くちきデイリーニュース 〒973-8411 2015 年 7 月 31 日(金) 福島県いわき市小島町２－９－１５ 株式会社朽木会計事務所 TEL 0246-27-3631 FAX 0246-26-4234 Email 勘定科目や償却期間に注意！ 上下水道の負担金の会計処理 水道関係の支出金は会計処理や償却に注意 建物を建築し、給水設備工事や排水設備 工事を行う場合には、 「建物附属設備（給排 水設備）」として資産計上し、15 年で償却 することになります。 これらの工事の際には、上水道について は、水道事業者に対し「水道利用加入金」 を、下水道については、市町村に対し「受 益者負担金」を支払うことがあります。 似たようなものに見える支出ではありま すが、これらは、会計処理や償却期間が異 なるため、キチンと区別したいところです。 [email protected] （＝公共施設）について、法人・個人事業者 自身が受けるメリットを反映するため費用 配分を行うものであるからです（土地の地 積に負担金単価を乗じて計算されます）。 公共施設負担金の償却年数は、その施設 の耐用年数の 7/10 とされていますが、現実 に、その設備ごとに償却期間を定めると煩 雑になることから、このような受益者負担 金については、通達により一律に６年（公 共下水道を使用する排水設備を新設・拡張 するための負担金は 15 年）とされています。 分割納付の受益者負担金には要注意！ なお、受益者負担金は分割納付を認める 市町村が多く見られますが、繰延資産は原 則として３年超の場合には、総額が確定し ていても、その総額を未払計上して償却す 上水道は無形固定資産、下水道は繰延資産 ることを認めていません。 上水道の加入金については、 「無形固定資 ただし、長期分割払いについては、①分 産」の「水道施設利用権」あるいは「工業 割払いの期間が繰延資産の償却期間以上で、 用水施設利用権」として 15 年で償却します。 ②分割支払額が概ね均等額であり、③徴収 この「水道施設利用権」とは、 「水道事業 が工事着工後に開始される場合には、その 者に対して水道施設を設けるために要する 支出日の属する事業年度において損金に算 費用を負担し、その施設を利用して水の供 入することができるものとされています。 給を受ける権利」とされています。他人（水 なお、水道加入負担金に 道事業者）の所有する水道施設を利用する は消費税が課されます ことを目的とする「権利」であり、その金 が、受益者負担金には消 額は、メーターの口径で決められます。 費税は課されません！ 一方、下水道の「受益者負担金」は「税 務上の繰延資産」となります。 これは、市町村が所有・管理する下水道 補足と解説 法人税法施行令 13 条（減価償却資産の範囲） 法人税基本通達 8－3－4 法第二条第二十三号 （減価償却資産の意義）に規定す る政令で定める資産は、棚卸資産、有価証券及び繰延資産 以外の資産のうち次に掲げるもの（事業の用に供していな いもの及び時の経過によりその価値の減少しないものを 除く。 ）とする。 （長期分割払の負担金の損金算入） 法人が公共的施設又は共同的施設の設置又は改良に係 る負担金で繰延資産となるべきものを支出した場合にお いて、当該負担金が次のいずれにも該当するものであると きは、その負担金として支出した金額は、その支出をした （中略） 水道施設利用権（水道法 （昭和三十二年法律第百七 日の属する事業年度の損金の額に算入することができる 十七号）第三条第五項 （定義）に規定する水道事業者に ものとする。 （昭 53 年直法 2－24「二」により追加、昭 55 対して水道施設を設けるために要する費用を負担し、その 年直法 2－8「三十」により改正） 施設を利用して水の供給を受ける権利をいう。 ） (1) その負担金の額が、その負担金に係る繰延資産の償 ソ 却期間に相当する期間以上の期間にわたり分割して徴収 レ 工業用水道施設利用権（工業用水道事業法 （昭和三 十三年法律第八十四号）第二条第五項 （定義）に規定す る工業用水道事業者に対して工業用水道施設を設けるた めに要する費用を負担し、その施設を利用して工業用水の されるものであること。 (2) その分割して徴収される負担金の額がおおむね均等 額であること。 供給を受ける権利をいう。 ） (3) その負担金の徴収がおおむねその支出に係る施設の 工事の着工後に開始されること 法人税基本通達 8－2－5 （公共下水道に係る受益者負担金の償却期間の特例） 地方公共団体が都市計画事業その他これに準ずる事業 として公共下水道を設置する場合において、その設置によ り著しく利益を受ける土地所有者が都市計画法その他の 法令の規定に基づき負担する受益者負担金については、8 －2－3 にかかわらずその償却期間を 6 年とする。 （昭 50 消費税法基本通達 11－2－8（公共的施設の負担金等） 国若しくは地方公共団体の有する公共的施設又は同業 者団体等の有する共同的施設の設置又は改良のため、国若 しくは地方公共団体又は同業者団体等がこれらの施設の 利用者又は受益者から受ける負担金、賦課金等で、当該国 年直法 2－21「23」により追加） (注) 法人が下水道法第 19 条の規定により負担する負担 若しくは地方公共団体又は同業者団体等において、資産の 金の取扱いは、7－1－8《公共下水道施設の使用のための 譲渡等の対価に該当しないこととしているものについて 負担金》によることに留意する。 は、当該負担金、賦課金等を支払う事業者においても、課 税仕入れに係る支払対価に該当しないのであるから留意 法人税基本通達 8－3－3（分割払の繰延資産） する。 法人が令第 14 条第 1 項第 6 号《公共的施設の負担金等の 繰延資産》に掲げる繰延資産となるべき費用の額を分割し て支払うこととしている場合には、たとえその総額が確定 しているときであっても、その総額を未払金に計上して償 却することはできないものとする。ただし、その分割して 支払う期間が短期間（おおむね 3 年以内）である場合には、 この限りでない。 （昭 51 年直法 2－39「4」 、昭 55 年直法 2 －8「三十」 、平 19 年課法 2－3「二十」 、平 19 年 －17「十八」により改正） 課法 2 (注) 負担金等が例えば専用側線利用権、電気ガス供給施 設利用権、水道施設利用権、電気通信施設利用権等の権利 の設定等に係る対価と認められる等の場合には、当該負担 金等は、それを支払う事業者において課税仕入れに係る支 払対価に該当する。
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