くちきデイリーニュース〒973-8411 2015 年 6 月 8 日(月) 福島県いわき市小島町２－９－１５株式会社朽木会計事務所 TEL 0246-27-3631 FAX 0246-26-4234 Email 所得拡大促進税制中小企業の留意点 [email protected] た者です。加えて、高年齢者等の雇用の安定等に関する法律に基づくところの継続雇用制度の対象者は除く、とされています。所得拡大促進税制、正式には、雇用者給与等支給額が増加した場合の法人税額の特別控除です。大企業に配慮した改正大企業といえども適用要件の１つである ①適用年度の給与等支給増加額が基準年度の給与等支給額に対する増加率５％はそのハードルが高く、また、雇用者の新規採用に比して今後もかなりの退職者が見込まれ中小企業への配慮があってしかるべしいったい何が問題なのか、ですが、対象となる雇用者給与等支給額から、使用人兼務役員の給与等支給額は除かれている、ということです。そして、その上で、適用年度の給与等支給増加額が基準年度の給与等支給額の 2％増の要件を満たさなければこの特例が使えない、ということなのです。仮に、基準年度において、使用人であったものが、その後の適用年度において役員、ることから、もう１つの適用要件である② 平均給与等支給額が前期の平均給与等支給額以上とはならず、結果、この特例が適用できないこととなる事態も想定されることから、平成 26 年度税制改正で次のような改正が行われました。１つは、増加率は平成 26 年度 2％、27 年度は 3％、平成 28・29 年度 5％、そして、もう１つは、継続雇用者をベースにした平均給与等支給額の算定と平均給与等支給額例えば、取締役経理部長、取締役営業部長といった役員に昇格した場合、当該使用人兼務役員になった者の給与等は基準年度では雇用者給与等支給額に含まれ、一方、適用年度において除かれることになり、適用年度の給与等支給額が基準年度のそれを上回ることにはならず、結果、この特例の適用を受けられない可能性は大となります。平成 26 年度の税制改正においては、中小企業のこの点にも配慮した、使用人兼務役が前期のそれを超えるとする改正です。この２つの改正により、大企業でもこの特例を容易に適用できる環境が整いました。ちなみに、この継続雇用者とは、雇用保険の加入対象者で給与等の支給を受けた国内雇用者であり、前期と適用年度のいずれの事業年度においても給与等の支給を受け員の給与等支給額の取扱いについての改正が望まれたところでした。役員になると、雇用者給与等支給額にカウントされませんよ！補足と解説１．適用要件の整理要件１〇比較平均給与等支給額とは、次の算式で計算し雇用者給与等支給増加額の基準雇用者給与等支給た金額をいいます。額に対する割合である「雇用者給与等支給増加割合」（算式）が２％以上（平成２７年度３％、28 年・29 年度 5％）継続雇用者比較給与等支給額／前年の給与等月であること。別支給額対象者の数を合計した数〇雇用者給与等支給増加額とは、次の算式より ※継続雇用者とは、適用年度及び適用年度の前年に計算した金額です。おいて給与等の支給を受けた国内雇用者をいい、雇雇用者給与等支給増加額＝適用年度の雇用者給用保険の一般被保険者に該当する者で、かつ、高齢与等支給額－基準雇用者給与等支給額者の雇用安定化に基づく法律の適用対象となって〇基準年度雇用者給与等支給額とは、基準事業年度の所得の金額の計算上、損金の額に算入される国内雇用者に対する給与等支給額です。いる「継続雇用制度対象者」を除くとなっています。２．国内雇用者とは法人の使用人（その法人の役員の特殊関係者及び〇基準事業年度とは、平成 25 年 4 月 1 日以後に開使用人兼務役員を除く）のうち、国内の事業所に勤始する各事業年度のうち最も古い事業年度開始務する雇用者をいいます。具体的には、その法人のの日の前日を含む事業年度をいいます。国内に所在する事業所につき作成された労働基準法要件２雇用者給与等支給額が比較雇用者給与等支給額以上であること。〇雇用者給与等支給額とは、適用年度の所得の金額の計算上、損金の額に算入される国内雇用者に対する給与等の支給額をいいます。〇比較給与等支給額とは、適用年度開始の日の前日を含む事業年度における雇用者給与等支給額をいいます。要件３平均給与等支給額が比較平均給与等支給額を超えていること。〇平均給与等支給額とは、次の算式で計算した金額をいいます。（算式）継続雇用者給与等支給額／給与等月別支給対象者の数を合計した数第 108 条に規定する賃金台帳に記録された者をいいます。パートやアルバイトであってもその対象になります。３．同制度の対象外となる者の給与等法人の役員、使用人兼務役員、役員の特殊関係者の給与等根拠法令措置法第 42 条の 12 の４政令 27 条の１２の４規則 20 条の９参考文献・週刊税務通信Ｎｏ3308（平成 26 年 4 月 21 日）・平成 26 年改正税法のすべてＰ263～266