mogelijk. Let op! Vergoeding en verstrekking is ook mogelijk Let op! 10%- en 90%-eis vervalt, en ook de gebondenheid aan de werkplek!!! Page 12 © 2013 BDO 4 Beperkte en strikte (!) invoer noodzakelijkheidscriterium • Verplichte teruggaaf of overname tegen de restwaarde van voorziening indien niet langer noodzakelijk • Extra aandacht voor DGA/bestuurder/commissaris!!! • Belastingplan 2015: “Kosten die alleen maar bijdragen aan een goede uitoefening van de dienstbetrekking zijn niet als “noodzakelijk” aan te merken.” zaterdag 15 november 2014 Page 13 Algemeen onbelast forfait van 1,5% (2015: 1,2%) • 1,5% / 1,2% van de fiscale loonsom op jaarbasis • Al het loon waarover gewoon loonheffing wordt betaald - Dus loon uit tegenwoordige én vroegere dienstbetrekking Behalve als meer dan 10% loon uit vroegere dienstbetrekking • Welk loon dus wel - Van bijvoorbeeld oproepkrachten, vakantiekrachten • Welk loon dus niet - Van uitzendkrachten Personeel andere BV tenzij (2015) concernregeling van toepassing is Let op! Ook de uitgaven tellen dan niet mee Wel: kadootjes en produkten eigen bedrijf oud-werknemers Page 14 © 2013 BDO Per inhoudingsplichtige 2015: per concern • 2014: Per inhoudingsplichtige (loonheffingennummer) • 2015: Werkkostenregeling per concern - Dus loon van alle onderdelen bij elkaar En uitgaven van alle onderdelen bij elkaar - 95% van de aandelen in bezit van (groot)moeder Inhoudingsplichtige stichtingen die in financieel, organisatorisch en economisch opzicht zodanig met elkaar verweven zijn dat zij een eenheid vormen Er wordt geen rekening gehouden met in het kalenderjaar toe-en uittredende onderdelen - Concern kiest, iedereen doet / wel niet mee, grootste verloner betaalt - Hoofdelijke aansprakelijkheid - Gegevens moeten worden gedeeld! Page 15 © 2013 BDO 5 Wat in het forfait • Bijna alles, maar niets moet • Dus voor alle andere arbeidsvoorwaarden (die niet onbelast zijn)… • Werkgever kiest: belast of forfait (en eventueel eindheffing) • Voorbeelden - Fiets van de zaak Kerstpakketten Bedrijfsfitness buiten de werkplek Personeelsreizen Bovenmatige reiskostenvergoedingen Vergoeding telefoonabonnement vaste telefoon thuis Vergoeding van vakbondscontributies Externe personeelsfeesten en – activiteiten: Kerstfeest, Sinterklaasviering, borrels Personeelsgeschenken met waarde > € 25 Vaste kostenvergoedingen zonder onderbouwing Page 16 © 2013 BDO Wat mag echter niet in forfait • Geldboeten opgelegd door een Nederlandse stafrechter • Geldsommen betaald aan de Staat ter voorkoming van strafvervolging in Nederland • Misdrijven ter zake waarvan de werknemer door een Nederlandse strafrechter bij onherroepelijke uitspraak is veroordeeld • Wapens en munitie, tenzij ter zake een erkenning, consent, vergunning, verlof of ontheffing is verleend krachtens de Wet wapens en munitie • Dieren jegens welke onherroepelijke bestuursrechtelijke of strafrechtelijke maatregelen zijn genomen • Ter beschikking gestelde auto en woning • 2015: Ook buitenlandse boetes Page 17 © 2013 BDO Wat mag nog meer niet in het forfait • Tenzij oneigenlijk gebruik • Werkgever die meer dan 30% afwijkt m.b.t. personeelsvoorzieningen • Verkenning 2013: - “De omvang van omzettingen van belast loon naar de vrije ruimte mag niet in belangrijke mate afwijken van hetgeen in voor het overige overeenkomstige omstandigheden gebruikelijk is. “ Uit de praktijk komen signalen dat er mogelijk toch behoefte is aan duidelijke kaders.” • De fiets of tv voor iedereen is nog steeds geen probleem • Bonussen? - Kan in beginsel niet in forfait, maar beleid nu is tot € 2.400 geoorloofd mits er vrije ruimte is. Boven de vrije ruimte: gewoon verlonen Page 18 © 2013 BDO 6 In het forfait voor ... (de waarderingsregels) • Vergoeden : volledige bedrag vergoeding • Beloningen in natura (verstrekken en ter beschikking stellen): factuurwaarde (inclusief BTW) • Ontbreekt