Het inkomen van de DGA Het inkomen van de DGA Wat is een DGA ?? - Staat als directeur in dienstbetrekking tot de BV (en is dus formeel gezien een ‘werknemer’) - Houdt direct of indirect 5% of meer van de aandelen (of certificaten) van de BV of in het concern waartoe de BV behoort (AB – houder). Twee petten: aandeelhouder en bestuurder. Kan zijn/haar eigen salaris bepalen! 1 Het inkomen van de DGA Hieruit ontstaan twee inkomensstromen uit de BV: -1- Loon als werknemer van de BV - Aftrekbaar voor de vennootschapsbelasting - Belast in de inkomstenbelasting: box 1 tegen progressief tarief. -2- Dividend (verkoopwinst) als aandeelhouder - Niet aftrekbaar voor de vennootschapsbelasting - Belast in de inkomstenbelasting: box 2 tegen een vast tarief van 25% DGA is eigen baas en kan de hoogte van beide inkomensstromen dus zelf bepalen! Loon en dividend!! Het inkomen van de DGA Tarief arbitrage: De keus tussen: Loon : progressief in box 1 belast; maximaal 52% Dividend: Winst belast met vennootschapsbelasting en vervolgens met inkomstenbelasting box 2 (25 %): - Minimaal: vennootschapsbelasting 20% Inkomstenbelasting box 2: 25% x 80% 20% Totaal: 40% - Maximaal: vennootschapsbelasting Inkomstenbelasting box 2: 25% x 75% Totaal: 25% 18,75% 43,75% Verschil in heffing over de laatste Euro: 8,25 – 12% !! 2 Gebruikelijk loon (art. 12a Wet LB) Gebruikelijk loon bepaling - Werknemer (directeur) ook aanmerkelijk belanghouder T.a.v. de werknemer die arbeid verricht t.b.v. een lichaam waarin hij of zijn partner een aanmerkelijk belang heeft (dus > 5% aandelen).ijk l Gebruikelijk loon (art. 12a Wet LB) Gebruikelijk loon bepaling - Werknemer (directeur) ook aanmerkelijk belanghouder - Minimaal € 44.000,- OF: “wordt het loon tenminste gesteld op € 44.000,- , dan wel “ 3 Gebruikelijk loon (art. 12a Wet LB) Gebruikelijk loon bepaling - Werknemer (directeur) ook aanmerkelijk belanghouder - Minimaal € 44.000,- OF: - lager als voor werknemers gebruikelijk is “Indien aannemelijk is dat ter zake van soortgelijke dienstbetrekkingen waarbij een aanmerkelijk belang geen rol speelt, in het economisch verkeer een lager loon gebruikelijk is, gesteld op dat lagere loon” Gebruikelijk loon (art. 12a Wet LB) Gebruikelijk loon bepaling - Werknemer (directeur) ook aanmerkelijk belanghouder - Minimaal € 44.000,- OF: - lager als dat voor werknemers gebruikelijk is - Hoger als dat gebruikelijk is; pas correctie bij afwijking 30% + “Indien aannemelijk is dat ter zake van soortgelijke dienstbetrekkingen waarbij een aanmerkelijk belang geen rol speelt, in het economisch verkeer een hoger loon gebruikelijk is, wordt het loon gesteld op een zodanig bedrag dat het niet meer in belangrijke mate afwijkt van hetgeen gebruikelijk is”. “ In belangrijke mate” afwijken betekent: 30% of meer ! Doelmatigheidsmarge! Afwijkingen naar boven moeten betekenis hebben. 4 Gebruikelijk loon (art. 12a Wet LB) Gebruikelijk loon bepaling - Werknemer (directeur) ook aanmerkelijk belanghouder - Minimaal € 44.000,- OF: - lager als dat voor werknemers gebruikelijk is - Hoger als dat gebruikelijk is; pas correctie bij afwijking 30% + - tenminste het loon van de meestverdienende werknemer, tenzij “Indien bij het lichaam of bij daarmee verbonden lichamen ook andere werknemers in dienst zijn – het niet lager wordt gesteld dan het hoogste loon van de overige werknemers.” Gebruikelijk loon (art. 12a Wet LB) Gebruikelijk loon bepaling - Werknemer (directeur) ook aanmerkelijk belanghouder - Minimaal € 44.000,- OF: - lager als dat voor werknemers gebruikelijk is - Hoger als dat gebruikelijk is; pas correctie bij afwijking 30% + - tenminste het loon van de meestverdienende werknemer, tenzij - aannemelijk is dat de meestverdienende normaal ook meer verdient “Indien aannemelijk is dat het loon ……….. op een lager bedrag behoort te worden gesteld dan het hoogste loon van de overige werknemers, wordt het op een zodanig bedrag gesteld dat het niet meer in belangrijke mate afwijkt van hetgeen gebruikelijk is”. Voorbeelden: - Hoogwaardige specialisten in dienst hebben. - Werknemers met bonusregelingen. 5 Gebruikelijk loon (art. 12a Wet LB) Gebruikelijk loon bepaling - Werknemer (directeur) ook aanmerkelijk belanghouder - Minimaal € 44.000,- OF: - lager als dat voor werknemers gebruikelijk is - Hoger als dat gebruikelijk is; pas correctie bij afwijking 30% + - tenminste het loon van de meestverdienende werknemer, tenzij - aannemelijk is dat de meestverdienende normaal ook meer verdient - Regeling geldt pas bij meer dan € 5.000,- gebruikelijk loon. De minimum regeling van € 44.000,- geldt niet indien het gebruikelijk loon niet hoger is dan € 5.000,Bijvoorbeeld: een slapende BV, een pensioen BV, vermogensbeheer. Gebruikelijk loon (art. 12a Wet LB) Bewijsregels voor een ander gebruikelijk loon: --- Lager: Minder dan € 44.000 of lager dan meestverdienende werknemer: Bewijslast: Inhoudingsplichtige of werknemer. Voorbeelden: Deeltijdfuncties: HR 10 juni 2005: geen naar rato berekening. U moet aantonen dat u ergens anders minder zou verdienen. Specialisten en bonusgenieters: U moet aantonen dat u ‘normaal’ minder zou verdienen dan die werknemer. Verzachtende omstandigheden: continuïteit en structureel verlies. --- Hoger: Meer dan € 44.000,Bewijslast: Bij de inspecteur Doelmatigheidsmarge: De inspecteur mag pas corrigeren als het verschil met het gebruikelijk loon 30% of meer is. 6 Gebruikelijk loon (art. 12a Wet LB) Korte definitie gebruikelijk loon: De zakelijke vergoeding die een andere werknemer, die geen DGA is, in een soortgelijke dienstbetrekking zou ontvangen. Vergelijkingsmethode en afroommethode. Wat behoort tot het gebruikelijk loon? Toetsloon: Loon voor de heffing van de loonbelasting. -- Bijdragen in de levensloopregeling NIET! -- Pensioenpremies/bijdragen NIET! -- Tantièmes Vast: WEL! / Variabel: NIET! -- Loon in natura: Bijtelling auto: WEL! Alle belaste bestanddelen, exclusief de incidentele Gebruikelijk loon Hoge Raad 17 september 2004: “De afroommethode” Is van toepassing als de opbrengsten van de BV (nagenoeg) geheel voortvloeien uit de persoonlijke werkzaamheden van de DGA / werknemer. Hoge Raad 9 november 2012: de Afroommethode is niet van toepassing als bij de vennootschap nog andere omzet genererende werknemers in dienst zijn. In dat geval is de omzet niet direct (nagenoeg) geheel toe te wijzen aan de inzet van de DGA. (geldt ook bij samenwerkingsverbanden). Ook geen afroommethode bij ondernemingen in opbouw. Berekening van het gebruikelijk loon op basis van de opbrengsten van de BV, verminderd met de aan die omzet toe te rekenen kosten, lasten en afschrijvingen, exclusief het loon van de DGA zelf. Feitelijk dus een vergelijking met een eenmanszaak ! Daarbij wordt ook de doelmatigheidsmarge van 30% toegepast !! 