第9章財務業績報告書分析 1 予算差異計算売上高差異費用差異差異の要約２実務での多様性比較の対象期間売上総利益に注目する評価基準全部原価計算システム詳細な分析エンジニアンリングコストと裁量コスト３差異分析の限界マネジメントの行動４要約１予算差異計算議論の前提としては、予算差異分析の対象組織は、予算の計画を最適化を前提にせず、改善を前提にした値であるとみている。予算と実績との差異は、利益差異ー＞売上高差異と費用差異、に分解される。売上高差異は、数量差異と価格差異に分かれる。費用差異は、製造費用差異と其の他費用差異に分かれる。以上の分析は、管理者の単位に対応して細分化される。差異分析のためのﾌﾚｰﾑワークでの基本的考え方は以下のとおり。１）利益に影響を与える中心的原因を明らかにする、２）原因別に利益差異を分解する、３）各因果変数の利益へのインパクトに注目する、４）他の要因の影響を一定としてある変数による特定のインパクトを計算する、５）逐次に複雑な分析への展開する、６）利益差異の原因をさぐる追加分析が、追加的な情報を得ないところで、分析はとめる。図9-2 差異分析の分解総差異製造原価非製造原価管理費販売関係費研究開発費変動費材料費直接労務費販売固定費変動間接費販売数量市場占有率販売価格市場規模売上高差異売上高差異は、価格差異、数量差異、混合差異に分解される。その計算は、製品ライン別に分析され、その差異は、集約されると売上高差異に一致。販売価格差異：（実際価格－標準価格）×実際販売量混合・数量差異：混合・数量差異＝（実際数量－予算数量）×予算単位貢献額売上高差異混合差異は、予算販売比率と実際販売比率の差異をだすものである。予算と実際販売比率の差異が、貢献利益の差異として算出される。混合差異＝〔（総実際販売量×予算比率）－（実際販売量）〕×予算単位貢献利益数量差異は、混合差異と数量差異の合計から混合差異を除いた値で、純粋な数量差異となる。数量差異＝〔（総実際売上高）×（予算比率）〕－〔（予算売上高）×（予算単位貢献利益)〕売上高差異数量売上高標準変動費材料費労務費変動間接費総変動費貢献利益固定費固定間接費販売費管理費総固定費税引前利益製品A　製品B 製品C　総予算額 100 100 100 単価　金額単価金額単価金額 $1.00 100 $2.00 200 $3.00 300 600 $0.50 $0.10 $0.20 $0.80 $0.20 50 10 20 80 20 25 17 8 50 -30 $0.70 $0.15 $0.25 $1.10 $0.90 70 15 25 110 90 25 17 8 50 40 $1.50 $0.10 $0.20 $1.80 $1.20 150 10 20 180 120 270 35 65 370 $230.00 25 17 8 50 70 $75.00 $50.00 $25.00 150 80 売上高差異其の他の売上高差異図表９－７は、製品別売上高数量差異でそれら詳しい差異を要約したのが、図表９－８の製品別差異一覧である。 A 価格 -10 差異混合 -10 差異数量 10 差異総差 -10 異 B C 合計 10 -75 -75 45 - 35 45 60 115 100 -15 -15 売上高差異市場浸透と産業売上規模収益分析の拡張は、混合と数量の差異を市場占有率と産業売上規模に分けるものである。この分析方法の意味は、市場占有率の変化は、事業単位に責任があり、産業売上規模は、事業単位責任者は、責任外であることをしめす。次の式は、混合・数量差異から、産業売上高差異と市場浸透力の効果差異を分離するためのものである。市場占有率差異＝〔（実際産業販売量）－（予定産業販売量）〕×予算市場占有率×予算単位貢献利益額産業売上高差異＝（実際産業販売量－予算産業販売量）×予算市場占有率×予算単位貢献利益額費用差異固定費差異変動費差異予算変動製造原価を調整するのに,利用される数量は、製造数量であり販売数量ではない。差異の要約２実務の多様性事務には多様な方法が存在する。１）1月の予算を1月の実績と比較する。２）予算は、最終的には、財務成果に結ぶつくことから、予算の4半期の計画とそこまでの実績との比較は、経営者の関心が高い。経営者は、年度予想を対外発信することから、見積りのミスは、大きな影響を、株価、経営者評価、資金コストに与える可能性がある。３）ある企業では、4半期の見積りの残り部分とそこまでの実績とをあわせて、傾向を示すような報告をさせている場合がある。売上総利益に注目する企業によれば、市場での価格支配力がある程度あることや、インフレについて、価格調整が、投入要素、産出要素についてフレキシブルにできるという仮定で、売上総利益の予算と実績の差異に注目するケースもある。この場合には、標準製造原価が利用される。３差異分析に限界１）差異の原因を特定できない。２）差異が、統計上有意な程度であるのか。３）差異分析のもつ、集約性の程度とそのことによる、課題の埋没可能性。４）現場の情報が十分に予算差異を補完しない可能性がある。５）対応した行動のもつ、副作用についての考察方法の欠如。管理者の行動１）レポートは、事象が起こったがそれが、どうなったか、を示すもので、その改善のためには、インフォーマルな対話や事前の対応が重要２）フォーマルなレポートは、下位者に是正行動への動機づけにつながる。３）フォーマルなレポートは、正確な状況を確認する手段である。４）インフォーマルなレポ－トは、インフォーマルな情報がどの程度のものであったか確認する手段である。４要約１） BU管理者は、上級管理者に月次で財務業績を報告する。２）予算差異でその理由を明らかにする。