C.T.ホーグレンほか、渡辺俊輔監訳『マネジメント・アカウンティング』明治大学経営学部鈴木研一ゼミナール担当池戸聡坂本謙太第１章管理会計と企業組織管理会計と財務会計    会計システム  組織の活動に関する情報を収集、構成、伝達するための公式の仕組み管理会計とは  マネジャーが組織の目的を実現するために役立つ情報を認識、測定、収集、分析、作成、説明、伝達するプロセス財務会計とは  株主、仕入先、銀行、政府機関などの外部意思決定者のための情報を作成する会計の分野不可欠な管理会計     管理会計の役割  組織のマネジャーが重要な問題を解決するのに役立つ組織のマネジャー  有益なコスト情報を要求管理会計担当者  理解しやすい形でコスト情報を提供  マネジャーの行動がどのようにコストや最終損益に影響するかを理解するのに役立つ管理会計担当者＝財務・事業戦略アドバイザー会計情報   会計情報の基本的な目的  意思決定のために役立つ情報であること  「誰か」～会計情報の利用者  企業の社長  製造マネージャー  病院や学校の運営者  投資家、など会計情報を理解することにより、情報に基づいた優れた意思決定が可能になる会計情報の利用者  会計情報の利用者は、一般的に以下の3つに分類できる    短期計画や日常業務のコントロールのために会計情報を利用する「企業内部のマネージャー」非経常的な意思決定や、全社的な方針・長期計画の編成のために会計情報を利用する「企業内部のマネージャー」  非経常的な意思決定  例えば、設備投資、製品・サービスの価格決定、どの製品に力を入れるべきか、など投資家や行政機関など、その企業についての意思決定を行うために会計情報を利用する「外部の関係者」会計の領域   企業内部のマネージャーも外部の関係者も会計情報を利用するが、どのように利用するかは異なる  従って、要求する会計情報の種類も異なる企業内部のマネージャーのための会計を「管理会計」、外部の関係者のための会計を「財務会計」という  管理会計と財務会計の相違は、次のスライドに示す  両者にはこのような相違があるにもかかわらず、ほとんどの組織では、前述の3タイプ全ての利用者のニーズに応じた、汎用的な会計システムが選択されている  そして多くの組織においては、まず外部関係者から課された法的な要請を満たした会計システムが構築され、内部のマネージャーのニーズは無視されることが多い管理会計と財務会計の相違（図表1-1）管理会計財務会計主要な利用者組織内部の各層のマネージャー外部関係者（ただし、組織内部のマネジャーも同様に利用する）選択の自由コスト・便益バランス以外の制約はない一般に認められた会計原則（ G A A P) による制約行動上の含蓄測定と報告がいかにしてマネージャ経済事象をいかに測定し伝達するかーの日々の行動に影響を与えるかについての関心についての関心行動上の配慮は二次的なものであるが、報告された結果に基づく重役の報酬が彼らに行動に影響を与えるかもしれない時間の焦点未来志向：過去の記録と同様、予算も公式の使用法である（例えば、19X 9年の予算対19X 9年の実際業績過去志向：歴史的評価（例えば、19X 9年の実際業績対19X 8年の実際業績）期間柔軟性に富む 1時間単位から10年間、15年間柔軟性に劣る通常、1年間か四半期間報告書詳細な報告書：要約的な報告書：企業、製品、部門、地域などの詳細主に企業全体に対する関心な部分への関心活動の描写分野はあまり明確には定義されて分野はより明確に定義されているいない関連する学問分野を軽く参照する経済学、決定科学、行動科学に深く関連している会計情報の利用方法  優れた会計情報というものは、以下の３つを満たすものであり、組織が目的を達成することに貢献する  業績記録  うまくやっているのか、いないのか  データの収集と分類  注意喚起  どの問題に注目すべきか  企業内部のマネージャーが、業務上の問題や欠点、非効率、または機会に注目するために役立つ情報を報告・解釈すること  問題解決  どれが最善か  考えうる行動案の予想される結果を定量化し、最善の案を選択することを可能にする営利組織と非営利組織の会計     営利組織  例えば、会計事務所、法律事務所、経営コンサルタント、不動産業運送業、銀行、保険企業、ホテルなど非営利組織  病院、学校、図書館、博物館、政府機関などこの二つの組織のマネジャーや会計担当者は多くの点で共通これら組織におけるシステム導入の標語は単純さである  単純さは会計システムの設計にとっても素晴らしい標語  複雑さはデータの収集や分析にかかるコストを増大させ、期待される便益を上回ってしまうコスト・便益と行動上の考慮事項  マネージャーは、会計システムの設計や会計方法の選択において、以下の2つの事柄に配慮すべきである  コストと便益のバランス  予想されるコストを見込まれる便益と比べてみることをいい、まず第１に考慮すべき   行動上の含意事項  マネジャーの行動に対する会計システムの影響つまり、管理会計は、会計情報のコストと収益のバランスであると同時に、行動への影響の重要性を認識することに結びついていると言えるマネジメントプロセス   マネジメントプロセス  計画とコントロールのサイクルにおける一連の活動意思決定  マネジメントプロセスの中核をなす  ある目的を達成するための代替的な行動案の中から目的に適ったものを選択すること計画とコントロールの本質  二つの意思決定  計画の意思決定(planning)  目標を設定し、どのように達成するかの概要を示す   コントロールの意思決定(action-evaluation)  目標を達成するために計画を実行し、フィードバックする  計画は行動を決定し、行動はフィードバックを生み、フィードバックは次の計画に影響するこのサイクルを次の図で示すマネジメントプロセスマネジメントプロセス計画計画と実行に対する訂正・修正実行コントロール評価（フィードバック）マネジメントプロセスと会計マネジメントプロセス計画計画と実行に対する訂正・修正（図表1-2）会計システム予算実行活動の記録・測定・分類コントロール評価業績報告書（フィードバック） ※業績報告書は予算と比較される解説   図表の右上は、会計が計画を予算として表すことによって、計画を公式化することを示している  予算  活動計画の定量的な表現であり、（必要があれば）計画を調整し、経営計画を実行させるための主要な仕組み  予算なしでは、計画は必要な焦点が定まらないであろう図表の右下は、会計がコントロールを、業績報告書をまとめることによって、公式化することを示している  業績報告書  実績と予算との比較を意味する包括的な用語  計画と結果を比較し、計画からの逸脱である差異を示すことによって、フィードバックを提供する例示  （図表1-3加筆）簡単な業績報告書の例～ある弁護士事務所予算額収益：弁護士報酬各種費用純損益１００００ 8０00 200０実際額 1,050０９０00 15０0 差異 5０0 10０0 △5０0 （単位：千㌦）原因 … … … 差異の扱い（１）－例外管理    業績報告書は、予算と実際の結果を比較することにより、マネージャーに予算目標を達成するように動機付け業績報告書は、例外事項（実際額が予算額と大きく異なる項目）の調査を促す  それによって、業務が計画通りに実行されるようになるか、または計画自体が修正される  これを例外管理という例外管理においては、計画から逸脱した部分に注目し、滞りなく実行されていると思われる部分は無視する  そうすることによってマネージャーは、計画通りに進んでいる業務には、関わらなくて済むようになる差異の扱い（２）－十分な裁量と柔軟性   計画からの逸脱が、マネージャーの予期せぬ機会であった場合には、それを追求することができるように、計画は十分な裁量と柔軟性を備えていなければならない  事態が進展したため、予定外の行動をとる必要が生じた場合には、マネージャーは適切な行動をとれるようでなければならないつまりコントロールは、自由を妨げるものであってはならない