公共経済学

公共経済学
16. 租税入門
16.1 租税原則
＜アダム・スミスの４原則＞
1)公平性の原則
2)明確性の原則
3)便宜性の原則
4)最小徴税費の原則
政府から受けた便益あるいは負担能力に応じた負担
税率・課税標準などが明確さ（租税法律主義）
納税の時期と方法についての納税者便宜への配慮
「納税費用＋税務行政費」の最小化
＜課税原則＞
明確な課税標準の下での税負担の配分の公平性
1)公平性
2)中立性（効率性）小さい超過負担（＝厚生損失、死荷重）
簡素な税制の仕組、理解し易さ、非恣意的な税務行政
3)簡素（公正性）
＜公正性（fairness）に関する法律論的な論点整理＞
公正な税額
＝明確な認識・測定の基準に基づいて確定された税額
公正な租税制度
＝明確なルールに基づき課税される制度
租税法律主義
＝租税法に基づき税額を決定するという考え方
① 実体法分野
＝課税要件などを規制
② 手続法分野
＝適正な賦課徴収手続きと租税争訟における公正な裁判
課税要件法定主義
＝課税要件と賦課徴収手続きは法律によって決定
課税要件明確主義
＝①課税庁の自由裁量の余地を認めないため
②要件判断の明確性と納税予測の可能性のため
納税過程の公正、簡素
1) 納税過程とタックス・コンプライアンス
2)
適正な執行の確保等
16.2 公平性（Equity）
応能原則、能力説（ability to pay principle）
＝負担能力の大きさに応じて租税を負担するべき
応益原則、利益説（benefit principle）
＝政府活動から受ける便益に応じて租税を負担すべき
（問題 16-1）
市役所は都市公園を整備する事業だけをおこなっている。
個人 A は都市公園の近くに住んでいて所得水準は低い。
個人 B は都市公園から遠くに住んでいて所得水準は高い。
市民税を個人 A、個人 B どちらが多く負担すべきか。
応能原則 vs. 応益原則
課税標準（tax base）
＝課税客体を数量化したもの（指標）
税額＝課税標準×税率
（問題 16-2）
個人 A＝健康で体力もある個人
個人 B＝病弱で体力も無い個人
租税負担能力の大きい個人は？
健康状態や体力を課税標準とする場合の問題点？
所得を租税負担能力の指標として採用することの好ましさ？
（問題 16-3）ビジネスに成功したが質素な生活をしていた人が 100 億円
の遺産を子供に遺して亡くなったとする。そのとき、次の２つ
のケースを考えてみよう。
ケース１：子供は全く働かずに父親の遺してくれた遺産から毎
年 1 億円を使って贅沢な生活をしている。
ケース２：子供は全く働かずに父親の残してくれた遺産から毎
年 200 万円を使って質素な生活をしている。
これらのケースを参考にして、所得税、相続税、消費税の果た
す機能について、応能原則と応益原則の観点から検討しなさい。
水平的公平（horizontal equity）
＝課税標準が同一の主体は同額の税を負担
垂直的公平（vertical equity）
＝課税標準の大きい経済主体がどれだけ多く税を負担すべきか
16.3 所得と消費
「所得」をサイモンズは以下のように定義している。
W0 ＝期首の資産額
W0 ＝期首に保有していた資産のキャピタル・ゲイン
W1 ＝期末の資産額（含む資産の新規購入額）
YF ＝その期の要素所得（賃金、利子所得など）
C ＝その期の消費額（＝消費支出額）
⇒
C  W1  YF  W0  W0
(1)
Y ＝(サイモンズの)所得
＝ W1 を W0 以上に保ちながら可能な消費額の最大値
（問題 16-4） W1 が W0 以上であるときに、消費 C が
満たすべき不等式を(1)より求めることで、
サイモンズの定義による所得 Y が
Y  YF  W0
と表わせることを示しなさい。
(2)
16.4 消費税と支出税
W  W1  W0 ；その期の資産額の増分
とおけば、(1)、(2)より
Y  C  W
である。
(3)
「消費税（consumption tax）
」
＝消費(支出) C を課税ベースとする間接税
「支出税（expenditure tax）
」
＝消費(支出) C を課税ベースとする直接税
「間接税」
＝納税義務者と税金を実質的に負担する経済主体が異なる税
「直接税」
＝納税義務者と税金を実質的に負担する経済主体が同一の税
（問題 16-5）所得税＝間接税 or 直接税？
（問題 16-6）一年間の消費(支出)額 C を税務当局が直接補足
することの実務的な困難性について検討しなさい。
また、個人の 1 年間の貯蓄がプラスであるときには、
どのような方法で消費支出額を間接的に捉えること
ができるかを検討しなさい。
16.5 所得税と累進性
T ＝所得税額
T / Y ＝平均所得税率
累進所得税制度＝所得 Y の増加とともに平均税率が増加する所得税
逆進所得税制度＝所得 Y の増加とともに平均税率が減少する所得税
比例所得税制度＝所得 Y が増加しても平均税率が変化しない所得税
T  t (Y  Yˆ ) ：線形所得税制度（ t  0 ）
(4)
（問題 16-7）所得税が累進、逆進、比例となるのは Yˆ が
どのような条件を満たすときか。

