HB Personenbelasting 2014-15.indb

PROEF 3
INHOUD
Hoofdstuk 1.
Het toepassingsgebied van de personenbelasting. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1
I.
II.
III.
IV.
De fiscale soevereiniteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1
Het begrip ‘rijksinwoner’ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1
A. Woonplaats . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2
B. Zetel van fortuin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3
C. Fiscale woonplaats van gehuwden en (vanaf aanslagjaar 2005)
wettelijk samenwonenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4
D. Dubbele fiscale woonplaats . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6
E. Overlijden van de rijksinwoner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7
Bewijslast . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7
Bijzondere gevallen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8
A. Op grond van internationale verdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8
B. Op grond van het WIB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
C. Op grond van administratieve onderrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . 11
1. Werknemers in een land zonder dubbelbelastingverdrag. . . . . 11
2. Buitenlandse kaderleden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
3. Buitenlandse sportbeoefenaars . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
Hoofdstuk 2.
Kenmerken van de personenbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
I.
II.
III.
Globalisatie van inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Decumul bij een gemeenschappelijke aanslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Automatische indexering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
A. Bedragen andere dan onder B tot D . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
B. Forfaitaire onkostenvergoeding kunstenaars . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
C. Niet-recurrente resultaatgebonden voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . .
D. Kadastraal inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
17
18
19
19
21
21
22
Hoofdstuk 3.
De berekening van de personenbelasting. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
I.
II.
Schema . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
Belasting als alleenstaande – gemeenschappelijke aanslag . . . . . . . . . . . 25
Intersentia
vii
PROEF 3
Inhoud
III.
IV.
viii
A. Gemeenschappelijke aanslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
B. Belasting als alleenstaande . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Uitbreiding naar gehuwden en wettelijk samenwonenden . . . .
3. Overlijden van de echtgenoot/wettelijk samenwonende . . . . . .
4. Feitelijke scheiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Vaststellen van het totale netto-inkomen per belastingplichtige . . . . . .
A. Inkomen van de belastingplichtige . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Gemeenschappelijke aanslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Gehuwden/wettelijk samenwonenden belast als
alleenstaanden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Inkomsten van kinderen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
B. Bijzondere figuren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Gezinnen met één beroepsinkomen of twee
beroepsinkomens maar waarvan één zeer laag is . . . . . . . . . . . .
a. Gezinnen met één beroepsinkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b. Gezinnen met twee beroepsinkomens maar waarvan
één zeer laag is . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
c. Huwelijksquotiënt: enkel wanneer in het voordeel van
de belastingplichtigen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
d. Internationale ambtenaren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Gezinnen met meewerkende echtgenoot zonder volledig
sociaal statuut van zelfstandige . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a. Voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b. Bedrag van de toekenning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Van het totale netto-inkomen aftrekbare bestedingen . . . . . . . . . . . . . . .
A. Voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Wettelijke verplichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Regelmatige storting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Geen gezinslid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
B. Uitkeringen in natura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
C. Onderhoudsgeld bij compensatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
D. Terugwerkend gedeelte van onderhoudsuitkeringen . . . . . . . . . . . .
1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Maand waarin beslissing wordt genomen . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Betaald na het belastbare tijdperk waarop zij betrekking
hebben . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
E. Verschillende behandeling in hoofde van onderhoudsplichtige
en onderhoudsgerechtigde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
F. Co-ouderschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
G. Verdeling van de onderhoudsgelden over verschillende
belastingplichtigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
25
25
25
25
26
27
28
29
29
30
31
32
32
32
33
33
34
35
35
36
37
37
38
39
40
42
43
43
43
44
44
45
46
46
Intersentia
PROEF 3
Inhoud
V.
VI.
VII.
Toepassing van de tarieven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
A. Progressieve aanslagvoeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
B. Afzonderlijke aanslagvoeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Bestaande tarieven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Enkel wanneer voordelig . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Berekening van de gemiddelde aanslagvoet . . . . . . . . . . . . . . . .
