Het inkomen van de DGA Gebruikelijk Loon 2014 (pdf)

Het inkomen van de DGA
Het inkomen van de DGA
Wat is een DGA ??
- Staat als directeur in dienstbetrekking tot de BV
(en is dus formeel gezien een ‘werknemer’)
- Houdt direct of indirect 5% of meer van de aandelen
(of certificaten) van de BV of in het concern waartoe
de BV behoort (AB – houder).
Twee petten: aandeelhouder en bestuurder.
Kan zijn/haar eigen salaris bepalen!
1
Het inkomen van de DGA
Hieruit ontstaan twee inkomensstromen uit de BV:
-1- Loon als werknemer van de BV
- Aftrekbaar voor de vennootschapsbelasting
- Belast in de inkomstenbelasting: box 1
tegen progressief tarief.
-2- Dividend (verkoopwinst) als aandeelhouder
- Niet aftrekbaar voor de vennootschapsbelasting
- Belast in de inkomstenbelasting: box 2
tegen een vast tarief van 25%
DGA is eigen baas en kan de hoogte van beide
inkomensstromen dus zelf bepalen!
Loon en dividend!!
Het inkomen van de DGA
Tarief arbitrage:
De keus tussen:
Loon : progressief in box 1 belast; maximaal
52%
Dividend: Winst belast met vennootschapsbelasting
en vervolgens met inkomstenbelasting box 2 (25 %):
- Minimaal: vennootschapsbelasting
20%
Inkomstenbelasting box 2: 25% x 80% 20%
Totaal:
40%
- Maximaal: vennootschapsbelasting
Inkomstenbelasting box 2: 25% x 75%
Totaal:
25%
18,75%
43,75%
Verschil in heffing over de laatste Euro: 8,25 – 12% !!
2
Gebruikelijk loon (art. 12a Wet LB)
Gebruikelijk loon bepaling
- Werknemer (directeur) ook aanmerkelijk belanghouder
T.a.v. de werknemer die arbeid verricht t.b.v. een lichaam waarin hij
of zijn partner een aanmerkelijk belang heeft (dus > 5% aandelen).ijk l
Gebruikelijk loon (art. 12a Wet LB)
Gebruikelijk loon bepaling
- Werknemer (directeur) ook aanmerkelijk belanghouder
- Minimaal € 44.000,- OF:
“wordt het loon tenminste gesteld op € 44.000,- , dan wel “
3
Gebruikelijk loon (art. 12a Wet LB)
Gebruikelijk loon bepaling
- Werknemer (directeur) ook aanmerkelijk belanghouder
- Minimaal € 44.000,- OF:
- lager als voor werknemers gebruikelijk is
“Indien aannemelijk is dat ter zake van soortgelijke dienstbetrekkingen
waarbij een aanmerkelijk belang geen rol speelt, in het economisch
verkeer een lager loon gebruikelijk is, gesteld op dat lagere loon”
Gebruikelijk loon (art. 12a Wet LB)
Gebruikelijk loon bepaling
- Werknemer (directeur) ook aanmerkelijk belanghouder
- Minimaal € 44.000,- OF:
- lager als dat voor werknemers gebruikelijk is
- Hoger als dat gebruikelijk is; pas correctie bij afwijking 30% +
“Indien aannemelijk is dat ter zake van soortgelijke dienstbetrekkingen
waarbij een aanmerkelijk belang geen rol speelt, in het economisch
verkeer een hoger loon gebruikelijk is, wordt het loon gesteld op een
zodanig bedrag dat het niet meer in belangrijke mate afwijkt van hetgeen
gebruikelijk is”.
“ In belangrijke mate” afwijken betekent: 30% of meer !
Doelmatigheidsmarge! Afwijkingen naar boven moeten betekenis hebben.
4
Gebruikelijk loon (art. 12a Wet LB)
Gebruikelijk loon bepaling
- Werknemer (directeur) ook aanmerkelijk belanghouder
- Minimaal € 44.000,- OF:
- lager als dat voor werknemers gebruikelijk is
- Hoger als dat gebruikelijk is; pas correctie bij afwijking 30% +
- tenminste het loon van de meestverdienende werknemer, tenzij
“Indien bij het lichaam of bij daarmee verbonden lichamen ook andere
werknemers in dienst zijn – het niet lager wordt gesteld dan het hoogste
loon van de overige werknemers.”
