Handout - fb-studiekring

12/23/2014
Fiscale behandeling
van onzakelijke
leningsrisico’s
mr. dr. Erwin Nijkeuter
5-12 januari 2015
Register Belastingadviseurs
Kring Gelderland-Overijssel
Lening of kapitaal
• Civielrechtelijke vorm waarin de verstrekking van het vermogen heeft
plaatsgevonden is beslissend.
• Lening geregeld in BW (Boek 7a, Titel 14, afd. 3)
• Achterliggende gedachte: verbruikleen
• Goederen van dezelfde soort en hoedanigheid moeten worden teruggegeven
binnen de bepaalde tijd. Zie ook NJ 2003/50
• Rente is de vergoeding / tegenprestatie voor het verbruiklenen
• Rente is aftrekbaar, mutaties op de lening in de winstsfeer
• Aandeel
•
•
•
•
•
•
Vermogensrecht
Vormt maatschappelijk kapitaal van een vennootschap
Stemrecht, winstrecht
Geen terugbetalingsverplichting
Vergoeding uit de winst van de vennootschap
Dividend is niet aftrekbaar (art. 10-1-a VPB), mutaties via het eigen
vermogen/deelnemingsvrijstelling
2
© 2014 Meijburg & Co, Belastingadviseurs, is een samenwerkingsverband van besloten vennootschappen en is aangesloten
bij KPMG International Cooperative (“KPMG International”), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
Fiscale herkwalificatie van lening in kapitaal
• BNB 1988/217 in een drietal situaties:
• Schijnlening:
– Uit hetgeen partijen naar buiten toe als lening presenteren wordt in
werkelijkheid (dus ook naar civiel recht) als kapitaal aangemerkt
• Bodemloze put-lening:
– Onder zodanige omstandigheden aan een deelneming verstrekt dat aan de
vordering geen waarde toekomt, omdat van aanstonds duidelijk is dat het ter
leen verstrekte bedrag niet zal worden terugontvangen. Lening als kostprijs
deelneming aangemerkt.
– Ook omgekeerd (onttrekking BNB 2005/64) en aan zuster (onttrekking BNB
1993/32).
• Deelnemerschapslening (BNB 1998/208 en BNB 2006/82):
– Onder zodanige voorwaarden verstrekt dat de crediteur met het door hem
uitgeleende bedrag in zekere mate deel heeft in de onderneming van de
debiteur (dus niet alleen in deelnemingsverhoudingen)
• Bewijslast inspecteur
3
© 2014 Meijburg & Co, Belastingadviseurs, is een samenwerkingsverband van besloten vennootschappen en is aangesloten
bij KPMG International Cooperative (“KPMG International”), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
1
12/23/2014
BNB 2007/104
• Financiering dochtervennootschap met als (enige) activiteit het boren
naar olie en gas in de Kaspische zee ter exploratie
• Vastgestelde feiten
• Kapitaalsbelasting geheven ter zake van de verstrekking van een lening
• Terugbetalingsverplichting niet reëel tijdens exploratie vanwege sterke
onzekerheid in succes exploratie
• Een derde zou zonder zekerheid geen lening hebben verstrekt
• Hoge Raad:
• de omstandigheid dat de geldverstrekking door een onafhankelijke derde niet zou
hebben plaatsgevonden zonder dat door belanghebbende of een
zustervennootschap zekerheid was gesteld, respectievelijk dat de
geldverstrekking is geschied op onzakelijke voorwaarden, noch de
omstandigheden dat de terugbetalingsverplichting voorwaardelijk is en dat de
terugbetaling onzeker is, ontnemen aan de geldverstrekking het karakter van een
geldverstrekking met een daarbij voor de ontvanger geschapen
terugbetalingsverplichting. Die terugbetalingsverplichting verleent aan een
geldverstrekking het kenmerk van een lening.
4
© 2014 Meijburg & Co, Belastingadviseurs, is een samenwerkingsverband van besloten vennootschappen en is aangesloten
bij KPMG International Cooperative (“KPMG International”), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
Conclusie
• Geen vierde herkwalificatiemogelijkheid lening in kapitaal
op het moment van verstrekken van de geldlening
• Latere (mogelijke) oninbaarheid van de lening voor de
debiteur komt in dit arrest niet aan de orde
(is immers kapitaalsbelasting)
5
© 2014 Meijburg & Co, Belastingadviseurs, is een samenwerkingsverband van besloten vennootschappen en is aangesloten
bij KPMG International Cooperative (“KPMG International”), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
Fiscale herkwalificatie van kapitaal in lening
• Redeemable Preferent Shares
• Aandelen met een call optie
• Vergelijkbaar met herkwalificering van vreemd vermogen in eigen
vermogen (BNB 1988/217 – BNB 1998/208), maar dan andersom.
