Ⅰ Governmental Accounting ・Interperiod equity ・・・今年度の支出は今年度でまかなう。 ・Fund accounting ・・・１．Carry on specific activities ２．Attaining certain objective ■Governmental Fund ・modified accrual basis ・current financial resource balance sheet Statement of revenue, expenditure and changes in fund balances ☆収益の認識基準 a), Imposed non-exchange (e) revenue Exchange・課税を決めたときに認識 like “levies the tax” (a) b), Derived tax revenue Imposed 小売業者が消費者に物品・ サービスを販売した日 c,d), Government mandated, (b) voluntary Derived ・Reimbursement ・grants, contribution (c) (d) Government voluntary e), Exchange-like mandated transactions ・cash basis ・license fee, permits 60日ルール ☆支出・費用の認識基準 １消耗材・棚卸品 ２前払費用 ・購入時に全額支出 ・購入時に資産化し、消費時に支出 ３資本資産 購入時に一括して支出 減価償却なし ４長期債務の返済・利子 元本と利子は支出時に支出/認識 □Capital projects funds ・BOND発行時、 ・Premium → debt service fundへ移転 ・Discount → General fundから補填 □Debt service fund ・・・ 長期債務の元本・利息返済の管理 ☆Securities はすべて時価評価 □Special assessments １、政府が債務の肩代わりを禁 じられている。 ２、肩代わりに対して何の意思 表示をしていない どちらにも当てはまらない どちらかに当てはまる Debt service funds agency funds ★Budgetary accounting ・originally budget ・final amended budget ・actual amounts ☆cash basis で作成した場合 ・実績欄のタイトルに(budgetary basis)と表示 ・予算ベースとGAAPベースの差異調整を開示 支出の分類 － ６つ 1, fund 4, activity 2, function, program 5, character 6, O. U. 6, object (dr.) estimated revenue 10,000 予算会計は実績把握のため逆に書く (cr.) appropriation 9,000 (cr.) budgetary fund balance 1,000 (dr.) encumbrance 8,000 ← 発注予約 (cr.) budgetary fund balance – reserve for encumbrance 8,000 (dr.) appropriations 9,000 (dr.) budgetary fund balance 1,000 (cr.) estimate revenue 10,000 予算勘定は期末にClosing 処理をすることによりB/S に表示されない。 (dr.) budgetary fund balance – reserve for encumbrance (cr.) fund balance – reserve for encumbrance 期末に振り替えられる。 ☆Capital リース （リース時） 借入処理に近い (dr.) expenditure (capital assets) 3,000,000 (cr.) other financing sources – capital lease 3,000,000 （リース料支払い） (dr.) expenditure –principal 81,554 (cr.) cash 261,554 (dr.) expenditure – interest 180,000 Governmental Accounting ■Business-type activities 1, Enterprise funds 2, Internal service funds ・statement of net assets ( invested, restricted, unrestricted) ・statement of revenues, expenses and change in fund net assets ・statement of cash flow ← 直接法 ☆Statement of cash flow a) operating activities b) investing activities ・・・有価証券への投資、受取利息 c) ・capital and related financing activities ・・・ 支払利息 ・non-capital financing activities capital assets □Landfill cost （P.C.Mに近い） ・処理場の整備、施設のコスト ・cost of final cover ・閉鎖後の埋立地の管理・維持コスト (dr.) Landfill expense 400,000 (cr.) liabilities for Landfill cost 400,000 □self-insurance ・保険料の合計がinternal service fundで実際発生した損失をカバーすること ・internal service fund の収益と費用がバランスする ・潜在的な大損害時の損害を担保する額がpremiumに含まれていてもよい □Fiduciary funds ・・・政府以外の人・組織が受益者となる ☆Government – wide に含まれない ・Agency funds ・・・一時的に預かっているfund（I/S無し) ・statement of fiduciary net assets ・statement of changes in fiduciary net assets ■Government – wide ・statement of net assets (invested, restricted, unrestricted) ・statement of activities ☆operational accountability □Reporting entity ・primary government ・component units ・discrete presentation ・blending Ⅱ ☆blendingの条件 ・Primaryとほぼ同一と思われる ・ほぼ完全にprimaryのためのサービス □CAFR ・・・ 1, Introductory section 2, Financial section ・MD&A 3, Statistical section ・Government - wide ・Fund financial statements ・Notes ・RSI ☆ファンド間取引 同一活動内のファンド間取引 異なる活動内のファンド間取引 Reciprocal 相殺 それぞれのFundで収益・費 用を認識 Non-reciprocal 相殺 Government –wide上で 「Transfer」と表示 ☆General capital assets ・collectible 資産計上しなくて良い条件 １、利益獲得目的でない ２、担保に供されてなく保全されている ３、売却収益は別のcollectibleの購入に充てる ☆寄付されたら収益とする ← N.P.Oは資産化しないとき収益としない！ (dr.) expense XXX (cr.) revenue XXX ・infrastructure 新規 既存 保全コスト Standard approach 資産計上 減価償却 取得原価 － 減価償却累計 以後 減価償却 資産計上し 減価償却 Modified approach 資産計上 取得原価 減価償却無し 一括費用化 □Fund → Government – wide の Reconciliation a) governmental fundで支出とした固定資産の認識＋減価償却 b) governmental fundでother financial sourcesとしたlong-term debtの認識 c) 未払い利息の認識 ＋premium/discount償却 d) 収益の認識 modified accrual → accrual e) inventory, prepaid expenditureの適正な処理 ☆Reclassification (Governmental, business-type, component unit) Not for Profit Organization Net assets (FASB ＝ 企業会計） 1, statement of financial position 2, statement of activities 3, statement of cash flow ・・・・・・・・・ Unrestricted ・・・・・・ temporarily restricted ・time restriction ・purpose restriction ・・・ permanently restricted ☆statement of activities □revenue, gain ・・・ net assetsの三分類で表示 □expense ・・・ すべてunrestricted by functional □investment income ・・・ 独立表示 ☆statement of functional expense VHWO’sで必要。 費目別費用と機能別費用のマトリックス表 ☆statement of cash flow 企業会計とほぼ同じ ・長期目的に使途制限のある寄付金 財務活動区分 ・長期目的に使途制限のある投資からの利息・配当 ■reclassification temporarily → unrestricted ・purpose restrictionが満たされた ・time restrictionが満たされた ・減価償却時 ★net assets released from restrictions (I/S) ☆Contribution ・・・ non-exchange transactions ※conditional promisesは含まない □pledges ・pledgeを受けた時点で収益を認識 ・実際に受け取るまではtemporarily (dr.) Pledge receivable 300,000 回収不能見積もりはnetする (cr.) Pledge receivable - Allowance for uncollectible 60,000 Revenue from contributions 240,000 受け取るまではtemporarily restricted ★Pledgeの実行が一年以上先のものは現在価値にする □contributed service ・・・ プロによるもので普通はお金がかかるもの 価値が高まる (dr.) expense 10,000 (cr.) revenue 10,000 revenueとexpenseを同額計上 □collectible 資産化しない場合は仕訳不要 → Notesにて開示 □conditional promise ・・・ 条件がsubstantially metまで収益の認識は不可 ☆前もって受け取っている場合 → 負債として計上 □pass-through contributions ・・・ 預かっているだけ ・pass-through contributionsを自由にできる 収益とする ・最終的に受け取る人と財務的に関係している ★私立大学 (a) scholarship and fellowships revenueとNetする (dr.) cash 8,000 revenue deductions – student scholarship 2,000 (cr.) revenue – tuitions and fees 10,000 (b) tuition remissions expense処理 (dr.) cash 8,000 (cr.) Revenue – tuitions and fees 10,000 expense 2,000 ★公立大学 (GASB) 財務報告の開示 GW – F/S Fund – F/S Governmental act I/S B/S I/S B/S ○ ○ Governmental & Bussiness-type I/S B/S I/S B/S ○ ○ ○ ○ Bussiness-type Notes RSI I/S B/S SCF × I/S B/S SCF ★医療法人 1, statement of financial position 2, statement of cash flows ・今年度使用しない、N.C.A用に寄付されたcash は 3, statement of operations 財務活動でマイナス表示 ☆unrestrictedのみ表示 ☆performance indicatorsを含める performance ・equity transfer ・receipt of restricted contribution indicatorに ・contributions of long-lived assets 含めないもの ・制限されていないunrealized gain/loss ・制限されているInvestment income ・extraordinally item 4, statement of revenues, expense and changes in net assets □収益の表示 GPSR – ・contractual adjustments ＝ NPSR ・discounts to employee ☆Capitation agreement、 Charity care → Notesで開示 □費用の表示 by natural or by functional
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