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ABCの概要とその有用性
加登豊（神戸大学大学院経営学研究科教授）
清水信匡（桃山学院大学経営学部教授）
坂口順也（関東学園大学経済学部助教授）
河合隆治（桃山学院大学経営学部講師）
1
本報告の構成
伝統的な原価計算の概要
伝統的な原価計算の問題点
ABCの意義と計算構造
ABCの有用性と導入のスケジュール
2
伝統的な原価計算
伝統的な原価計算（個別原価計算の場合）

費目別計算（発生した原価の分類）
 製造直接費（直接材料費、直接労務費、直接経費）
 製造間接費（間接材料費、間接労務費、間接経費）
 製造直接費は製品ごとの消費量が判明するため、その消費
の程度に応じて各製品に集計する→「直課」
 製造間接費は製品ごとの消費量が判明しないため、一定の
基準に応じて各製品に配分する→「配賦」

部門別計算（製造間接費の分類）
 部門個別費と部門共通費
 製造部門費と補助部門費

製品別計算（製品：計算対象ごとの原価の集計）
3
伝統的な原価計算：簡易版
材料費
労務費
経費
直接材料費
製品：
間接材料費
計算対象
直接労務費
間接労務費
直線は「直課」
製
造
間
接
費
原価と製品（計算対象）
との関係が判明する
直接経費
点線は「配賦」
間接経費
原価と製品（計算対象）
との関係が判明しない
費目別計算
製品別計算
4
伝統的な原価計算：詳細版
材料費
労務費
経費
直接材料費
製品：
間接材料費
計算対象
直接労務費
間接労務費
直接経費
間接経費
費目別計算
製
造
間
接
費
部
門
個
別
費
部
門
共
通
費
部門別計算
製造
部門費
直線は「直課」
原価と製品（計算対象）
との関係が判明する
補助
部門費
点線は「配賦」
原価と製品（計算対象）
との関係が判明しない
製品別計算
5
伝統的な原価計算の問題点
伝統的な原価計算の問題点

企業を取り巻く環境の変化
 競争環境の熾烈化
 サポート・サービス活動の増加

製造間接費の相対的な増加
伝統的な原価計算の問題
 製品・サービス単位あたりの「正確な原価」を算定できない
 「原価低減に必要な情報」が計算システムから得られない
←製造間接費の「配賦」に起因する問題の顕在化
直接材料費
直接労務費
製造間接費
20世紀はじめ
直接材料費
直接労務費
製造間接費
現代
6
ABCの登場と計算構造
ABCの登場


伝統的な原価計算の問題（製造間接費の「配賦」にかかわる問
題）を克服するための技法としてABC（Activity Based Costing：
活動基準原価計算）が米国において登場する
ここでは「製品（計算対象）が活動を消費し、活動が資源を消費
する」という基本理念のもとに製品（計算対象）に原価を集計する
ABCの計算構造（製造間接費の取り扱いについて）
製造間接費
製造間接費
集計
コストプール
集計：資源ドライバー
活動
配賦
集計：活動ドライバー
製品（計算対象）
製品（計算対象）
伝統的な原価計算
ABC
7
簡易な計算例
計算例



各製品への製造間接費の集計額を計算する
製造間接費の合計：6,000,000円
製造間接費と活動ドライバーの内訳
生産量
組立活動
（直接作業時
間）
加工活動
（機械運転時
間）
段取活動
（段取回数）
マテハン活動
（部品数）
製品A
10個
1時間
1時間
1回
200個
製品B
200個
23時間
20時間
2回
500個
－
2,400,000円
2,100,000円
450,000円
1,050,000円
製造間接費


伝統的な原価計算の場合（直接作業時間基準）
ABCの場合
8
簡易な計算例
伝統的な原価計算の場合

製造間接費配賦率
 6,000,000円÷24時間＝250,000円/時間

製品A
 1時間×250,000円/時間＝250,000円
 250,000円÷10個＝25,000円/個

製品B
 23時間×250,000円/時間＝5,750,000円
 5,750,000円÷200個＝28,750円/個
9
簡易な計算例
ABCの場合



活動ドライバーごとの単位原価
 組立活動：2,400,000円÷24時間＝100,000円/時間
 加工活動：2,100,000円÷21時間＝100,000円/時間
 段取活動：450,000円÷3回＝150,000円/回
 マテハン活動：1,050,000円÷700個＝1,500円/個
製品A
 100,000円×1時間＋100,000円×1時間＋150,000円×1回＋1,500
円×200個＝650,000円
 650,000円÷10個＝65,000円
製品B
 100,000円×23時間＋100,000円×20時間＋150,000円×2回＋
1,500円×500個＝5,350,000円
 5,350,000円÷200個＝26,750円
10
簡易な計算例
製造間接費：600万円
製造間接費：600万円
集計：資源ドライバー
集計
コストプール：600万円
配賦
組立活動：
加工活動：
段取活動：
240万円
210万円
45万円
製品B：
製品A：
製品B：
25万円
575万円
65万円
535万円
＜
105万円
集計：活動ドライバー
製品A：
＠2.5万円
マテハン活
動：
＠2.875万円
伝統的な原価計算
「少量生産はコストがかかる」という現実を反映しない
＠6.5万円
＞＠2.675万円
ABC
「少量生産はコストがかかる」という現実を反映する
11
活動と原価の例
工場運営における運営費の例
工場維持費
設備維持活動
土地・建物費
照明光熱費
プロセス・エンジニアリング費
製品維持活動
製品仕様費
技術変更設定費
製品強化費
段取費
バッチレベルの活動
材料移動費
発注費
検査費
直接労務費
ユニットレベルの活動
材料費
機械費
エネルギー費
12
ABCの効果
ABCの効果


製品・サービス単位あたりの「正確な原価」が把握できる
「原価低減に必要な情報」が計算システムから得られる
原価の割当
資源
プロセス
原価低減
原価作用因
活動
業績尺度
ベンチマーキング
継続的改善
など
価格決定
計算対象
アウトソーシング
収益性分析
など
13
ABCの導入ステップ
ABCの導入ステップ












プロジェクトの範囲、日時、目的を決定する
事実を発見する
プロジェクトチームを編成し作業計画を策定する
研修を実施する
アクティビティ関連の情報を収集する
アクティビティの付加価値をコード化する
アクティビティ・センターを設定する
労務関連の費用を階層化する
労務に関連しない費用を分類する
原価作用因情報を認識し入手する
モデルを導入する
モデルを運用し、報告書を作成する
14

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