平成 年度改正以外の 法人税関連のポイント 外国税額控除の対 象となる外国税額 【ポイント】 ●外国税額控除の対象となる外国税 額であるか否かを確認する必要が ある。 り広く捉えられており、寄附と認定 範囲は、一般にいう寄附金の範囲よ このように法人税法上の寄附金の ことも重要である。 区分のどこに該当するかを確認する 異なるため、支出した寄附金が次の 金算入限度額は寄附金の区分により 控除の対象とはならない。 ている部分は、原則として外国税額 ●租税条約による限度税率を超過し される可能性がある経済的利益の供 ② 特定公益増進法人に対する寄附 金および認定特定非営利活動法人 等に対する寄附金 外国税額控除の対象となる外国法 ○ ポイント解説 ので注意する必要がある。 期限が設けられている場合がある 必要がある。 また、適用については 除の適用があるか否かを確認する ●租税条約によるみなし外国税額控 ●法人税法上の寄附金の範囲は、一 与等がないか否かを確認することは 場では、外国子会社に親会社の従業 【ポイント】 般にいう寄附金の範囲より広いた ●国外関連者に対する経済的利益の 員が出張した場合の当該出張者の人 件費ならびに出張費用等が寄附金 供与の有無を確認することが重要 である。 （もしくは移転価格税制に基づく加 算 ）と 認 定 さ れ る ケ ー ス が 目 立 つ た て、確定申告書において適切に処理 人税とは、外国の法令に基づいて外 法人税法上、寄附金の額とは、「寄 することが重要である。さらに、外 ③ 一 般 の 寄 附 金 （前 記 以 外 の 寄 附 金） 附金、拠出金、見舞金その他いずれ 国子会社への出向者に係る給与の較 るわけではない。その一方で、次の め、該当するケースの有無を確認し の名義をもってするかを問わず、内 差 補 填 に 係 る 負 担 部 分 に つ い て も、 前記のうち、①は全額、②および 租税については外国法人税に含まれ ① 超過利潤税その他法人の所得の 特定の部分を課税標準として課さ のすべてが外国税額控除の対象とな る税となるため、外国で課された税 国またはその地方公共団体によって 国法人が金銭その他の資産又は経済 その負担部分が十分に吟味されてい ③については、一定の損金算入限度 るとされている。 法人の所得を課税標準として課され 的な利益の贈与又は無償の供与をし ないような場合には、寄附金と認定 額が認められているが、④および⑤ ④ 完全支配関係を有するグループ 内の寄附金 た場合における当該金銭の額若しく されるケースがあるため留意する必 る。 ⑤ 国外関連者に対する寄附金 は金銭以外の資産のその贈与の時に については、全額が損金不算入とな 限度額が設けられているが、当該損 また、寄附金には一定の損金算入 要がある。 とされている。 そ の 供 与 の 時 に お け る 価 額 」を い う おける価額又はその経済的な利益の ○ ポイント解説 ① 国または地方公共団体に対する 寄附金および指定寄附金 重要である。特に、近年の実務の現 27 め注意する必要がある。 寄附金の範囲 第2章 16 経理情報●2016.4.1（No.1442）
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