【学習会資料より抜粋】消費税増税法が規定する工事請負契約の経過措置全建総連税金対策部本題に入る前に・・・工事請負契約で消費税額が確定するのはいつ？？国税通則法・消費税法基本通達請負工事では原則仕事の目的物を全て引き渡した時に消費税額が確定でも・・・契約から引き渡しまで一定の期間がかかる工事請負契約には法的な配慮が必要だ！そこで… 工事請負契約では新消費税率の適用に特別な経過措置（法付則第5条）経過措置のポイント ① 新税率施行日の半年前を「指定日」とする ②「指定日」の前日までに締結した工事請負契約であれば、引き渡しが新税率施行日以降となっても旧税率が適用される具体事例で内容を見てみましょう【事例１～２】 2013年 2014年 10/1 指定日 4/1 施行日 2015年 4/1 指定日 (8％) 事例１契約 (10％) 引渡指定日前日以前税率引上後の引渡（消費税額確定）契約事例２指定日以降 10/1 施行日引渡税率引上後の引渡（消費税額確定）新税率施行日以降の引渡ですが… 消費税率は５％指定日よりも前（指定日前日以前）の契約だからですこの場合は… 消費税率は８％指定日以降の契約で施行日以降の引渡は原則通りの税率具体事例で内容を見てみましょう【事例３～４】 2013年 10/1 指定日 2014年 2015年 4/1 施行日 4/1 指定日 (8％) 事例３消費税率は８％ 10%施行の場合の経過措置も事例１、２と考え方は同じ。この事例では旧税率適用あり。事例４ (10％) 契約引渡税率引上後の引渡（消費税額確定）指定日前日以前契約消費税率は10％ 10%施行の場合の経過措置も事例１、２と考え方は同じ。この事例では旧税率適用なし。 10/1 施行日指定日以降引渡税率引上後の引渡（消費税額確定）注意すべきポイント ① 「前受金（契約金など）」 2014年 2013年施行日前に受け取った契約金の税率はどうなるの？？ 4/1 施行日 10/1 指定日 (8％) 契約契約契約金契約金引渡引渡により請負金額に対する消費税額が確定契約金も請負代金の一部指定日前の契約であれば旧税率契約金を含む請負代金全体８％引渡時に新税率が適用される場合（つまり、経過措置の適用なしの場合）、前受金を含めた契約金額全体に新税率が掛かります。注意すべきポイント ② 「請負代金の変更（追加工事・仕様変更など）」 2014年 2013年指定日以降の請負代金変更に係る消費税率はどうなるの？？ 4/1 施行日 10/1 指定日 (8％) 契約請主契約分負 5% 代金追加分増 5% 額引渡請負代金増額主契約分 5% 追加分 8% 請負代金増額指定日以降の増額は増額分に新税率が適用されるなお、減額については税率の変更なし。注意すべきポイント ③ 「売買契約は対象外（建売、マンション、中古）」経過措置の対象は、あくまでも「工事請負契約」です（法付則第5条第3項）したがって、「売買契約」の対象となる建売住宅、マンション、中古住宅は原則対象外となりますなお、いわゆる「売り建て」は、住宅部分が工事請負契約になるので経過措置の対象となります。また、内装等の仕様について客から指定を受ける場合は請負工事に準ずると規定されることが見込まれます。注意すべきポイント ④ 特例措置を受ける工事であることの通知経過措置の適用を受ける工事を行った事業者は、「経過措置が適用された工事である旨」を相手方(お客様)に書面で通知することとされています。（改正法附則５⑧）【記載項目】・通知書を作成する事業者の氏名・名称、住所、電話番号・請負工事の内容・経過措置の根拠条項（改正消費税法附則第5条第3項）・請負金額・相手方の氏名・名称この通知は「請求書に記載することでもよい」となる見込みです。仕入税額控除について工事で使う建材や外注費などの課税仕入れについては、「、その課税仕入れをした時点の税率が適用となります。 4/1 施行日 2014年 (8％) 契約 5％建材購入建材購入 8％ 8％外注工事完了引渡 8％特に、経過措置の適用を受ける工事（5％）の場合は、仕入価格（8％）を考慮した見積もりをしましょう。