平成１５年度税制改正 ＩＴ投資促進税制の創設 平成15年4月 METI Ministry of Economy Trade and Industry ● 現在の我が国のＩＴ投資は、８０年代～９０年代初頭の米国の状況に類似。米 国では、９０年～９２年における不況からの回復過程で、ＩＴ投資が非ＩＴ投資に 先駆けて増加し牽引役を果たした。 ● 我が国のＩＴ投資は欧米諸国と比べて遅れており、かつ、多くの業種にまで拡 がっていない状況。 米国の設備投資 ＩＴ投資の対ＧＤＰ比率日米比較 （ ％ ） Ｉ Ｔ 投資 Ｉ Ｔ 投 資 非Ｉ Ｔ 投 資 非 Ｉ Ｔ 投 資 総額 （％） 15 15 6 .0 米 5 .5 総 額 国 日 本 ア メ リ カ 10 10 5 .0 4 .5 4 .0 5 5 3 .5 3 .0 0 0 2 .5 2 .0 1 .5 -5 -5 1 .0 日 本 0 .5 -10 -10 0 .0 1 9 8 5 1 9 8 6 1 9 8 7 1 9 8 8 1 9 8 9 1 9 9 0 1 9 9 1 1 9 9 2 1 9 9 3 1 9 9 4 1 9 9 5 1 9 9 6 1 9 9 7 1 9 9 8 1 9 9 9 2 0 0 0 （ 年 ） 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 00 （注） 前年比。実績ベース。（資料） 米国商務省 （ 出 典 ： 「 情 報 化 白 書 0 1 」 ） ＩＴストックの資本ストックに占める割合 業種別ＩＴ投資の比率日米比較 【 米国】 業種別IT投資の民間設備投資比率（ 実質・ 上位10社） 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 1991年 通信業 対事業所サービス 教育・医療その他サービス 一般機械 精密機械 電気機械 金融・保険業 化学 対個人サービス 窯業・土石製品 58.4 50.9 33.5 33.1 33.0 31.3 28.6 26.1 24.7 23.3 1994年 対事業所サービス 通信業 教育・医療その他サービス 金融・保険業 精密機械 電気機械 一般機械 卸売業・小売業 化学 窯業・土石製品 71.4 62.2 36.0 34.9 34.9 32.7 32.3 30.4 27.4 20.7 1997年 対事業所サービス 通信業 金融・保険業 教育・医療その他サービス 卸売業・小売業 一般機械 精密機械 産業平均39.5 電気機械 ↓ 化学 その他製造業 84.7 64.0 54.8 51.7 49.9 48.1 46.9 43.3 34.1 29.1 （ 出典） U .S.D epartm ent of C om m erce,Survey of C urrent B usiness(Reproducible Tangible W ealthof the U nited States 【 日本】 1990年 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 電気機械 金融・保険 精密機械 運輸・通信 石油製品 電力 化学製品 一般機械 繊維製品 輸送製品 1995年 31.0 28.5 19.2 18.7 11.8 11.6 10.8 9.6 8.7 8.5 金融・保険 電気機械 運輸・通信 精密機械 化学製品 石油製品 一般機械 輸送製品 卸・小売 電力 49.5 34.0 22.9 21.8 12.9 11.6 11.5 8.3 8.0 7.5 1998年（推計） 金融・保険 電気機械 産業平均20.0 運輸・通信 ↓ 精密機械 卸・小売 化学製品 石油製品 繊維製品 電力 一般機械 54.7 27.7 26.1 19.0 13.3 12.9 11.2 9.4 9.3 8.8 （ 出典） 産業連関表、機械受注統計 ＩＴ投資により企業の経営革新、 競争力強化を図ることが重要 ＩＴ投資を後押しする税制が必要 １ 全ての企業（青色申告企業）が行う自社利用のＩＴ投資に対して、１０％の税 額控除と取得価額の５０％の特別償却の選択を認める制度を創設。