• Stelling inspecteur is dat belanghebbenden niet beoogd hebben
kapitaal te verstrekken, dit op papier wel hebben gedaan, maar in
werkelijkheid een lening hebben willen verstrekken
(schijnhandeling). Derhalve geen toepassing van de
deelnemingsvrijstelling bij de ontvanger.
6
© 2014 Meijburg & Co, Belastingadviseurs, is een samenwerkingsverband van besloten vennootschappen en is aangesloten
bij KPMG International Cooperative (“KPMG International”), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
2
12/23/2014
BNB 1998/108
•
•
•
Man verkrijgt 1 aandeel in BV van zijn broer voor NLG 75.000
BV verplicht zich om dit aandeel na ommekomst van 3 jaar in te kopen voor
NLG 125.000
Speelt onder Wet IB 1964 (is er al dan niet sprake van inkomsten uit
vermogen)
Hoge Raad:
Het Hof heeft geoordeeld dat belanghebbende in wezen een geldsom groot NLG 75 000
ter beschikking heeft gesteld aan C BV voor een periode van drie jaren met een
gegarandeerd rendement na ommekomst van deze periode van NLG 50 000.
Dit oordeel is niet onbegrijpelijk, ook niet in het licht van de omstandigheid dat
het van de overeenkomst met C BV opgemaakte contract niets inhoudt omtrent
een verplichting van belanghebbende een aanbod tot terugbetaling van C BV te
accepteren.
Uitgaande van dit oordeel heeft het Hof met juistheid het verschil tussen NLG 125 000 en
NLG 75000 als opbrengst van vermogen aangemerkt.
7
© 2014 Meijburg & Co, Belastingadviseurs, is een samenwerkingsverband van besloten vennootschappen en is aangesloten
bij KPMG International Cooperative (“KPMG International”), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
Redeemable Prefs, NTFR 2014/738
• RPS wordt naar Australisch recht/Nederlands jaarrekeningenrecht gekwalificeerd
als schuld/vordering.
• RPS zijn door de Australische vennootschap gebruikt om een shareholder loan te
vervangen (met het oog op onbelaste ‘rentebate’ in Nederland).
• Vergoeding op RPS wordt in Australië belast/afgetrokken.
• Bedoeling is DVS op de ‘rentebate’ / het preferent dividend in NL
• Hoge Raad: Civielrechtelijke vormgeving van de geldverstrekking is bepalend.
• ’s Hofs oordeel dat de RPS zodanig grote overeenkomsten vertonen met cumulatief
preferente aandelen waaraan beperkte stemrechten zijn verbonden, dat zij kennelijk: naar civielrechtelijke maatstaven beoordeeld - zijn aan te merken als
“aandelen” geeft geen blijk van een onjuiste rechtsopvatting (…)
• Geen fraus legis. Belanghebbende mag zelf kiezen hoe zij zich financiert.
8
© 2014 Meijburg & Co, Belastingadviseurs, is een samenwerkingsverband van besloten vennootschappen en is aangesloten
bij KPMG International Cooperative (“KPMG International”), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
De
Deonzakelijke
onzakelijkelening
lening
9
© 2014 Meijburg & Co, Belastingadviseurs, is een samenwerkingsverband van besloten vennootschappen en is aangesloten
bij KPMG International Cooperative (“KPMG International”), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
3
12/23/2014
HR, 9 mei 2008, BNB 2008/191
H BV
A BV
A BV
W BV
W BV
In feite middellijke inkoopconstructie
Zie BNB 1984/235
10
© 2014 Meijburg & Co, Belastingadviseurs, is een samenwerkingsverband van besloten vennootschappen en is aangesloten
bij KPMG International Cooperative (“KPMG International”), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
Arrest HR
Indien en voor zover een geldverstrekking door een
vennootschap aan haar aandeelhouder plaatsvindt onder
zodanige voorwaarden en omstandigheden dat daarbij
door die vennootschap een debiteurenrisico wordt gelopen
dat een onafhankelijke derde niet zou hebben genomen,
moet - behoudens bijzondere omstandigheden - ervan
worden uitgegaan dat die vennootschap dat debiteurenrisico
in zoverre heeft aanvaard met de bedoeling het belang van
haar aandeelhouder in die hoedanigheid te dienen. Dit
brengt mee dat een eventueel verlies op de geldlening in
zoverre niet in mindering op de winst van die
vennootschap kan worden gebracht.