factuurwaarde: waarde economische verkeer (uitzonderingssituatie) • Uitzondering: Bijzondere waarderingsregels: nihil of forfait Page 19 © 2013 BDO Nihilwaardering binnen de 1,5% (1,2%) ruimte • Op de werkplek ter beschikking gestelde voorzieningen (inclusief personeelsfeesten, recepties en jubileumfeesten, bedrijfsfitness) • Consumpties op de werkplek die geen deel uit maken van een maaltijd • Verstrekte huisvesting en maaltijden op de werkplek waaraan je je niet kunt onttrekken • Ter beschikking gestelde werkkleding en kleding die op het werk achter blijft • Rentevoordeel lening aanschaf elektrische fiets of scooter & Personeelslening eigen woning (staat ter discussie) zaterdag 15 november 2014 Page 20 Nihilwaardering binnen de 1,5% (1,2%) ruimte wijzigingen vanaf 2015 • Arbovoorzieningen (nu ook thuiswerkplek); vanaf 2015 gerichte vrijstelling! • Ter beschikking gestelde apparatuur en gereedschappen (o.a. computers, Ipads en andere tablets) - die geheel of nagenoeg geheel zakelijk gebruikt worden (90%); vanaf 2015 noodzakelijkheidscriterium! • Ter beschikking gestelde mobiele communicatiemiddelen – niet zijnde computers en dergelijke apparatuur - waarvan het zakelijke gebruik van meer dan bijkomstig belang is (10%); vanaf 2015 noodzakelijkheidscriterium! zaterdag 15 november 2014 Page 21 7 Lage (forfaitaire) waardering binnen de 1,5% (1,2%) ruimte • Maaltijden op de werkplek: € 3,15 (2014) • Huisvesting en inwoning op de werkplek: € 5,35 (2014) • Kinderopvang op de werkplek: de uurprijs volgens de Wet kinderopvang zaterdag 15 november 2014 Page 22 Kosten niet onderbrengen in het forfait of kosten bedragen meer dan 1,5% (1,2%) forfait • Kosten niet onderbrengen in het forfait betekent: gewoon verlonen. • Worden kosten wel ondergebracht in het forfait, maar is het forfait “vol” dan leidt dit tot een: • • Eindheffing van 80% Aandachtspunten: • • Gewoon verlonen: bruteren of inhouden; Eindheffing: belasting voor rekening werkgever. • • Keuze afhankelijk van inkomen / tarief werknemer; Geen premies werknemersverzekeringen bij toepassing 80% eindheffing. zaterdag 15 november 2014 Page 23 Toetsing vrije ruimte • Tot 2015: - 3 methodes, meestal rekenen met loonsom vorig kalenderjaar & afdragen in loontijdvak waarin voorlopige forfaitaire ruimte (jaarbedrag 1,5%) wordt overschreden: V&V* cumulatief! - Afrekening uiterlijk 1e loonaangifte na afloop kalenderjaar via forfait o.b.v. werkelijke loonsom en cumulatieve V&V* op jaarbasis • Met ingang van 2015: uitsluitend deze laatstgenoemde jaarlijkse afrekensystematiek! * Vergoedingen en Verstrekkingen zaterdag 15 november 2014 Page 24 8 Onbelaste vaste kostenvergoeding • Bestaande afspraken/ ‘oude’ goedkeuringen vervallen (tenzij recente steekproefgegevens beschikbaar) • Werkkostenregeling 2014: - alleen voor (deel) gerichte vrijstellingen en intermediaire kosten dus vooral: reiskosten, verblijfkosten en intermediaire kosten Steekproef! • Werkkostenregeling 2015: - bovenstaande… plus voor kosten die noodzakelijk zijn voor de uitoefening van de dienstbetrekking • Let op! vergoeding mag uiteraard altijd in de vrije ruimte! Page 25 © 2013 BDO Welke kostensoorten dus (meestal) nog wel • • • • • • • • • Kosten auto van de zaak Zakelijke lunches/diners Kleine consumpties en lunches onderweg Maaltijden bij overwerk Externe representatie Vakliteratuur Studiekosten Kosten beroepsvereniging Mobiele telefoonvergoeding (2015) Page 26 © 2013 BDO Welke kostensoorten dus niet meer • • • • Kantoor- en pc-benodigdheden Werkkleding Internet Interne representatie Page 27 © 2013 BDO 9 De vaste kostenvergoedingen • Bijvoorbeeld: - kosten parkeren auto van de zaak - kosten externe representatie - kosten consumpties onderweg - kosten kantoorbenodigdheden thuis totaal zaterdag 15 november 2014 € € € € € 25 * 8 * 16 * 7 56 intermediaire kosten intermediaire kosten gericht