if Y  Yˆ
0
T 
：非線形所得税制度 (5)
ˆ ) if Y  Yˆ

t
(
Y

Y

T

if Y  Yˆ
0
T 
ˆ
ˆ

t (Y  Y ) if Y  Y
t
Yˆ
控除所得
非線形所得税制
限界税率
Y
Yt B ＝野球選手のｔ年目の所得（ t ＝1,2）
Yt S ＝サラリーマンのｔ年目の所得（ t ＝1,2）
（問題 16-8）
野球選手の所得 Yt B とサラリーマンの所得 Yt S が次の表で与
えられているとする。このとき、(5)の非線形所得税制度の
もとで t ＝0.5、 Yˆ ＝200 であると、各年の野球選手の税額
Tt B とサラリーマンの税額 Tt S はいくらか。また、２年間の
所得総額と課税総額との関係について検討しなさい。
t
Yt B
１
２
合計
2000
0
Tt B
Yt S
1000
1000
Tt S
（問題 16-8）
野球選手の所得 Yt B とサラリーマンの所得 Yt S が次の表で与
えられているとする。このとき、(5)の非線形所得税制度の
もとで t ＝0.5、 Yˆ ＝200 であると、各年の野球選手の税額
Tt B とサラリーマンの税額 Tt S はいくらか。また、２年間の
所得総額と課税総額との関係について検討しなさい。
t
Yt B
１
２
合計
2000
0
2000
Tt B
Yt S
1000
1000
2000
Tt S
（問題 16-8）
野球選手の所得 Yt B とサラリーマンの所得 Yt S が次の表で与
えられているとする。このとき、(5)の非線形所得税制度の
もとで t ＝0.5、 Yˆ ＝200 であると、各年の野球選手の税額
Tt B とサラリーマンの税額 Tt S はいくらか。また、２年間の
所得総額と課税総額との関係について検討しなさい。
t
Yt B
１
２
合計
2000
0
2000
0.5×(2000-200)
Tt B
Yt S
1000
1000
2000
Tt S
（問題 16-8）
野球選手の所得 Yt B とサラリーマンの所得 Yt S が次の表で与
えられているとする。このとき、(5)の非線形所得税制度の
もとで t ＝0.5、 Yˆ ＝200 であると、各年の野球選手の税額
Tt B とサラリーマンの税額 Tt S はいくらか。また、２年間の
所得総額と課税総額との関係について検討しなさい。
t
Yt B
Tt B
Yt S
１
２
合計
2000
0
2000
900
1000
1000
2000
0.5×(2000-200)
Tt S
（問題 16-8）
野球選手の所得 Yt B とサラリーマンの所得 Yt S が次の表で与
えられているとする。このとき、(5)の非線形所得税制度の
もとで t ＝0.5、 Yˆ ＝200 であると、各年の野球選手の税額
Tt B とサラリーマンの税額 Tt S はいくらか。また、２年間の
所得総額と課税総額との関係について検討しなさい。
t
Yt B
Tt B
Yt S
Tt S
１
２
合計
2000
0
2000
900
0
1000
1000
2000
400
400
0.5×(2000-200)
0.5×(1000-200)
（問題 16-8）
野球選手の所得 Yt B とサラリーマンの所得 Yt S が次の表で与
えられているとする。このとき、(5)の非線形所得税制度の
もとで t ＝0.5、 Yˆ ＝200 であると、各年の野球選手の税額
Tt B とサラリーマンの税額 Tt S はいくらか。また、２年間の
所得総額と課税総額との関係について検討しなさい。
t
Yt B
Tt B
Yt S
Tt S
１
２
合計
2000
0
2000
900
0
900
1000
1000
2000
400
400
800
16.6 平均化所得課税としての支出税
i
i
Y