7 Gebruikelijk loon Voorbeeld afroommethode (Rb. Haarlem 2009 in afgeronde getallen): Salaris DGA (enige fee-earner) was: 55.000 Management fee Af: winstopslag 134.000 4.000 130.000 - 17.500 - 1.500 - 17.000 94.000 - Af: Pensioenlasten Af: Overige kosten Af: Loon partner Gebruikelijk loon (c.q. winst) Toepassing doelmatigheidsmarge 30% - 28.200 Salaris DGA gesteld op het minimum van Correctie loon DGA wordt dus 65.800 10.800 Voordeel t.o.v. een eenmanszaak nog: 12%(28.200+4.000) = 3.864 Gebruikelijk loon (Schematisch) Basisregeling nu (in schema): Bewijsplicht Inhoudingsplichtige Bewijsplicht Belastingdienst Safe Haven (eenvoudig) 5.000 44.000 70% 62.800 30% Tenzij regeling hoogst verdienende werknemer! Conclusies: - U hebt de vrijheid zolang u zakelijk handelt binnen het maatschappelijk verkeer - U kunt in principe altijd tegenbewijs leveren! (ondernemersbeleid) - Aanpassing pas bij afwijkingen van 30% of meer (safe haven) 8 Gebruikelijk loon (Inkomstenbelasting) Loonbelasting is een voorheffing op de inkomstenbelasting, dus: kijk naar uw belastbaar inkomen voor de inkomstenbelasting Het loon mag in de 52% vallen voor zover daar aftrekposten tegenover staan zoals EW rente, lijfrentepremies enz. Voorbeeld: Salaris (loon in geld) Auto van de zaak Renteaftrek eigen woning Lijfrentepremies aftrekbaar Loon loonheffing/belastbaar inkomen Tarief over de laatste Euro LH 62.000 8.000 70.000 52% IB 62.000 8.000 -10.000 -4.000 56.000 42% U moet uw gebruikelijk loon objectief vaststellen en onderbouwen maar uw persoonlijk situatie kan de keuzes beïnvloeden Onderbouw de vaststelling van uw gebruikelijk loon. Bij pleitbare standpunten kunt u boetes voorkomen! Gebruikelijk loon (Schematisch) Basisregeling: aanpassen loon zonder tarief gevolgen (in schema): Bewijsplicht Inhoudingsplichtige 5.000 42% Safe Haven 44.000 70% Bewijsplicht Belastingdienst Safe Haven 56.500 62.800 80.700 30% 70% 30% Tot een inkomen van 56.531 betaalt u 42% inkomstenbelasting. Dit maakt het mogelijk om zonder veel gevolgen de safe haven op te rekken naar een hoger bedrag. Meer zekerheid!! Eventueel verder oprekken met aftrekposten in de inkomstenbelasting! 9 Gebruikelijk loon (Toekomst?) Vanaf 01-01-2015 aanpassing doelmatigheidsmarge (beleidsruimte) ?? Bewijsplicht Inhoudingsplichtige Safe Haven Bewijsplicht Belastingdienst Safe Haven 5.000 44.000 70% 90% 48.888 62.800 10% 30% Belastingplan 2014: Bekeken wordt of de doelmatigheidsmarge van 30% niet kan worden verlaagd naar 10% m.i.v. 01-01-2015. Beoogde opbrengst: 150 miljoen. De fiscus kan makkelijker ingrijpen. Scheelt liquiditeit maar op lange termijn verandert er tot een loon van 56.500 bijna niets. Gebruikelijk loon (Aanpassing?) Overweging: uw DGA loon aanpassen binnen de 42% schijf Bewijsplicht Inhoudingsplichtige 5.000 Safe Haven 44.000 90% Safe Haven 48.888 10% 90% 56.500 Bewijsplicht Belastingdienst 62.800 10% Aanpassing loon per 01 januari 2015 of eerder: Als deze regel in september wordt aangekondigd kunt u zonder veel schade uw loon aanpassen binnen de tariefschijf van 42%. Daarmee schuift de doelmatigheidsgrens weer naar het niveau van nu (62.800). Zit uw loon al in de 52%, dan kan het ca. 10% meer kosten!! 10 Gebruikelijk loon Wat te doen ? Probeer een zakelijke onderbouwing op te stellen van het voor u van toepassing zijnde gebruikelijk loon. (wat zou ik elders verdienen?) Zo kunt u een eventueel risico op correcties inschatten en bent u voorbereid op een wettelijke verlaging van de doelmatigheidsmarge. Kijk of u de marges kunt oprekken door uw salaris te verhogen binnen de tariefschijf van 42%; eventueel met gebruikmaking van aftrekposten voor de inkomstenbelasting. Uw relatiebeheerder kan u daarbij, indien gewenst, behulpzaam zijn En ook hier geldt: Wie het onderste uit de kan wil ……………………. Gebruikelijk loon Vragen?? Dank voor uw aandacht! 11
© Copyright 2024 ExpyDoc