ＩＴ投資の加速 に向けた重点的な施策投入を行う。★法人税額の２０％を上限、超過分は一年分繰越し可能。 減税の対象となるＩＴ投資 (1)ソフトウェア投資（新品であって一定金額以上の投資） 税務会計上、無形固定資産に計上された以下のソフトウエア 電子計算機に対する指令であって一の結果を得ることができるように組み合わされたもの及び これに関連するシステム仕様書その他の書類 （ただし、複写して販売する原本、開発研究の用に供されるものを除く） (2)ハードウェア投資（新品であって一定金額以上の投資） 本税制の減税規模 ①電子計算機（パソコン、サーバーなど）及び 付属装置（ストレージ、プリンタなど） ②通信関連機器（ルーター・スイッチ、無線LAN装置など） ③事務用機器（デジタル複写機など） ④その他（デジタル放送受信設備、インターネット電話設備など） ・リースの扱い ※ソフト・ハードともに少額減価償却資産、一括償却資産の適用を受けるものは対象外 中小・中堅企業のＩＴ投資がリース中心であること、現下の厳しい経済情勢を打 開する必要があること、などを踏まえ、特例として資本金３億円以下の企業に関し ては、税額控除の対象にリース（リース料金総額の６０％）も含める。 ２ これまでの各種投資減税は、中小企業のハードウエア投資に限り７％の税額控除等を上限に 講じられてきたが、本税制では既存制度の枠にとらわれない思い切った措置を重点投入する。 1 2 3 大企業含め、全ての企業・業種 が対象。 ＜従来の投資減税＞ ソフトウエア投資が初めて対象。 ハードウエアの対象機器も拡大。 ④ リース 従前の減税措置に比べ、措置内 容が大きく拡大。 < 税額控除率(10%)、特別償却率(50%) > 4 ＜ＩＴ投資促進税制＞ 中小・中堅企業（資本金３億円 以下）については、リース投資 も税額控除の対象。 ③ 控除 10% ② ○ソフトウェア 特償 50% 税額控除率7% ○機器拡大 特償 30% 限定された 機器 5 税額控除と特別償却が企業の状 況に応じ、自由に選択可能。 中小企業 １ ① 中小 ３ 中堅 資本金（億円） 大企業 ３ 税額控除制度 当期に支払うべき法人税額から一定割合を控除する制度。 税制控除額 【取得の場合】 取得価額×１０％ 【リースの場合】 リース総額×６０％×１０％ 特別償却制度 対象となる設備等について、事業の用に供した最初の事業年度において、 その資産の取得価額の一定割合を普通償却に加算して償却できる制度。 特別償却の例 〔普通償却〕 〔取得価額〕 １０００万円 〔耐用年数〕 ４年 〔償却方法〕 定率法 0.438 の場合の初年度 償 却 額 普通償却分 ４３.８％ １．０００ 万円 〔特別償却〕 償却費 ４３８万円 普通償却分 ４３.８％ ＋ 特別償却分 ５０％ 償却費 ９３８万円 ４ 本税制の適用を受けるためには、当該事業年度において、対象設備等の 取得価額の合計額が一定金額以上となることが必要である。 年間取得価額要件 ソフトウエア ハードウエア （ ）はリースの場合 資本金３億円超 資本金３億円以下 ※ ６００万円 （ － ） ７０万円 （ １００万円） ６００万円 （ － ） １４０万円 （ ２００万円） それぞれ別々に 算定する ※ 資本の金額又は出資金額が３億円以下の法人。大企業子会社であっても資本金基準が適用される。 ★ 例）資本金１億円のＡ社がＹ事業年度に以下のＩＴ投資を行った場合 ①パソコン ３０万円×３台 （取得） ②ファクシミリ １００万円 （取得） ③デジタル複写機 １２０万円 （リース；費用総 額） ④ソフトウエア ７０万円 （取得） 【 ハードウエア・取得 】 ①＋②＝１９０万円 ≧ １４０万円 ・・ ○ 【ハードウエア・リース】 ③ １２０万円 ≦ ２００万円 ・・ × 【 ソフトウエア ・取得 】 ④ ７０万円 ≧ ７０万円 ・・ ○ 税額控除を選択した場合 → 控除金額１９万円 → 控除金額 ７万円 合計 ２６万円 仮にＹ事業年度の法人税額が１００万円だった場合 法人税額の２０％である２０万円が上限となるが、６万円は翌年度に繰り越すことが可能。 ５ 資本金３億円以下の法人については、一定のリース資産の賃借をして、これを国内にある事業の 用に供した場合には、リース総額の６０％相当額について１０％相当額の税額控除を認める。 従来の投資減税では・・ 対象事業者 資本金３億円以下の法人 対象リース資産 リース契約期間が４年以上 かつ 資本金１億円以下の法人 リース契約期間が５年以上 かつ リース資産の耐用年数以下 リース資産の耐用年数以下 ★ 耐用年数４年のパソコンも対象に。 留意点 減税対象金額 複数の機器等を１つの契約にまとめる場合は、リース費用総額が 機器ごと、ソフトウエアごとに定められていることが必要 リース総額の６０％相当額 例）サーバーを15年６月より年間リース費用 600万円で５年間リースした場合 【減税額】3,000万円(リース費用) × 60% × 10%(税額控除率) ＝ 180万円 ※ 年間価額要件 ただし、当期の法人税額の２０％が上限。 リース費用の総額が以下の金額に達することが要件（詳細は５ページ参 照） ソフトウエア １００万円 ／ ハードウエア ２００万円 ６ 税額控除限度額：法人税額の２０％。 繰越制度：当該年度に発生した未使用控除額を翌年度に使用できる制度 （ただし、法人税額の２０％が限度。） 例えば企業業績がＶ字回復を果たしたときには 前年度において未使用の控除額分も併せて控除が可能に。 繰越制度のイメージ 超過額（Ａ） 現行の税額控除限度額 ＝法人税額の２０％ 繰越額（Ａ） 税計 額算 控上 除の 額 税実 額際 控の 除 額 当該年度（Ａ） 税計 額算 控上 除の 額 税実 額際 控の 除 額 （Ａ＋１）年度 ７ 適用期間 平成15年１月１日から平成18年３月31日まで 適用関係 平成15年４月１日以後に終了する事業年度について適用 ★ 平成15年１月１日から平成15年３月31日までの間に取得等をした場合 平成15年４月１日を含む事業年度において適用 例）３月決算の企業の場合 この３か月に取得等を 行った対象設備 15/1/1 15/4/1 適用年度：平成15,16,17年度の３事業年度 16/3/31 18/3/31 平成15年４月１日を含む事業年度 → 平成15年度に適用 ※ただし、年間取得価額要件は事業年度毎に同額が適用される ３月決算の大企業ならば、３か月でソフト・ハードそれぞれ ６００万円の要件をクリアする必要 ８ ソフトウエアの対象となる投資 複写して販売するための原本 資産計上 耐用年数３年 開発研究の用 ソフトウエア 電子計算機に対する指令であっ て一の結果を得ることができる ように組み合わされたもの及び これに関連するシステム仕様書 その他の書類に限るもの 本税制の対象 費用処理 耐用年数５年 受託開発ソフトウエア パッケージソフトウェア 自社開発ソフトウエア ※平成１２年３月３１日の税制改正により、ソフトウエアは税務上、無形固定資産として 処理することとされた。資産計上される範囲等については（参考１）を参照。 