Vermindering ingevolge de belastingvrije sommen
(art. 131-145 WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
A. Basisbedrag van de belastingvrije som . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Belastingplichtige die als alleenstaande wordt belast . . . . . . . .
2. Belastingplichtigen waarvoor een gemeenschappelijke
aanslag wordt gevestigd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Lage en middelgrote inkomens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
B. Verhoging van de belastingvrije som voor kinderen en andere
personen ten laste . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Personen die ten laste kunnen worden genomen . . . . . . . . . . . .
a. Kinderen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b. Andere personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Voorwaarden om als ten laste van de belastingplichtige te
worden beschouwd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a. Deel uitmaken van het gezin van de belastingplichtige . . .
b. Begrenzing bestaansmiddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
c. Geen bezoldigingen genieten die voor de
belastingplichtige aftrekbare beroepskosten zijn . . . . . . . . .
4. Overheveling van kinderen en andere personen ten laste. . . . .
5. Verhoging van het basisbedrag van de belastingvrije som . . . .
a. Bedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b. Gehandicapte kinderen en andere personen ten laste . . . .
c. Toevoeging aan het basisbedrag van de belastingvrije
som . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
C. Verhoging van de belastingvrije som omwille van de
gezinssituatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Belast als alleenstaande met kinderlast . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Handicap van de belastingplichtige . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Jaar van huwelijk of wettelijke samenwoning . . . . . . . . . . . . . . .
Vermindering voor pensioenen en vervangingsinkomsten
(art. 146-154 WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
A. Pensioenen, werkloosheidsuitkeringen en andere
vervangingsinkomsten (andere dan onder B). . . . . . . . . . . . . . . . . . .
B. Wettelijke ziekte- en invaliditeitsuitkeringen. . . . . . . . . . . . . . . . . . .
C. Volledige vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Intersentia
47
47
48
48
48
49
51
51
51
51
52
53
53
53
53
54
55
55
62
68
68
69
69
70
71
72
72
73
73
74
75
79
80
ix
PROEF 3
Inhoud
VIII. Vermindering voor inkomsten uit het buitenland (art. 155-156 WIB). . 81
A. Vrijgesteld krachtens een dubbelbelasting verdrag . . . . . . . . . . . . . . 81
B. Niet vrijgesteld krachtens een dubbelbelastingverdrag . . . . . . . . . . 84
C. Opdeling van de belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85
IX.
Vermindering voor personeel van internationale organisaties/
Europese parlementsleden (art. 155 WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86
A. Vermindering voor personeel van internationale organisaties . . . . 86
B. Vermindering voor Europese parlementsleden . . . . . . . . . . . . . . . . . 86
X.
Berekening van de gereduceerde belasting Staat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87
XI.
Gewestelijke personenbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88
A. Bevoegdheden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88
B. Gewestelijke opcentiemen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90
C. Belastingvermeerderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90
D. Kortingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91
E. Belastingverminderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91
1. Vermindering voor uitgaven voor het verwerven of het
behouden van de eigen woning (art. 14537- 14546 WIB) . . . . . . 92
a. Definitie eigen woning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92
b. Uitgaven voor het verwerven of het behouden van
de eigen woning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94
c. Vermindering voor de woonbonus (art. 14537 en
14538 WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95
d. Vermindering in het langetermijnsparen voor kapitaalaflossingen en premies levensverzekering (art. 14539 en
14540 WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103
e. Vermindering in het bouwsparen voor
kapitaalaflossingen en premies levensverzekering
(art. 14541 en 14542 WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109
f. Vermindering voor de gewone interestaftrek en de aftrek
van erfpacht- en opstalvergoedingen (art. 14543 WIB) . . . . 115
g. Vermindering voor de verrekening van onroerende
voorheffing (art. 14544 WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116
h. Vermindering voor de bijkomende interestaftrek
(art. 14545 WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118
2. Vermindering voor positief grootstedelijk beleid
(art. 14525 WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123
3. Vermindering voor vernieuwing van huurwoningen
(art. 14530 WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126
4. Vermindering voor beveiliging tegen inbraak of brand
(art. 14531 WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127
5. Vermindering voor onderhoud en restauratie van beschermde
monumenten en landschappen (art. 14536 WIB) . . . . . . . . . . . . 128
x
Intersentia
PROEF 3
Inhoud
XII.