Gebruikelijk loon (art. 12a Wet LB)
Gebruikelijk loon bepaling
- Werknemer (directeur) ook aanmerkelijk belanghouder
- Minimaal € 44.000,- OF:
- lager als dat voor werknemers gebruikelijk is
- Hoger als dat gebruikelijk is; pas correctie bij afwijking 30% +
- tenminste het loon van de meestverdienende werknemer, tenzij
- aannemelijk is dat de meestverdienende normaal ook meer verdient
“Indien aannemelijk is dat het loon ……….. op een lager bedrag behoort
te worden gesteld dan het hoogste loon van de overige werknemers, wordt
het op een zodanig bedrag gesteld dat het niet meer in belangrijke mate
afwijkt van hetgeen gebruikelijk is”.
Voorbeelden:
- Hoogwaardige specialisten in dienst hebben.
- Werknemers met bonusregelingen.
5
Gebruikelijk loon (art. 12a Wet LB)
Gebruikelijk loon bepaling
- Werknemer (directeur) ook aanmerkelijk belanghouder
- Minimaal € 44.000,- OF:
- lager als dat voor werknemers gebruikelijk is
- Hoger als dat gebruikelijk is; pas correctie bij afwijking 30% +
- tenminste het loon van de meestverdienende werknemer, tenzij
- aannemelijk is dat de meestverdienende normaal ook meer verdient
- Regeling geldt pas bij meer dan € 5.000,- gebruikelijk loon.
De minimum regeling van € 44.000,- geldt niet indien het gebruikelijk loon
niet hoger is dan € 5.000,Bijvoorbeeld: een slapende BV, een pensioen BV, vermogensbeheer.
Gebruikelijk loon (art. 12a Wet LB)
Bewijsregels voor een ander gebruikelijk loon:
--- Lager: Minder dan € 44.000 of lager dan meestverdienende werknemer:
Bewijslast: Inhoudingsplichtige of werknemer.
Voorbeelden:
Deeltijdfuncties: HR 10 juni 2005: geen naar rato berekening.
U moet aantonen dat u ergens anders minder zou verdienen.
Specialisten en bonusgenieters:
U moet aantonen dat u ‘normaal’ minder zou verdienen dan die werknemer.
Verzachtende omstandigheden: continuïteit en structureel verlies.
--- Hoger: Meer dan € 44.000,Bewijslast: Bij de inspecteur
Doelmatigheidsmarge: De inspecteur mag pas corrigeren als het verschil
met het gebruikelijk loon 30% of meer is.
6
Gebruikelijk loon (art. 12a Wet LB)
Korte definitie gebruikelijk loon:
De zakelijke vergoeding die een andere werknemer, die geen DGA is,
in een soortgelijke dienstbetrekking zou ontvangen.
Vergelijkingsmethode en afroommethode.
Wat behoort tot het gebruikelijk loon?
Toetsloon: Loon voor de heffing van de loonbelasting.
-- Bijdragen in de levensloopregeling
NIET!
-- Pensioenpremies/bijdragen
NIET!
-- Tantièmes
Vast: WEL! / Variabel: NIET!
-- Loon in natura: Bijtelling auto:
WEL!
Alle belaste bestanddelen, exclusief de incidentele
Gebruikelijk loon
Hoge Raad 17 september 2004: “De afroommethode”
Is van toepassing als de opbrengsten van de BV (nagenoeg) geheel
voortvloeien uit de persoonlijke werkzaamheden van de DGA / werknemer.
Hoge Raad 9 november 2012: de Afroommethode is niet van toepassing
als bij de vennootschap nog andere omzet genererende werknemers
in dienst zijn. In dat geval is de omzet niet direct (nagenoeg) geheel toe te
wijzen aan de inzet van de DGA. (geldt ook bij samenwerkingsverbanden).
Ook geen afroommethode bij ondernemingen in opbouw.
Berekening van het gebruikelijk loon op basis van de opbrengsten van de
BV, verminderd met de aan die omzet toe te rekenen kosten, lasten en
afschrijvingen, exclusief het loon van de DGA zelf.
Feitelijk dus een vergelijking met een eenmanszaak !
Daarbij wordt ook de doelmatigheidsmarge van 30% toegepast !!
7
Gebruikelijk loon
Voorbeeld afroommethode (Rb. Haarlem 2009 in afgeronde getallen):
Salaris DGA (enige fee-earner) was:
55.000
Management fee
Af: winstopslag
134.000
4.000
130.000
- 17.500
- 1.500
- 17.000
94.000
-
Af: Pensioenlasten
Af: Overige kosten
Af: Loon partner
Gebruikelijk loon (c.q. winst)
Toepassing doelmatigheidsmarge 30%
- 28.200
Salaris DGA gesteld op het minimum van
Correctie loon DGA wordt dus
65.800
10.800
Voordeel t.o.v. een eenmanszaak nog: 12%(28.200+4.000) = 3.864
Gebruikelijk loon (Schematisch)
Basisregeling nu (in schema):
Bewijsplicht
Inhoudingsplichtige
Bewijsplicht
Belastingdienst
Safe Haven
(eenvoudig)
5.000
44.000
70%
62.800
30%
Tenzij regeling hoogst
verdienende werknemer!
