平成27年第篠藤敦子回一括償却資産を除却した場合の取扱い公認会計士・税理士減価償却資産のうち取得価額が20万円未満のもの（一括償却資産）については、取得価額を３年間にわたって均等に損金の額に算入することが認められています。この一括償却資産の損金算入も、第４回でとりあげた少額の減価償却資産と同様に、適用する機会の多い制度です。今回は、一括償却資産の損金算入制度に関する実務上の注意点について解説します。一括償却資産の損金算入制度の対象としている備品（取得価額15万円）を、当期の３月に廃棄しました。この備品は、前期の10月に事業供用したものです。備品の期首帳簿価額10万円は、当期の損金の額に算入できるのでしょうか。当社は、３月決算です。いったん一括償却資産として処理することを選択した減価償却資産について、その後の事業年度に滅失や廃棄等の事実が生じたとしても、除却損に相当する額をそのまま損金の額に算入することは認められません。引き続き３年均等償却額が損 12 ＝ 50,000円金算入限度額となります。したがって、当期の損金算入限度額は５万円＊です。＊ 150,000 × ─ 36 解説１一括償却資産の損金算入限度額一括償却資産の損金算入限度額は、次の算式により計算します。当事業年度の月数一括償却資産の損金算入限度額＝一括償却資産の取得価額の合計額 × ─ 36 一括償却資産の損金算入限度額は、一括償却資産を構成する個々の資産について計算するのではなく、事業年度ごとに一括償却資産の取得価額の合計額を求め、その合計額に対する額を一括して計算します。損金算入限度額の計算例事業年度 X1年度 X2年度 X3年度各事業年度に事業供用した一括償却資産の取得価額の合計額 600,000 円 900,000 円 1,500,000 円 X3年度における一括償却資産の損金算入限度額の計算 12 12 12 ─ ＋ 1,500,000 × ─ 600,000 × ─ ＋ 900,000 × ＝ 1,000,000円 36 36 36 会計処理方法一括償却資産の会計処理には、２つの方法があります。一括償却資産の会計処理方法処理方法会計処理（仕訳例) 申告調整会計処理と税務処理が一致する方法 ❶事業供用事業年度 ⇨ 資産計上一括償却資産 150,000 ／現金預金 150,000 ❷事業供用事業年度以後年間 ⇨ 均等償却減価償却費 50,000 ／一括償却資産 50,000 なし会計処理と税務処理が異なる方法 ●事業供用事業年度 ⇨ 費用処理消耗品費 150,000 ／現金預金 150,000 以後、仕訳なし ❶事業供用事業年度 ⇨ 別表四で100,000円加算（一括償却資産の損金算入限度超過額） ❷事業供用事業年度の翌事業年度、翌々事業年度 ⇨ 別表四で50,000円減算（一括償却資産の損金算入限度超過額認容）規定適用上の注意点 ① 対象となる減価償却資産取得価額20万円未満の減価償却資産の全てを適用の対象とする必要はなく、任意の一部の資産を対象とすることもできます。 ② 事業年度の途中で事業供用した資産がある場合一括償却資産のうちに事業年度の途中で事業供用したものが含まれていても、その資産について損金算入限度額を月数按分する必要はありません。の前期（事業供用事業年度）における損金算入限度額 12 150,000 × ─ ＝ 50,000円 36 10月に事業供用しているが月数按分はしない ③ 均等償却期間（３年）内に滅失、廃棄、売却した場合均等償却している３年の間に資産が滅失したり、資産を廃棄した場合、その事業年度に除却損に相当する額を損金の額に算入することは認められません。損金の額に算入することができるのは、均等償却額です。一括償却資産を売却した場合も、同様の取扱いとなります。の当期における損金算入限度額 12 150,000 × ─ ＝ 50,000円 36 月に廃棄しているが損金算入限度額の計算に影響はない（年均等償却を続ける） ④ 明細書の添付制度の適用を受ける場合には、別表十六(八)「一括償却資産の損金算入に関する明細書」を確定申告書に添付することが必要です。一括償却資産について、固定資産台帳等で個別の資産ごとに管理を行っているケースがあります。台帳上は個別管理の対象としていても、除却や売却等が生じたときに個別に計算した損益を計上しないよう注意が必要です。しのとうあつこ篠藤敦子（公認会計士・税理士）著者紹介名古屋市出身。津田塾大学卒業後、平成北区堂島）開業。平成20年年公認会計士登録。大手監査法人を経て平成年に篠藤公認会計士事務所（大阪市月より甲南大学大学院社会科学研究科会計専門職専攻教授。企業の監査役を兼務している。月