6. Vermindering voor energiebesparende uitgaven
(art. 14547 WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7. Vermindering voor PWA- en dienstencheques
(art. 14521-14523 WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8. Belastingverminderingen Vlaams Gewest op basis van
oud art. 6, § 2, al. 1, 4° Bijzondere financieringswet. . . . . . . . .
a. Renovatieovereenkomst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b. Win-winlening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Federale personenbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
A. Vermindering voor ingehouden bijdragen voor een aanvullend
pensioen (art. 1451, 1° WIB). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Situering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Toepassingsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Voorwaarden voor belastingvermindering . . . . . . . . . . . . . . . .
a. Definitieve storting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b. Wettelijke en extrawettelijke toekenningen naar
aanleiding van de pensionering, uitgedrukt in
jaarlijkse renten: 80%-regel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
c. Laatste normale brutojaarbezoldiging. . . . . . . . . . . . . . . . .
d. Berekend naar de normale duur van een beroepswerkzaamheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
e. Jaarlijkse toetsing van de 80%-grens . . . . . . . . . . . . . . . . . .
B. Uitgaven voor het verwerven of behouden van een woning
andere dan de eigen woning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Vermindering voor de bijkomende interestaftrek
(art. 526, § 1 WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a. Toepassingsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b. Berekening van de belastingvermindering . . . . . . . . . . . . .
2. Vermindering voor de woonbonus (art. 539 WIB) . . . . . . . . . .
3. Federale belastingvermindering in het langetermijnsparen
voor kapitaalaflossingen (art. 1451, 3° WIB) . . . . . . . . . . . . . . .
4. Vermindering in het bouwsparen voor kapitaalaflossingen
en premies individuele levensverzekering (art. 526, § 2 WIB) .
a. Toepassingsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b. Begrenzingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
c. Beperking in functie van het beroepsinkomen . . . . . . . . .
C. Overgedragen vermindering energiebesparende uitgaven
(art. 14524, § 1 WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Overdracht van belastingvermindering . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Terugbetaalbaar belastingkrediet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
D. Vermindering voor energiezuinige woningen
(art. 535, al. 1 WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Intersentia
129
133
135
135
137
140
142
142
143
143
144
145
149
150
151
152
153
153
154
154
155
156
157
158
158
159
159
160
161
xi
PROEF 3
Inhoud
E.
Vermindering voor interesten van groene leningen
(art. 14524, § 3 WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
F. Vermindering voor elektrische voertuigen (art. 14528 WIB) . . . . .
G. Vermindering voor giften (art. 14533 WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
H. Vermindering voor bezoldigingen van een huisbediende
(art. 14534 WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
I. Vermindering voor kinderoppas (art. 14535 WIB) . . . . . . . . . . . . . .
J. Vermindering inzake overwerk (art. 154bis WIB) . . . . . . . . . . . . . .
K. Vermindering voor premies voor individuele levensverzekeringscontracten (art. 1451, 2° WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Voorwaarden voor belastingvermindering . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Begrenzing in functie van de beroepsinkomsten . . . . . . . . . . .
3. Tarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
L. Vermindering voor werkgeversaandelen (art. 1451, 4° WIB) . . . . .
1. Voorwaarden voor belastingvermindering . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Begrenzing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Tarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
M. Vermindering voor pensioensparen (art. 1451, 5° WIB) . . . . . . . . .
1. Voorwaarden voor belastingvermindering . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Begrenzing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Tarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
N. Vermindering voor aandelen van een ontwikkelingsfonds
(art. 14532 WIB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
XIII. Federale belastingvermeerdingen van de totale belasting . . . . . . . . . . .
A. Terugname belastingvoordeel werkgeversaandelen . . . . . . . . . . . .
B. Terugname belastingvoordeel ontwikkelingsfonds. . . . . . . . . . . . .
C. Vermeerdering bij gebrek aan voorafbetalingen . . . . . . . . . . . . . . .
1. Toepassingsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Vooraf te betalen bedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Belastingverhoging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
XIV. Federale verrekenbare niet terugbetaalbare bestanddelen . . . . . . . . . . .
A. Bonificatie voor voorafbetalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Toepassingsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Grondslag waarop de bonificatie wordt berekend . . . . . . . . . .
3. Bonificatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
B. Forfaitair gedeelte van de buitenlandse belasting . . . . . . . . . . . . . .
XV. Federale en gewestelijke terugbetaalbare belastingkredieten . . . . . . . .
A. Federale belastingkredieten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Belastingkrediet voor kinderen ten laste . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Belastingkrediet omwille van investeringen met
eigen middelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
xii
163
163
164
165
167
169
171
171
173
173
174
174
175
175
175
175
177
177
177
178
178
178
179
179
180
181
182
182
182
183
183
184
186
186
186
187
Intersentia
PROEF 3
Inhoud
3. Belastingkrediet voor lage activiteitsinkomsten . . . . . . . . . . . .
a. Belastingkrediet als bedoeld in art. 289ter WIB . . . . . . . .
b. Belastingkrediet als bedoeld in art. 289ter/1 WIB. . . . . . .
B. Gewestelijke belastingkredieten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
XVI. Federale verrekenbare en terugbetaalbare bestanddelen . . . . . . . . . . . .
A. Bedrijfsvoorheffing en voorafbetalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
B. Roerende voorheffing en fictieve roerende voorheffing . . . . . . . . .
C. Woonstaatheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
XVII. Aanvullende gemeente- en agglomeratiebelastingen . . . . . . . . . . . . . . .
189
189
192
192
193
193
193
194
195
Hoofdstuk 4.
Inkomsten van onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199
I.
II.
III.
IV.
V.
Belastbare personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Goederen die onroerende inkomsten opleveren . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
A. Ongebouwde onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
B. Gebouwde onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
C. Materieel en outillage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Onroerend uit hun aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Onroerend door bestemming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Opbrengsten uit te sluiten als onroerend inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . .
A. Meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
B. Inkomsten uit mijnen, zand- en steengroeven . . . . . . . . . . . . . . . . .
C. Onroerende inkomsten met beroepskarakter . . . . . . . . . . . . . . . . .
Kadastraal inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Vaststelling van het netto onroerend inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
A. Vaststelling van het bruto onroerend inkomen . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Niet verhuurd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a. Onroerende goederen gelegen in België . . . . . . . . . . . . . . .
b. Onroerende goederen gelegen in het buitenland . . . . . . . .
2. Verhuurd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a. Onroerende goederen gelegen in België . . . . . . . . . . . . . . .
b. Onroerende goederen gelegen in het buitenland . . . . . . . .
c. Combinatie van onroerende en roerende verhuur . . . . . .
3. Vestiging of overdracht van erfpacht, opstal of
gelijkaardige zakelijke rechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a. Toepassingsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b. Bruto onroerend inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
c. Verdeling tussen opstalgever en opstalhouder . . . . . . . . . .
4. Bijzonderheden bij het vaststellen van het bruto onroerend
inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a. Wijziging van de bestemming van een onroerend goed. .
b. Verandering van eigenaar tijdens het belastbare tijdperk . .
Intersentia
199
200
200
200
200
201
202
203
203
203
204
205
207
207
207
207
207
208
208
215
215
216
216
217
217
219
219
220
xiii
PROEF 3
Inhoud
c. Vaststelling of wijziging van het kadastraal inkomen
in de loop van het belastbare tijdperk . . . . . . . . . . . . . . . . .
d. Goederen in onverdeeldheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
B. Van het bruto onroerend inkomen aftrekbare kosten . . . . . . . . . . .
1. Onderhouds- en herstellingskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Interestaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a. Federale bevoegdheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b. Principes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
c. Invoering van de volledige decumul vanaf
aanslagjaar 2005 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Aftrek door erfpachter of opstalhouder . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
VI.