根拠法令 （法人税法施行令） （減価償却資産の範囲） 第１３条 リ ソフトウェア （減価償却資産の耐用年数等に関する省令） （別表第三） ソフトウェア 複写して販売するための原本 その他のもの （別表第八） 開発研究用に使用されるソフトウェア ３年 ３年 ５年 ９ イ．電子計算機 【対象設備】 汎用コンピュータ（メインフレーム）、ミッドレンジコンピュータ ワークステーション、パーソナルコンピュータ等 【機能要件】 サーバー用のもの 処理語長３２ビット以上、かつ、メモリ１２８ＭＢ以上 それ以外のもの 処理語長３２ビット以上、かつ、メモリ２５６ＭＢ以上 【附属装置】 入力用キーボード、デジタイザー（座標入力装置）、タブレット、イメージスキャナー、 ＯＣＲ、音声入力装置、ディスプレイ、プリンター、プロッター、磁気記憶装置(テープ、 ＦＤ等）、ストレージ、光学記憶装置（C D -R O M 、ＭＯ、ＤＶＤ等）、無線ＬＡＮ設備、 モデム、電源装置（無停電電源装置、非常用電源装置等を含む。）等 ロ．デジタル複写機 【対象設備】 デジタル複写機 【機能要件】 ・複写濃度の調整が可能なこと ・縦横それぞれ倍率を設定することが可能なこと ・一度に複数枚の異なる原稿を記憶することができるメモリ機能を有すること 【附属装置】 A D F（A utom atic D raft Feeder）ソーター、フィニッシャー、給紙トレー、給紙カセット、 プリンターコントローラ、ＦＡＸユニット等 ハ．ファクシミリ 【対象設備】 ファクシミリ 【機能要件】 最大伝送速度が毎秒２８．８キロビット以上のもの ※ファクシミリ登載モデムが、Ｉ ＴＵ-T（国際電気通信連合）の規格に準拠した 「スーパーG 3」以上のものが該当。 【附属装置】 モデム、回線増設ユニット・ボード、ＬＡＮボード、ＬＡＮカード ※ 機能要件の詳細については（参考２）表を参照。 ※ 本表の設備はあくまで例示であり、他の機器についても 要件を満たすものであれば対象となりうる。 ニ．IC カード利用設備 【 対象設備】 接触型Ｉ Ｃカード、非接触型Ｉ Ｃカード、非接触型Ｉ Ｃタグ、 パーソナルコンピュータ、サーバー、プログラマブルコントローラ 【 附属装置】 リーダライタ（ Ｉ Ｃカード（ ＲＦＩ Ｄを含む） とのデータの読み書きを行う装置） 、 入力用キーボード、タブレット、ディスプレイ、プリンター、プロッター ホ．デジタル放送受信設備 【 対象設備】 ①デジタル放送チューナー内蔵テレビ ②デジタル放送チューナー ③①又は②と併せて購入するデジタル放送受信に必要なアンテナ・ ブースター 【 機能要件】 ・ 電話回線やＬＡＮ等と接続するインターフェイスを備えていること ・ データ放送の受信が可能なこと ・ ハイビジョン放送の受信が可能なこと へ．インターネット電話設備 【 対象設備】 ＶｏＩ Ｐゲートウエイ、ＶｏＩ Ｐゲートキーパー、Ｉ Ｐ－ＰＢＸ 【 附属装置】 Ｉ Ｐ電話端末、各種モデム ト．ルーター･スイッチ 【 対象設備】 ルーター、スイッチ 【 機能要件】 毎秒45メガビット以上の伝送速度に対応するインターフェイスを有すること 【 附属装置】 ハブ チ．デジタル回線接続装置 【 対象設備】 光アクセス機器、スプリッタ、ＤＳＵ（ D igitalS ervice U nit） 、 ＴＡ（ Term inalA dapter） ※【附属装置】については、単独では対象とならない。 【対象設備】と同時に設置する場合のみ対象となる。 10 (減価償却資産の取得価額) 法人税法施行令第五十四条 減価償却資産の第四十八条から第五十条まで(減価償却資産の償却の方法)に規定する取得価額は、次の各号に掲げる資産の区分に 応じ当該各号に掲げる金額とする。 