11
© 2014 Meijburg & Co, Belastingadviseurs, is een samenwerkingsverband van besloten vennootschappen en is aangesloten
bij KPMG International Cooperative (“KPMG International”), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
Overgenomen effectenportefeuille
(BNB 2012/37)
BH
Vordering in rekening courant tzv de overdracht,
In feb 2001 omgezet in lening.
Overdracht
Effecten
Per 30-11-99
5% rente, aflossing in 10 jaar,
pandrecht op eerste vordering BH.
A BV
Eigen vermogen A BV is 18K
Met name door daling waarde effecten, daalt vermogen Y BV naar een negatieve waarde.
Afwaardering vordering in 2001.
Op 20 december zijn de feitelijke leiding van BH en A BV verplaatst naar Curaçao.
12
© 2014 Meijburg & Co, Belastingadviseurs, is een samenwerkingsverband van besloten vennootschappen en is aangesloten
bij KPMG International Cooperative (“KPMG International”), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
4
12/23/2014
Duits horeca-avontuur
(BNB 2012/38)
X
BH
Opzet horeca onderneming
door echtgenote X. Geen
aantoonbare ervaring.
Kredietfaciliteit GmbH van € 700K verstrekt in 1998.
4% rente,eerste 5 jaar geen aflossing, geen
zekerheid
GmbH heeft van 1998 tot 2000 verliezen geleden.
In 2000 is de horecaonderneming verkocht en
GmbH in liquidatie gegaan. € 187K oninbaar
geleden.
GmbH
2001 vereffening voltooid
Vraag: Mag het verlies op de lening als liquidatieverlies in aanmerking worden
genomen.
13
© 2014 Meijburg & Co, Belastingadviseurs, is een samenwerkingsverband van besloten vennootschappen en is aangesloten
bij KPMG International Cooperative (“KPMG International”), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
Doorstromende TBS-er
(BNB 2012/78)
H
Beheer
Lening 165K, ingeleend van H,
H is houdster van echtgenote (E)
ING
W
H leent zelf ook aan Beheer.
Beheer leent door aan W. Door faillissement grote
klant wordt W in 2004 failliet verklaard. In 2008
opgeheven vanwege gebrek aan baten
In 2004 scheldt A zijn vordering op Beheer kwijt.
Beheer neemt winst tzv kwijtschelding, A wil
afwaardering in Box 1.
ING heeft ook lening verstrekt.
Wel zekerheid (pandrecht).
Vraag: Mag het verlies op de lening als verlies uit ROW in aanmerking worden
genomen?
14
© 2014 Meijburg & Co, Belastingadviseurs, is een samenwerkingsverband van besloten vennootschappen en is aangesloten
bij KPMG International Cooperative (“KPMG International”), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
Wat is bepaald?
• Indien de rente bij een lening niet zakelijk is vastgesteld, dan dient voor de
fiscale winstberekening te worden uitgegaan van een wel zakelijke rente.
Daarbij kunnen de voorwaarden niet gemanipuleerd worden (de lening niet
opeens winstdelend maken).
• Pas indien geen rente kan worden bepaald waartegen een
onafhankelijke derde bereid zou zijn geweest eenzelfde lening te
verstrekken, moet worden verondersteld dat door de uitlener een
debiteurenrisico wordt gelopen dat deze derde niet zou hebben gelopen.
• = Onzakelijke lening
=> een eventueel verlies op de geldlening is niet aftrekbaar
15
© 2014 Meijburg & Co, Belastingadviseurs, is een samenwerkingsverband van besloten vennootschappen en is aangesloten
bij KPMG International Cooperative (“KPMG International”), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
5
12/23/2014
Niet aftrekbaar… als wat?
• Overgenomen effectenportefeuille:
• R.o. 3.3.3: Met de bedoeling het belang van de met haar gelieerde
vennootschap in de hoedanigheid van aandeelhouder, dan wel
dochtervennootschap te dienen.
• R.o. 3.3.6: Derhalve valt ook het debiteurenrisico met betrekking tot de
verschuldigd gebleven rente op een onzakelijke lening in beginsel in de
kapitaalsfeer.
• Duits horeca-avontuur
• R.o. 3.2.3: Het door BH bij de liquidatie van GmbH op de geldlening geleden
verlies deel uitmaakt voor de deelneming in GmbH opgeofferde bedrag. Dit
verlies vloeit voort uit het door belanghebbende in haar hoedanigheid van
aandeelhouder aanvaarde debiteurenrisico.