Y
2
Yi  1
：個人 i の平均所得（恒常所得）[ i  B, S ]
2
なお、議論の単純化のため利子率はゼロとする。
c ＝限界消費(支出)性向
Cti ＝個人 i の t 年目の消費支出額（支出税込み）
Cti  c Y i ：個人 i の消費支出関数
CTt i ＝個人 i の支出税額
非線形支出税制度（部分的線形支出税制度）のなかの

if C  Cˆ
0
CT  
ˆ ) if C  Cˆ

t
(
C

C

という特殊ケースについて考えよう。
(6)
（問題 16-9）
個人 i の所得 Yt i は問題 16-8 で与えられているものであるとする。
そのとき、個人 i の平均所得 Y を求めなさい。また、 c ＝1 のときの
i
個人 i の消費支出額 Cti を求めなさい。さらに、支出税制度が(6)のも
とで t ＝0.5、 Cˆ ＝200 のときの個人 i の支出税額 CTt i を求めなさい。
t
１
２
合計
YB
CtB
CTt B
YS
CtS
CTt S
（問題 16-9）
個人 i の所得 Yt i は問題 16-8 で与えられているものであるとする。
そのとき、個人 i の平均所得 Y を求めなさい。また、 c ＝1 のときの
i
個人 i の消費支出額 Cti を求めなさい。さらに、支出税制度が(6)のも
とで t ＝0.5、 Cˆ ＝200 のときの個人 i の支出税額 CTt i を求めなさい。
t
YB
１
２
合計
2000
0
2000
CtB
CTt B
YS
1000
1000
2000
CtS
CTt S
（問題 16-9）
個人 i の所得 Yt i は問題 16-8 で与えられているものであるとする。
そのとき、個人 i の平均所得 Y を求めなさい。また、 c ＝1 のときの
i
個人 i の消費支出額 Cti を求めなさい。さらに、支出税制度が(6)のも
とで t ＝0.5、 Cˆ ＝200 のときの個人 i の支出税額 CTt i を求めなさい。
t
YB
CtB
１
２
合計
2000
0
2000
1000
1000
2000
CTt B
YS
CtS
1000
1000
2000
1000
1000
2000
CTt S
（問題 16-9）
個人 i の所得 Yt i は問題 16-8 で与えられているものであるとする。
そのとき、個人 i の平均所得 Y を求めなさい。また、 c ＝1 のときの
個人 i の消費支出額 Cti を求めなさい。さらに、支出税制度が(6)のも
i
とで t ＝0.5、 Cˆ ＝200 のときの個人 i の支出税額 CTt i を求めなさい。
t
YB
CtB
CTt B
YS
CtS
CTt S
１
２
合計
2000
0
2000
1000
1000
2000
400
400
1000
1000
2000
1000
1000
2000
400
400
（問題 16-9）
個人 i の所得 Yt i は問題 16-8 で与えられているものであるとする。
そのとき、個人 i の平均所得 Y を求めなさい。また、 c ＝1 のときの
i
個人 i の消費支出額 Cti を求めなさい。さらに、支出税制度が(6)のも
とで t ＝0.5、 Cˆ ＝200 のときの個人 i の支出税額 CTt i を求めなさい。
t
YB
CtB
CTt B
YS
CtS
CTt S
１
２
合計
2000
0
2000
1000
1000
2000
400
400
800
1000
1000
2000
1000
1000
2000
400
400
800
（問題 16-10）問題 16-9 の例を参考にして、
平均化所得課税としての支出税と
いう考え方について説明しなさい。
また、問題 16-8 と問題 16-9 を比較
することで平均化所得課税として
の支出税の優れている点について
検討しなさい。

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