税制改正大綱と市民公益税制 ＮＰＯ法人ＮＰＯ会計税務専門家ネットワーク 税理士 脇坂誠也 理事長代理 １．市民公益税制の概要 今までの流れ • 2009年10月 鳩山前首相 施政方針演説で「新しい公 共」を最重要政策課題として打ち出す • 2009年12月 税制改正大綱で「市民公益税制ＰＴ」の 設置が決定 • 2010年4月 市民公益税制ＰＴの中間報告 • 2010年12月1日 市民公益税制ＰＴ最終報告 • 2010年12月16日 税制改正大綱（来年4月以降の税制の 大枠が決まる） • 2011年1月から 具体的な法案作り 「新しい公共」とは • 人を支えるという役割を『官』と言われる人た ちだけが担うのではなく、地域で関わっておら れる方々一人ひとりにも参加していただき、そ れを社会全体として応援しようという新しい価 値観 （2009年10月 鳩山前首相施政方針演説より） 「市民公益税制」とは • 「新しい公共」によって支え合う社会の 実現に向けて、ＮＰＯ法人をはじめとす る、市民が参画する様々な「新しい公 共」の担い手を支える環境を税制面から 支援する 具体的な内容 • 所得税の税額控除制度の導入 ⇒2011年1月以降の寄付から • 認定ＮＰＯ法人制度の見直し ⇒2011年4月以降 • 新認定法に基づく新たな認定制度 ⇒2012年4月開始を目指す ２．所得税の税額控除制度の導入 所得税の計算方法 収 入 △ 必要経費 ＝所得金額 (給与所得控除額） △ 所得控除 （配偶者控除等） 従来の 寄付金控除 =課税所得金額 × 税率 寄付金の 税額控除 ＝算出税額 △ 税額控除 （住宅借入金等 控除） ＝所得税額 税額控除の計算方法 寄付金の額は、総所得金額の４０％が限度 ＝所得金額 収 入 △ 必要経費 (給与所得控除額） △ 所得控除 （配偶者控除等） =課税所得金額 × 税率 （寄付金の額－2,000円）×40%＊ ＊住民税と合わせて最大50% 引けるのは、所得税額の２５％が限度 ＝算出税額 △ 税額控除 （住宅借入金等 控除） ＝所得税額 税額控除の意味 • 税額控除割合１００％ ⇒実質的に国に税金を支払う代わりにＮＰＯに寄付 をすることになる • 税額控除割合 ５０％ ⇒寄付がチャリティの精神に基づくものであること に留意する 「新しい公共」の財源を、民間と行政が折半 する ３．認定ＮＰＯ法人制度の見直し 認定ＮＰＯ法人制度とは • ＮＰＯ法人のうち一定の要件を満たしている法 人に税制上の優遇措置を与える制度 ＜一定の要件＞ ・幅広く市民の支持を受けているか ・活動や組織運営が適正に行われているか ・より多くの情報を公開しているか といった観点から判断し、行政の価値観が入 り込まないようにしている パブリックサポートテスト • 幅広く市民の支持を得ているかどうかのテスト ⇒認定ＮＰＯ法人になるための最大の関門 ＜従来のﾊﾟﾌﾞﾘｯｸｻﾎﾟｰﾄﾃｽﾄ＞ 寄付金等収入金額 ≧２０％ 経常収入金額 ・計算が難しい ・目標にならない ・事業型のＮＰＯ法人がクリアできない 認定要件の見直し（その１） ﾊﾟﾌﾞﾘｯｸｻﾎﾟｰﾄﾃｽﾄに、一定金額以上の寄付者の 絶対数で判定する新しい方式を導入し、現行制 度との選択制とする 「各事業年度中の寄付金の額が3,000円以 上である寄付者の数が年平均100人以上で あること」 ＜注＞ ・寄付者の数は、寄付者本人と生計を一にする者を含めて一人として判定 ・その法人の役員である寄付者を除く 認定要件の見直し（その２） • 都道府県、市区町村が、その域内に事務所を有 するＮＰＯ法人のうち条例において個人住民税 の寄付金税額控除の対象として個別に指定した ものは、ﾊﾟﾌﾞﾘｯｸｻﾎﾟｰﾄﾃｽﾄの要件を満たすものと する 例えば、絶対値基準の年平均１００人以上の寄付者を、 地域の実情に合わせて５０人以上にするなどが可能 新しいﾊﾟﾌﾞﾘｯｸｻﾎﾟｰﾄﾃｽﾄの意味 ﾊﾟﾌﾞﾘｯｸｻﾎﾟｰﾄﾃｽﾄを分かりやすくすることで、 認定ＮＰＯ法人制度を、ＮＰＯ法人の人の身 近なものにする 幅広い市民からの支持こそＮＰＯ法人の 正当性を示すもの ⇒100人以上の人から支持を得る組織を目指そう！ ４．新認定法に基づく新たな 認定制度 新たな認定制度（2012年4月以降） 認定事務を国税庁からＮＰＯ法人を認証した地方団体 へ移管 設立後5年以内のＮＰＯ法人がＰＳＴ要件以外の認定要 件を満たす場合に「仮認定」を受けることができる制度 を導入 本認定を受けた法人について、名称の独占その他必 要な支援措置を整備 適正を欠く運営が認めらた場合に、事案に応じた段階 的な監督の枠組みを設ける ５．その他 （市民公益税制以外のもの） 寄付金の損金算入限度額 • 法人（株式会社等）が、ＮＰＯ法人等他の法人 や団体に寄付をした場合の損金算入限度額（経 費にできる枠）が改正に 一般の寄付金の損金算入限度額が半減 特定公益増進法人等（認定ＮＰＯ法人を含む）は、一 般の寄付金の損金算入限度額の縮減と同額を拡充 企業にとっても、認定をとっていないＮＰＯ法人と認 定ＮＰＯ法人に寄付する場合の税務上のメリットがま すます拡大する 日本版プランドギビング ＜日本版プランドギビング＝特定寄附信託＞ ①公益社団、財団法人、認定NPO法人への寄付を目的と した信託（特定寄付信託）である ②信託財産を、信託契約期間の間、均等に認定NPO法人 等に寄付する ③信託財産の運用益も認定NPO法人等に寄付する ④ただし、元本の３０％を限度に本人に還元できる（こ れも契約期間で均等に還元） ⑤契約期間の途中で死亡した場合には、残りはすべて認 定NPO法人等に寄付する プランドギビングの意義 • 大口寄付により多大な社会貢献をしている満足 感と喜びが生前に得られ、老後が充実する（公 益信託にすると寄付先の意思決定に関与できな い） • 信託後も将来の定期的な収入が得られる • 信託財産から得られる利子所得が非課税になる 株式や不動産を信託した場合にキャピタルゲインが 非課税にならないなど、まだ改善の余地がある
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