一 購入した減価償却資産 次に掲げる金額の合計額 イ 当該資産の購入の代価(引取運賃、荷役費、運送保険料、購入手数料、関税(関税法第二条第一項第四号の二(定義)に規定する附帯税を除く。第六号イにおいて 同じ。)その他当該資産の購入のために要した費用がある場合には、その費用の額を加算した金額) ロ 当該資産を事業の用に供するために直接要した費用の額 二 自己の建設、製作又は製造(以下この条において「建設等」という。)に係る減価償却資産 次に掲げる金額の合計額 イ 当該資産の建設等のために要した原材料費、労務費及び経費の額 ロ 当該資産を事業の用に供するために直接要した費用の額 （製造原価に算入しないことができる費用） 法人税基本通達5－1－4 次に掲げるような費用の額は、製造原価に算入しないことができる。 (3)試験研究費のうち、基礎研究及び応用研究の費用の額並びに工業化研究に該当することが明らかでないものの費用の額 (7)複写して販売するための原本となるソフトウェアの償却費の額 （自己の制作に係わるソフトウェアの取得価額等） 法人税基本通達7－3－15の2 自己の制作に係わるソフトウェアの取得価額等については、令第54条第1項第2号の規定に基づき、当該ソフトウェアの制作のために要し た原材料費、労務費及び経費の額ならびに当該ソフトウェアを事業の用に供するために要した費用の合計額となることに留意する。 この場合、その取得価額については適正な原価計算に基づき算定することとなるのであるが、法人が原価の集計、配賦等につき、合理的であると認められる方法により 継続して計算している場合には、これを認めるものとする。 （注）他の者から購入したソフトウェアについて、そのソフトウェアの導入に当たって必要とされる設定作業及び自社の仕様に合わせるために行う付随的な修正作業の費 用の額は、当該ソフトウェアの取得価格に算入することに留意する。 （ソフトウェアの取得価額に算入しないことができる費用） 法人税基本通達7－3－15の3 次にかかげるような費用の額は、ソフトウェアの取得価額に算入しないことができる。 (1)自己の制作に係わるソフトウェアの制作計画の変更等により、いわゆる仕損じがあったため不要となったことが明らかなものに係わる費用の額 (2)研究開発費の額（自社利用のソフトウェアについては、その利用により将来の収益獲得又は費用削減にならないことが明らかなものに限る。） (3)製作等のために要した間接費、付随費用等で、その費用の額の合計額が少額（その製作原価のおおむね３％以内の金額）であるもの （ソフトウェアに係わる資本的支出と修繕費） 法人税基本通達7－8－6の2 法人が、その有するソフトウェアにつきプログラムの修正等を行った場合において、当該修正等が、プログラムの機能上の障害の除去、 現状の効用の維持等に該当するときはその修正等に要した費用は修繕費に該当し、新たな機能の追加、機能の向上等に該当するときはその修正等ﾉ要した費用は資 本的支出に該当することに留意する。 （注）既に有しているソフトウェア、購入したパッケージソフトウェア等の仕様を大幅に変更して、新たなソフトウェアを製作するための費用は、原則として取得価額となるこ とに留意する。 11 イ 電子計算機 ロ デジタル複写機 ハ ファクシミリ ニ ＩＣカード利用 設備 ホ デジタル放送受 信設備 ヘ インターネット 電話設備 ト ルーター・ス イッチ チ デジタル回線接 続装置 リ ソフトウエア 計数型の電子計算機(主記憶装置にプログラムを任意に設定できる機構を有するものに限る。)のうち、処理語長が３ ２ビット以上で、かつ、設置時における記憶容量(検査用ビットを除く。)