くらしと経営の相談室＜税務編＞減価償却不足額の処理についてﾊﾟｰﾄﾅｰｽﾞﾌﾟﾛｼﾞｪｸﾄ税理士法人税理士藤井英雄Ｑ会社の決算において固定資産の減価償却額を、税法上の限度額以下で計上しました。翌期にその計上不足額を追加計上できるでしょうか。Ａなんらかの事情で減価償却費（普通償却分）に不足額がある場合でも、税務上はその期の一期分の償却限度額以上の追加計上はできません。但し、特別償却費については翌期に繰り越すことができるので、翌期において前期から繰り越した分の特別償却費を追加計上することができます。（１）減価償却費の考え方減価償却は、資産を使用期間において適正に費用配分する会計手法ですので、任意の金額を計上することはできません。しかし、税法上は法人の減価償却は任意計上であるため、決算において数字調整のため利用されることが過去は多くありました。現在では、会社法の整備や「中小企業の会計に関する指針」の普及により減価償却費の調整はまれなケースと言えるでしょう。また不足額がある場合には個別注記表に記載することが望ましいでしょう。（２）減価償却費が税法限度と異なるケース・会計上の償却方法と税務上届け出た償却方法が違う場合・計算誤りや、数値調整の場合・会計上で過年度分を計上した場合・会社独自で耐用年数を見積もっている場合（３）普通償却と特別償却 ①普通償却とは、定率法や定額法などで次のように毎期の決算に計算されるものです。・定率法の償却限度額期首帳簿価額 ×定率法の償却率・定額法の場合の償却限度額取得価額 ×定額法の償却率 ② 特別償却とは、良く知られる「中小企業者等が取得した機械等の特別償却制度」など３０種類ほどの制度があり、特別償却費の限度額は概ね次のように計算されます。取得価額 ×特別償却の償却率（４）償却不足額はどうなる？＜定率法の場合＞償却不足額があると、翌期首の帳簿価額がその分多くなり翌期以降の償却額が多くなることから、償却不足額はいずれ解消されます。＜定額法の場合＞償却限度額を計算する償却期間が償却不足分長くなります。耐用年数の経過後、償却不足額は解消されます。以上のことから、償却不足額はいずれ解消されることから、税務上は償却不足額の繰越は認められていません。＜特別償却の場合＞特別償却は政策目的のために減価償却費の増加をインセンティブに資産の取得を促進させようとする制度ですから、償却不足額が出た場合１年間の繰越を認めています。＜償却限度額の計算例＞普通減価償却費２００万円特別減価償却費１００万円決算書の償却費１００万円償却限度額３００万円普通償却分特別償却分２００万円１００万円償却実施額１００万円翌期繰越不可翌期繰越可