• Inspecteur had voor het Hof nog gesteld dat er sprake was van een uitdeling
(persoonlijk belang aandeelhouder)
16
© 2014 Meijburg & Co, Belastingadviseurs, is een samenwerkingsverband van besloten vennootschappen en is aangesloten
bij KPMG International Cooperative (“KPMG International”), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
Niet aftrekbaar… als wat?
• Doorstromende TBS-er (r.o. 3.5)
• Indien de door een AB-houder aan de vennootschap een lening
verstrekt die onzakelijk is en de aanvaarding van de door de ABhouder van het debiteurenrisico berustte op
aandeelhoudersmotieven, zal een kwijtschelding van de geldlening
als een informele kapitaalstorting moeten worden aangemerkt, ook
indien en voor zover de vordering oninbaar is.
• Ook voor de debiteur zal in een zodanig geval de kwijtschelding als
een informele kapitaalstorting moeten worden aangemerkt.
17
© 2014 Meijburg & Co, Belastingadviseurs, is een samenwerkingsverband van besloten vennootschappen en is aangesloten
bij KPMG International Cooperative (“KPMG International”), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
Aandeelhouderssfeer
• (Tijdelijke) afwaardering onzakelijke lening is niet aftrekbaar bij
schuldeiser.
• Bij schuldenaar gebeurt niets, heeft immers nog steeds een schuld.
• Definitieve afwaardering/kwijtschelding is informele kapitaalstorting.
• Verhoging opgeofferd bedrag (art. 13d Wet VPB 1969)
• Verhoging verkrijgingsprijs (art. 4.21 Wet IB 2001)
• Indien geen sprake van aandeelhouderschap, dan kan het
debiteurenrisico ook niet aanvaard worden in het kader van het
aandeelhouderschap
• V-N 2013/22.24: Verkoop grond aan 40% deelneming, waarbij koopsom schuldig is
gebleven
• V-N 2013/22.11: lening aan technostarter, waarin een belang van 7,5% werd gehouden
via certificaten
• In beide gevallen had de geldschieter voor de verstrekking van de
leningen nog geen aandelen in de vennootschap en hebben niet alle
aandeelhouders (in gelijke mate) leningen verstrekt
18
© 2014 Meijburg & Co, Belastingadviseurs, is een samenwerkingsverband van besloten vennootschappen en is aangesloten
bij KPMG International Cooperative (“KPMG International”), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
6
12/23/2014
Rb Arnhem, NTFR 2007/1702
Schuld
NLG 8.000.000
Sr. BV
Overdracht aandelen
Jr. BV
W BV
Eiseres heeft de lening verstrekt aan een vennootschap waarvan de aandelen in handen zijn van de
kinderen van de (middellijke) aandeelhouders van eiseres. Mede gelet hierop is het aannemelijk dat
het verstrekken van de lening onder de onzakelijke voorwaarden uitsluitend en bewust is geschied
om ter bevrediging van de persoonlijke behoefte van de aandeelhouders van eiseres, de debiteur te
bevoordelen.
Nu eiseres op onzakelijke gronden een aanmerkelijk risico op debiteurenverlies heeft genomen, dient
dit risico, zodra het zich manifesteert en daadwerkelijk tot een verlies leidt, bij de bepaling van de
belastbare winst buiten beschouwing te blijven. Dit verlies is te beschouwen als een verkapte
winstuitdeling aan de aandeelhouders.
19
© 2014 Meijburg & Co, Belastingadviseurs, is een samenwerkingsverband van besloten vennootschappen en is aangesloten
bij KPMG International Cooperative (“KPMG International”), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
Toetsingsmoment
• Bewijslast onzakelijke lening bij inspecteur:
– BNB 2012/79: Hof: BH had redelijkerwijs de verwachting mogen hebben dat de holding
waaraan hij geleend heeft zou kunnen terugbetalen
– BNB 2012/133: te lage rente ten opzichte van het gelopen risico maakt nog niet dat er
automatisch sprake is van een onzakelijke lening
• Toetsingsmoment: op het moment van verstrekken van de
geldlening
• Vastleggingen zijn sterk van belang
– Bewustheid van deze problematiek bij verstrekking leningen
– Een onafhankelijke derde zou niet bereid moeten zijn eenzelfde lening te verstrekken
• V-N 2013/13.11 Onzakelijke lening kan gedurende de looptijd onzakelijk kan worden als
gevolg van niet ingrijpen
• Indien en voorzover
• HR merkt in BNB 2012/37 op dat de lening niet te knippen is in een zakelijk en onzakelijk
deel. De (lenings)overeenkomst dient in zijn geheel beoordeeld te worden.