が２５６メガバイト（サーバー用のものに あっては、１２８メガバイト）以上の主記憶装置を有するものに限るものとし、これと同時に設置する附属の入出 力装置(入力用キーボード、ディジタイザー、タブレット、光学式読取装置、音声入力装置、表示装置、プリンター )、補助記憶装置、伝送用装置（無線用のものを含む。）、変復調装置又は電源装置を含む。 又はプロッターに限る。 ( 専用電子計算機 専ら器具及び備品の動作の制御又はデータ処理を行う電子計算機で、物理的変換を行わない限り他 ) の用途に使用できないものをいう。により発信される制御指令信号に基づき画像情報をデジタル信号に変換し、色 の濃度補正、縦横独立変倍又は画像記憶を行う機構を有するもの及び当該専用電子計算機を同時に設置する場合の これらのものに限るものとし、これらと同時に設置する専用の自動原稿送り装置、排紙分類装置、給紙装置、プリ ンター又はファクシミリを含む。 送受信データを蓄積する機構及び普通紙に受信データを印刷する機構を有するもののうち、最大伝送速度が毎秒２ ８．８キロビット以上のものに限るものとし、これと同時に設置する専用の変復調装置、回線制御装置又は回線接 接続置を含む。 ＩＣカードとの間における情報の交換並びに当該情報の蓄積及び加工を行うもので、これと同時に設置する専用の ＩＣカードリーダライタ、入力用キーボード、タブレット、表示装置、プリンター又はプロッターを含む。 デジタル信号により送信される放送を受信しその信号を処理することが可能なもので、電気通信回線に接続し電気 通信信号を発信する機能、瞬間的影像に併せデータの処理を行う機能及び高精細度な画像の処理を行う機能を有す るものに限る。 専ら音声信号の変換又は交換を行う電気通信設備のうちインターネットプロトコルに対応するためのもの及びこれ らの呼制御を行う制御装置に限るものとし、これらと同時に設置する専用の端末装置又は変復調装置を含む。 インターネットを構成するルーター（通信プロトコルに基づき、電気通信信号を伝送し、その経路を制御する機能を 有する専用の電気通信設備をいう。）又はスイッチ （通信プロトコルに基づき、電気通信信号を伝送し、その経路を 選択する機能を有する専用の電気通信設備をいう。）のうち、毎秒４５メガビット以上の伝送速度に対応するもの に限るものとし、これらと同時に設置する集線装置を含む。 光伝送の方式における電気信号と光信号との変換の機能を有する装置、デジタル加入者回線伝送方式における音響 と符号との周波数により分離する機能を有する装置、統合デジタル通信網に端末装置を接続する機能を有する加入 者回線終端装置及び統合デジタル通信網にアナログ端末を接続する機能を有する信号変換装置に限る。 電子計算機に対する指令であつて一の結果を得ることができるように組み合わされたもの及びこれに関連するシス テム仕様書その他の書類に限るものとし、複写して販売するための原本及び開発研究 （新たな製品の製造若しくは新 たな技術の発明又は現に企業化されている技術の著しい改善を目的として特別に行われる試験研究をいう。）の用 に供されるものを除く。 12 ● 需要創出効果（短期的効果） ＩＴ投資は、一般の設備投資（１．８９※）や公共投資（１．３７）と比べ、需要を喚 起する効果が大きい（１．９５）。そのため、短期的な景気浮揚効果が大きい。 ※生産誘発係数 名目ＧＤＰ換算で０．１５％（０．７４兆円）程度増加（１年間） ● 供給サイドの競争力強化（中期的効果） 最新技術を体化するＩＴ投資の蓄積により、企業の新分野への進出、新商品 の開発促進等競争力の強化を促進。中期的にもＧＤＰが増加する。 中長期的波及効果 経済波及効果 中長期的経済波及効果は 比較的早い時期に漸減 短期生産誘発効果 02‘ 03’ 04’ 05’ 06’ 07’ 13
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