vrijgesteld forfait of belast loon * steekproef vereist! Page 28 Cafetariaregelingen binnen de werkkostenregeling • Mogelijkheden blijven • ‘Nog meer vrijheid binnen werkkostenregeling’ • ‘Beperkende voorwaarden en normeringen zijn verdwenen’ Met ingang van 2015 echter niet voor voorzieningen waarvoor het noodzakelijkheidscriterium wordt toegepast! • Cafetaria interessant: - Zolang forfait niet vol is - Bij (gerichte) vrijstellingen / nihilwaarderingen - Bij tariefvoordeel (gebruteerd tarief 52% is 108,3%; eindheffing WKR 80%!) • Let op bestaande CAO-of andere arbeidsvoorwaardelijke afspraken zaterdag 15 november 2014 Page 29 Tegemoetkoming bij grensoverschrijdend werken • Uitgaan van fiscale loonsom: kolom 14 loonstaat, dus inclusief loon elders belast • Toetsen volgens regelgeving cumulatieve vergoedingen & verstrekkingen • Bij overschrijding forfait vervalt een deel van de eindheffing: totale fiscale loon van alle werknemers dat in Nederland niet is belast _____________________________________________________________ x eindheffing het totale fiscale loon van alle werknemers De uitkomst van deze berekening is het deel van de eindheffing dat vervalt! zaterdag 15 november 2014 Page 30 10 Administratieve verwerking • Administratieve lastenverlichting (geen registratie van vergoedingen en verstrekking per werknemer maar op werkgeversniveau). • Toepassen WKR blijkt uit financiële en salarisadministratie. • Hoe verwerk je in de administratie: • Etikettering WKR? • Waarde loon in natura (werkelijke waarde INCL. btw); • Nihilwaardering en forfaitaire waardering (factuurwaarde niet van belang); • Berekening 1,2% ruimte (wat als bijvoorbeeld niet alle (bovenmatige) kostenvergoedingen via de loonstrook lopen). zaterdag 15 november 2014 Page 31 Registratie toepassing Werkkostenregeling Het ‘moet blijken’ uit de administratie: • Financiële administratie: grootboek, kostenplaatsen, projectenadministratie • Salarisadministratie: looncomponenten, verwerking aangiften loonheffingen • Omschrijvingen in arbeidsvoorwaarden, cao’s, bedrijfsreglementen en individuele arbeidsovereenkomsten Etiketteren van bepaalde vergoedingen & verstrekkingen voor toetsing forfait: • Gerichte vrijstellingen • Nihilwaardering of lage (norm)waardering • Intermediaire kosten • Aanwijzen vergoedingen & verstrekkingen die ‘noodzakelijk’ zijn • Aanwijzen vergoedingen & verstrekkingen die ten laste van het forfait van 1,5% (1,2%) moeten komen zaterdag 15 november 2014 Page 32 Mogelijkheden • Opsplitsen bestaande grootboekrekeningen in meerdere nieuwe • Nadelen – aanzienlijke groei aantal rekeningnummers – weet degene die in boekt en/of codeert welke grootboekrekening moet worden gebruikt? – BTW bedrag niet altijd zichtbaar • Extracomptabel bijhouden (meest gebruikt in MKB) Page 33 © 2013 BDO 11 Wat moet de werkgever nu doen? 1. Formeer een werkgroep waarin HR, salaris- en financiële administratie vertegenwoordigd zijn 2. Kennisoverdracht aan en/ of binnen werkgroep 3. Breng z.s.m. alle huidige vergoedingen en verstrekkingen in kaart 4. Bepaal de gevolgen van toepassing van de WKR (toetsen aan omvang forfait) 5. Acties: - aanpassen/optimaliseren arbeidsvoorwaarden; let op CAO bepalingen - overleg werknemers en OR - contracten beëindigen/afsluiten - aanpassen administratie & software (schaduwdraaien) zaterdag 15 november 2014 Page 34 DE OVERSTAPSERVICE WKR Wat wil de klant zelf doen en wat verwacht hij van ons? Onze stapsgewijze aanpak: 1. Wat houdt de WKR voor de klant in? 2. De inventarisatie van zijn huidige situatie 3. Plan van aanpak Adviseren en ondersteunen (m.b.t. alle relevante gevolgen en aanpassingen) • Fiscaal • Arbeidsrechtelijk • Administratief zaterdag 15 november 2014 Kennisoverdracht Inzichtelijk maken van de gevolgen bij implementatie Page 35 Opmerkingen & vragen? zaterdag 15 november 2014 Page 36 12
© Copyright 2024 ExpyDoc