• Vergelijking wordt gemaakt met een borgstelling voor een lening die door een derde aan een
gelieerde vennootschap is verstrekt.
• Ook indien er twee afzonderlijke overeenkomsten zijn?
20
© 2014 Meijburg & Co, Belastingadviseurs, is een samenwerkingsverband van besloten vennootschappen en is aangesloten
bij KPMG International Cooperative (“KPMG International”), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
Aangaan fiscale eenheid en onzakelijke lening
• Hoe om te gaan met onzakelijke leningen en voeging in een fiscale
eenheid?
• Moedermaatschappij heeft lening verstrekt van € 1 mio aan
dochtermaatschappij
• De lening is aan te merken als een onzakelijke lening
• Moedermaatschappij heeft de lening afgewaardeerd ten laste van de
winst, maar mag het verlies fiscaal niet in aanmerking nemen.
• Moedermaatschappij gaat vervolgens fiscale eenheid aan met
dochtermaatschappij
• Onzakelijke lening blijft fiscaal een lening.
• Bij dochtermaatschappij blijft de lening een schuld.
• Bij voeging obv art. 15ab waarderen op de bedrijfswaarde.
• Dochter zal bij lagere bedrijfswaarde schuld voorafgaand aan de voeging
winst moeten nemen.
• Conclusie A-G Wattel, 12 december 2013, nr. 13/02210
21
© 2014 Meijburg & Co, Belastingadviseurs, is een samenwerkingsverband van besloten vennootschappen en is aangesloten
bij KPMG International Cooperative (“KPMG International”), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
7
12/23/2014
Hoe om te gaan met rente op onzakelijke lening?
• Hoge Raad kiest er in BNB 2012/37 niet voor om de ontvangst van rente
in de kapitaalsfeer te laten lopen / te schonen van elk debiteurenrisico.
• Gewezen wordt op doorstroomsituaties: structureel verlies
• Rente op onzakelijke lening is de rente die de gelieerde vennootschap
zou moeten vergoeden indien zij met een borgstelling van de
concernvennootschap onder overigens gelijke voorwaarden van een
derde zou lenen.
• V-N 2013/14.13: rentevordering onzakelijke lening moet worden
gewaardeerd op de waarde in het economisch verkeer op tijdstip dat
rentetermijn verschuldigd wordt (ook bij renteloze leningen); dit bedrag
valt in de winst, een latere afwaardering valt in de kapitaalsfeer
22
© 2014 Meijburg & Co, Belastingadviseurs, is een samenwerkingsverband van besloten vennootschappen en is aangesloten
bij KPMG International Cooperative (“KPMG International”), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
Rente op onzakelijke leningen volgens de Hoge Raad
Rente op Rode (onzakelijke) lening is even hoog als de
Groene lening die BV 3 van een Bank had kunnen lenen
met een borgstelling van BV 2.
BV 1
BV 2
BV 2 zal daarom geen renteverlies lijden op deze
doorstroomsituatie (indien blauw/rood)
Doel: gelijke behandeling indien BV 3 met een
(onzakelijke) borgstelling van BV2 van een derde had
geleend.
BV 3
Bank
23
© 2014 Meijburg & Co, Belastingadviseurs, is een samenwerkingsverband van besloten vennootschappen en is aangesloten
bij KPMG International Cooperative (“KPMG International”), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
Onzakelijke leningen: rente/garanties
• Verrekenprijzenbesluit 14 november 2013 (IFZ 2013/184M)
• Garantstellingen bij leningsovereenkomsten
• Indien de geldverstrekker geen lening wil verstrekken zonder garantie
• Garantstelling is geen concerndienst / afwikkeling garantie in de
kapitaalsfeer
• Indien de geldverstrekker op zich wel een lening wil verstrekken, maar
zonder garantie minder gunstige voorwaarden
• Garantstelling is een concerndienst dus: garantiefee
• Afhankelijk van de kredietwaardigheid van de betreffende
concernvennootschap en de kredietwaardigheid van het concern
• Garantiefee beweegt is het verschil tussen de ‘stand alone credit rating’
van de concernvennootschap en de concernrating.
