財政－第11講 4.租税理論と税制改革(5) 2008年5月20日 第1限 1 法人税① 法人の種類と納税義務 課税プロセス 法人擬制説と法人実在説 2 法人税① 3 (第7講の再説) 納税義務者＝税務署への納税義務を負う者 個人 or 企業(法人) 課税ベース＝課税の対象 所得 or 資産 or 消費 租税の種類 所得税→個人＋所得 法人税→企業＋所得 消費税→企業＋消費 →×個人＝租税負担者≠納税義務者 4 法人の種類と納税義務 5 法人の種類と納税義務(※2006年6月末の法人数) 内国法人(293.4万)－国内に本店・主たる事務所 外国法人(0.6万)－内国法人以外 6 内国法人の種類と課税対象 普通法人(283.0万)－会社等，医療法人 協同組合等(5.1万)－農協，生協，漁協 公益法人等(3.8万)－学校法人，宗教法人 社会福祉法人，財団法人 特定非営利活動(NPO)法人 人格のない社団等(1.3万) 7 課税プロセス 8 法人税額＝課税所得の金額×税率 課税所得(→課税ベース) 益金－損金＝利益＞0 益金＝売上収入＋譲渡収入＋利子収入… 損金＝原材料費＋人件費 ＋減価償却費＋引当金・準備金… 9 企業会計とは異なる益金・損金扱い →益金算入・益金不算入，損金算入，損金不算入 ex. 交際費(資本金1億円超の法人) 10 法人税率 基本税率 普通法人(資本金1億円超) 普通法人(資本金1億円以下) 特定非営利活動法人，人格のない社団等 軽減税率 協同組合等 公益法人等(特定非営利活動法人を除く) 普通法人(資本金1億円以下) 特定非営利活動法人，人格のない社団等 11 法人擬制説と法人実在説 12 法人の利益⇒株主への配当(株式会社の場合)＋内部留保 法人利益 →法人税の課税対象 株主の受取配当 →個人株主:所得税の課税対象 法人株主:法人税の課税対象 ⇔法人利益への二重課税？ ⇒法人の性格をめぐる議論 法人擬制説 vs. 法人実在説 13 法人擬制説 →法人税＝個人株主の受取配当に対する所得税の前取り 法人株主の受取配当に対する法人税の前取り ⇒法人利益に対する課税－株主の受取配当に対する課税 法人実在説 →法人税＝独自の課税根拠 ⇒法人利益に対する課税＋株主の受取配当に対する課税 14 日本の法人税→法人擬制説と法人実在説の考え方 法人擬制説 個人株主:所得税の配当控除制度 法人株主:法人税の受取配当益金不算入制度 法人実在説 普通法人の資本金・課税所得→基本税率と軽減税率 15 (第8講の再説) 所得税の課税プロセス(給与所得者の場合) 給与収入(年間収入) ↓ 課税所得の金額＝給与収入－所得控除 ↓ 算定税額＝課税所得の金額×(超過)累進税率 ↓ ◎納付税額＝算定税額－税額控除 16 「参考資料の出典等」の訂正(第9講) 資料9-2…税制調査会[2002]『第11回基礎問題小委員会資料(所得税関係)』 http://www.cao.go.jp/zeicho/siryou/pdf/kiso11a.pdf 17 第12講の予定 法人税② 日本の法人税をめぐる議論 公益法人等の課税対象 法人税率 法人成り 外形標準課税(法人事業税) 法人税は間接税？ 18
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