Grundlagen Deckungsbeitragsrechnung mit Engpaß-Beispiel Definition Deckungsbeitrag: Die Differenz zwischen dem Produkterlös oder Umsatz mit dem Produkt und den dem Produkt direkt zurechenbaren Kosten. Diese dem Produkt direkt zurechenbaren Kosten sind immer variabel, also entstehen nur wenn das Produkt auch produziert wird und steigen in der Regel proportional zur produzierten Menge. Ziele der Deckungsbeitragsrechnung: Durch Trennung beschäftigungsabhängiger, dem Produkt direkt zurechenbarer Kosten von den allgemeinen, fixen Kosten eine zuverlässige Grundlage für die Kalkulation zu erhalten. Engpassorientierte Deckungsbeitragsrechnu ng 1 Aufgabe: finden Sie für ein Taxiunternehmen mit eigener Zentrale je fünf fixe (=beschäftigungsunabhängige) und variable (=beschäftigungsabhängige) Kosten. Welche Kosten muß eine Fahrt decken, damit sie als Zusatzbeschäftigung angenommen werden kann? Engpassorientierte Deckungsbeitragsrechnu ng 2 Ein Produkt kann dann wirtschaftlich sinnvoll produziert werden, wenn sein Deckungsbeitrag positiv ist. Beispiel: Es gebe eine Schreinerei vor, in der drei Produkte hergestellt werden. Die Fixkosten für alle Produkte betragen 10.000 € im Monat. Schrank Verkaufserlös je Stück 400,00 € Bett Tisch 500,00 € 150,00 € variable Kosten je Stück 200,00 € 300,00 € 120,00 € Stückdeckungsbeitrag 200,00 € 200,00 € verkaufte Menge 30 25 Gesamt 29.000,00 € 30,00 € 40 Fixkosten Deckungsbeitrag des Produktes 6.000,00 € 5.000,00 € 1.200,00 € Anteilige Fixkosten, verteilt nach Umsatz 4.137,93 € 4.310,34 € 1.551,72 € Gesamtgewinn Gewinn laut Vollkostenrechnung 1.862,07 € 689,66 € -351,72 € Engpassorientierte Deckungsbeitragsrechnu ng 10.000,00 € 2.200,00 € 3 Übungsbeispiel Produktionsbetrieb mit drei Produkten Verkaufserlös je Stück Variable Stückkosten Verkaufte Stückzahl Fixkosten Osterhasen Nikoläuse Eier 2 1 20000 2 1 25000 1 0,8 20000 gesamt 40000 Fragen: 1. Berechnen Sie den Deckungsbeitrag für jede Produktgruppe 2. Berechnen Sie die gesamten Kosten je Produktgruppe, wenn die Fixkosten anteilig zum Umsatz verrechnet werden. Jedes Produkt bekommt soviele Fixkosten, wie es Anteil am Gesamtumsatz hat 3. Berechnen Sie den Gewinn 4. Wegen der schlechten Kostendeckung stellen wir die Eier ein. Berechnen Sie den neuen Gewinn. Engpassorientierte Deckungsbeitragsrechnu ng 4 Osterhasen Nikoläuse Eier gesamt Stückerlös 2 2 1 Variable Stückkosten 1 1 0,8 Stückdeckungsbeitrag 1 1 0,2 Verkaufte Stückzahl 20000 25000 20000 DB des Produkts 20000 25000 4000 Erlös des Prod. 40000 50000 20000 14545,45 18181,82 7272,73 Anteilige Fixkosten Fixkosten Gewinn des Prod. 110000 40000 5454,55 6818,18 -3272,73 9000 Lösung zu 1 bis 3 Engpassorientierte Deckungsbeitragsrechnu ng 5 Das ist die Lösung zu Aufgabe 4. Der Gewinn sinkt, obwohl wir das „unrentable“ Produkt Ei eingestellt haben. Es hat nämlich trotzdem 4000 € Deckungsbeitrag Erwirtschaftet, und diese 4000 € fehlen jetzt beim Gewinn. Osterhasen Nikoläuse Eier gesamt Stückerlös 2 2 1 Variable Stückkosten 1 1 0,8 Stückdeckungsbeitrag 1 1 0,2 Verkaufte Stückzahl 20000 25000 0 DB des Produkts 20000 25000 0 40000 44,44% 50000 55,56% 0 17777,78 22222,22 0 Erlös des Prod. Anteil am Erlös Anteilige Fixkosten Fixkosten Gewinn des Prod. 90000 40000 2222,22 2777,78 Engpassorientierte Deckungsbeitragsrechnu ng 0 5000 6 Der Tisch deckt seine anteiligen