• Het besluit definieert een afgeleide rating die bepalend zal zijn. De
afgeleide rating wordt ‘berekend’ op basis van het strategische belang van
de concernvennootschap voor het concern als geheel
24
© 2014 Meijburg & Co, Belastingadviseurs, is een samenwerkingsverband van besloten vennootschappen en is aangesloten
bij KPMG International Cooperative (“KPMG International”), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
8
12/23/2014
Onzakelijke lening: standpunt fiscus
• Voor verstrekken lening tweezijdig perspectief
• Geldverstrekker: zal letten op creditrating geldlener
• Acceptabele creditratings tussen AAA en BBB- (Moody’s)
• Inleners met een rating beneden BBB- zijn niet “investment grade”,
slechts in bijzondere gevallen wel. Onder meer afhankelijk van de
portefeuille van de geldverstrekker.
• Indien een lening wordt verstrekt aan een gelieerde vennootschap
met een rating (na lening) van minder dan BBB-, dan is het aan de
geldverstrekker aannemelijk te maken dat er sprake is van een
zakelijke lening.
(poging tot omkering bewijslast)
25
© 2014 Meijburg & Co, Belastingadviseurs, is een samenwerkingsverband van besloten vennootschappen en is aangesloten
bij KPMG International Cooperative (“KPMG International”), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
Onzakelijke lening: standpunt fiscus II
• Geldlener: zo laag mogelijke vermogenskosten
• Een ongelieerde inlener zal geen leningstransacties aangaan waardoor
zijn kredietwaardigheid onder het niveau van “investment grade” zakt.
• Indien dit wel het geval is door het aangaan van de leningstransactie, zal
de belastingplichtige aannemelijk moeten maken dat er sprake is van een
zakelijke lening
• Rente op onzakelijke lening is de rente die de inlenende vennootschap
zou moeten vergoeden als zij met een borgstelling van de uitlenende
vennootschap onder overigens dezelfde voorwaarden zou lenen van een
derde.
26
© 2014 Meijburg & Co, Belastingadviseurs, is een samenwerkingsverband van besloten vennootschappen en is aangesloten
bij KPMG International Cooperative (“KPMG International”), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
TBS-besluit, 21 februari 2014 (BLKB 2014/286M)
• Vooroverleg over zakelijkheid lening mogelijk
• Met het achteraf verzakelijken van een onzakelijke lening door
aanvullende voorwaarden te stellen wordt niet akkoord gegaan.
• Kwijtschelden van een onzakelijke lening kan leiden tot een schenking aan
andere aandeelhouders
27
© 2014 Meijburg & Co, Belastingadviseurs, is een samenwerkingsverband van besloten vennootschappen en is aangesloten
bij KPMG International Cooperative (“KPMG International”), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
9
12/23/2014
Borgstelling onder TBS-besluit
• Borgstelling in de kapitaalsfeer indien er sprake is van een onzakelijke
borgstelling. Indien zakelijke borgstelling, dan in de TBS-sfeer
• De eis dat een bank borgstelling eist om te voorkomen dat de
aandeelhouder gelden aan de vennootschap onttrekt, is onvoldoende om
een borgstelling als zakelijk aan te merken.
• Borgstelling in de kapitaalsfeer indien geen winstonafhankelijke
borgstellingsvergoeding kan worden bepaald waaronder een
onafhankelijke derde, onder vergelijkbare omstandigheden, bereid zou zijn
geweest eenzelfde borgstelling te verstrekken. Ook indien de geldende
formaliteiten voor de borgstelling niet in acht worden genomen.
• Hoofdelijke aansprakelijkheid voor schulden BV speelt zich vlgs STS altijd
in de kapitaalsfeer af
• Toetsing ongebruikelijke ter beschikking stelling en onzakelijke ter
beschikkingstelling moeten beide worden doorlopen.
28
© 2014 Meijburg & Co, Belastingadviseurs, is een samenwerkingsverband van besloten vennootschappen en is aangesloten
bij KPMG International Cooperative (“KPMG International”), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
Vragen
29
© 2014 Meijburg & Co, Belastingadviseurs, is een samenwerkingsverband van besloten vennootschappen en is aangesloten
bij KPMG International Cooperative (“KPMG International”), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
Contactgegevens:
Erwin Nijkeuter
KPMG Meijburg & Co
Erasmus Universiteit Rotterdam
06-21237533
[email protected]
30
© 2014 Meijburg & Co, Belastingadviseurs, is een samenwerkingsverband van besloten vennootschappen en is aangesloten
bij KPMG International Cooperative (“KPMG International”), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.
10

Download Report