Conclusies:
- U hebt de vrijheid zolang u zakelijk handelt binnen het maatschappelijk verkeer
- U kunt in principe altijd tegenbewijs leveren! (ondernemersbeleid)
- Aanpassing pas bij afwijkingen van 30% of meer (safe haven)
8
Gebruikelijk loon (Inkomstenbelasting)
Loonbelasting is een voorheffing op de inkomstenbelasting, dus:
kijk naar uw belastbaar inkomen voor de inkomstenbelasting
Het loon mag in de 52% vallen voor zover daar aftrekposten tegenover
staan zoals EW rente, lijfrentepremies enz.
Voorbeeld:
Salaris (loon in geld)
Auto van de zaak
Renteaftrek eigen woning
Lijfrentepremies aftrekbaar
Loon loonheffing/belastbaar inkomen
Tarief over de laatste Euro
LH
62.000
8.000
70.000
52%
IB
62.000
8.000
-10.000
-4.000
56.000
42%
U moet uw gebruikelijk loon objectief vaststellen en onderbouwen maar uw
persoonlijk situatie kan de keuzes beïnvloeden
Onderbouw de vaststelling van uw gebruikelijk loon.
Bij pleitbare standpunten kunt u boetes voorkomen!
Gebruikelijk loon (Schematisch)
Basisregeling: aanpassen loon zonder tarief gevolgen (in schema):
Bewijsplicht
Inhoudingsplichtige
5.000
42%
Safe Haven
44.000
70%
Bewijsplicht
Belastingdienst
Safe Haven
56.500 62.800
80.700
30%
70%
30%
Tot een inkomen van 56.531 betaalt u 42% inkomstenbelasting.
Dit maakt het mogelijk om zonder veel gevolgen de safe haven
op te rekken naar een hoger bedrag. Meer zekerheid!!
Eventueel verder oprekken met aftrekposten in de inkomstenbelasting!
9
Gebruikelijk loon (Toekomst?)
Vanaf 01-01-2015 aanpassing doelmatigheidsmarge (beleidsruimte) ??
Bewijsplicht
Inhoudingsplichtige
Safe
Haven
Bewijsplicht
Belastingdienst
Safe Haven
5.000
44.000
70%
90%
48.888
62.800
10% 30%
Belastingplan 2014:
Bekeken wordt of de doelmatigheidsmarge van 30% niet kan worden
verlaagd naar 10% m.i.v. 01-01-2015. Beoogde opbrengst: 150 miljoen.
De fiscus kan makkelijker ingrijpen. Scheelt liquiditeit maar op lange
termijn verandert er tot een loon van 56.500 bijna niets.
Gebruikelijk loon (Aanpassing?)
Overweging: uw DGA loon aanpassen binnen de 42% schijf
Bewijsplicht
Inhoudingsplichtige
5.000
Safe
Haven
44.000
90%
Safe
Haven
48.888
10%
90%
56.500
Bewijsplicht
Belastingdienst
62.800
10%
Aanpassing loon per 01 januari 2015 of eerder:
Als deze regel in september wordt aangekondigd kunt u zonder veel
schade uw loon aanpassen binnen de tariefschijf van 42%. Daarmee
schuift de doelmatigheidsgrens weer naar het niveau van nu (62.800).
Zit uw loon al in de 52%, dan kan het ca. 10% meer kosten!!
10
Gebruikelijk loon
Wat te doen ?
Probeer een zakelijke onderbouwing op te stellen van het voor u van
toepassing zijnde gebruikelijk loon. (wat zou ik elders verdienen?)
Zo kunt u een eventueel risico op correcties inschatten en bent u
voorbereid op een wettelijke verlaging van de doelmatigheidsmarge.
Kijk of u de marges kunt oprekken door uw salaris te verhogen binnen
de tariefschijf van 42%; eventueel met gebruikmaking van aftrekposten
voor de inkomstenbelasting.
Uw relatiebeheerder kan u daarbij, indien gewenst, behulpzaam zijn
En ook hier geldt:
Wie het onderste uit de kan wil …………………….
Gebruikelijk loon
Vragen??
Dank voor uw aandacht!
11

Download Report