Fixkosten, also etwa Miete, Gehalt der Sekretärin, nicht. Laut Vollkostenrechnung müsste er wegen Unrentabilität eingestellt werden. Die Deckungsbetragsrechnung zeigt uns, dass wir ohne den Tisch weniger Gewinn hätten, weil der Tisch zur Deckung der fixen Kosten beiträgt, einen positiven Deckungsbeitrag erwirtschaftet. Bei mehreren Produkten lohnt sich ein Produkt nicht erst, wenn sein Umsatz alle entstehenden Kosten anteilig deckt, sondern bereits dann, wenn es einen Beitrag zur Deckung der beschäftigungsunabhängigen = fixen Kosten leistet. Aufgabe: Wieso ist das so? Begründen Sie das bitte mit eigenen Worten. Bauen Sie sich selbst ein Beispiel, wie etwa ein Transportunternehmen oder eine Gebäudereinigungsfirma, in der unterschiedliche Objekte betreut werden. Engpassorientierte Deckungsbeitragsrechnu ng 7 Engpaßorientierte Deckungsbeitragsrechnung: Hier haben wir ein Problem, dass unsere Kapazitäten nicht ausreichen. Aus diesem Grund müssen wir die Maschinen so auslasten, dass sie den maximalen gesamten Deckungsbeitrag erwirtschaften. Aus diesem Grund rechnen wir den Deckungsbeitrag pro Minute aus, den die Maschine erwirtschaften kann. Beispiel: In einer Firma mit zwei Produkten, Nikoläuse und Osterhasen, entstehen jedem Monat Fixkosten von 20.000 EUR. Die Produkte müssen zwei Stationen, Schokopresse und Verpackung nacheinander durchlaufen. Die Maschinen können maximal je 400 Stunden im Monat laufen. Engpassorientierte Deckungsbeitragsrechnu ng 8 Nikoläuse Osterhasen variable Kosten je Stück 12 € 18 € Verkaufserlös je Stück 25 € 40 € monatliche Produktionskapazität der Schokoladenpresse in 400 Stunden 10000 8000 monatliche Produktionskapazität der Packmaschine in 400 Stunden 8000 6000 Stückdeckungsbeitrag 13 € 22 € Bisher wurden monatlich 4000 Nikoläuse und 2000 Osterhasen produziert. Nun ergibt sich ein Zusatzauftrag über 2000 Osterhasen. Soll er angenommen werden? Engpassorientierte Deckungsbeitragsrechnu ng 9 Lösung: Zur Produktion eines Nikolaus benötigt die Schokoladenpresse 10000 Stück/Monat/24000 Minuten/Monat= 2,4 Minuten Zur Produktion eines Nikolaus benötigt die Packmaschine 8000 Stück/Monat/24000 Minuten/Monat= 3 Minuten. Zur Produktion eines Osterhasen benötigt die Schokoladenpresse 8000 Stück/Monat/24000 Minuten/Monat= 3 Minuten Zur Produktion eines Osterhasen benötigt die Packmaschine 6000 Stück/Monat/24000 Minuten/Monat= 4 Minuten. Wie man sieht, ist die Packmaschine der Engpaß, da sie weniger Kapazität hat als die Schokoladenpresse. Rechnen wir für die Schokoladenpresse: 4000NikolausStück * 2,4 Minuten/Stück+ 4000 Osterhase* 3 Minuten/Stück = 21600 Minuten = 360 Stunden. Diese Maschine ist also kein Engpaß. Rechnen wir für Packmaschine: 4000 Nikoläuse * 3 Minuten/Stück+ 4000 Osterhasen * 4 Minuten/Stück = 28000 Minuten = 466 Stunden. Diese Maschine ist also der Engpaß. Engpassorientierte Deckungsbeitragsrechnu ng 10 Nun erwirtschaftet der Nikolaus je Minute auf der Packmaschine einen Deckungsbeitrag von 13 €/3 Minuten= 4,333 €/Minute. Mit dem Osterhasen erwirtschaftet sie einen Deckungsbeitrag von 22 €/4 Minuten = 5,50 € je Minute. Im Zweifelsfalle sind also Osterhasen anstelle von Nikoläusen zu produzieren, weil hier ein höherer Deckungsbeitrag erwirtschaftet wird. Engpassorientierte Deckungsbeitragsrechnu ng 11
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