Herkwalificatie van het onroerend inkomen bij verhuring door
bestuurders, zaakvoerders en vereffenaars . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
VII. Vrijgestelde inkomsten van onroerende goederen en verminderingen. .
A. Verhuring onder loopbaanpacht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
B. Onroerende goederen bestemd voor bepaalde doeleinden . . . . . .
1. Afwezigheid van winstbejag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Bestemming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a. Rechtstreeks of onrechtstreeks gebruik. . . . . . . . . . . . . . . .
b. Het openbaar uitoefenen van een eredienst . . . . . . . . . . . .
c. Het openbaar uitoefenen van de vrijzinnige morele
dienstverlening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
d. Onderwijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
e. Vestiging van hospitalen, klinieken, dispensaria. . . . . . . .
f. Rusthuizen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
g. Vakantiehuizen voor kinderen of gepensioneerden . . . . .
h. Soortgelijke weldadigheidsinstellingen . . . . . . . . . . . . . . . .
C. Eigen woning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
D. Onproductieve en vernielde onroerende goederen . . . . . . . . . . . . .
1. Niet-gemeubileerd gebouw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a. Onafhankelijk van de wil van de belastingplichtige . . . . .
b. Volstrekt niet in gebruik zijn genomen . . . . . . . . . . . . . . . .
c. Volstrekt geen inkomsten opleveren . . . . . . . . . . . . . . . . . .
d. Negentig dagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
e. Bewijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Materieel en outillage die buiten werking zijn . . . . . . . . . . . . .
3. Vernielde onroerende goederen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Onderzoek per kadastraal perceel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
VIII. De onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
A. Belastbare personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Overdracht gedurende het belastbare tijdperk . . . . . . . . . . . . .
3. Ontbinding van de koopovereenkomst . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
xiv
220
220
221
221
222
222
223
225
227
228
231
231
232
232
234
234
234
235
235
236
237
237
237
238
241
241
241
245
245
246
246
246
247
247
248
248
248
249
250
Intersentia
PROEF 3
Inhoud
4. Onroerende goederen van de echtgenote . . . . . . . . . . . . . . . . . .
B. Aanslagjaar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
C. Grondslag van de onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
D. Tarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Aandeel van het gewest . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Aandeel van de provincies, agglomeraties en gemeenten . . . .
E. Vrijstellingen van onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Onroerende goederen bestemd voor bepaalde doeleinden . . .
2. Onroerende goederen van vreemde Staten . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Nationale domeingoederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a. Nationale domeingoederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b. Onproductief zijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
c. Gebruik voor een openbare dienst of voor een dienst
van algemeen nut . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Materieel of outillage. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. Bosdecreet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6. Bestrijding van leegstand en verkrotting . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7. Monumenten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8. Vrijstelling krachtens bijzondere wetten . . . . . . . . . . . . . . . . . .
F. Verminderingen van onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Bescheiden woning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a. Woning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b. Begrenzing van het kadastraal inkomen . . . . . . . . . . . . . . .
c. Overschrijden van de grens inzake kadastraal inkomen . .
2. Vermindering voor kinderen en gehandicapte personen . . . .
a. Vermindering ten voordele van een gezin met kinderen . .
b. Vermindering ten voordele van gehandicapte personen . .
c. Vermindering in functie van de bewoner-huurder . . . . . .
3. Energiezuinige gebouwen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Onproductieve of vernielde onroerende goederen . . . . . . . . . .
5. Samenvoeging van verschillende verminderingen. . . . . . . . . .
G. Belastingkrediet. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
250
250
251
252
252
253
253
253
254
254
255
256
256
256
257
258
259
259
260
260
260
261
261
262
262
263
263
264
265
267
268
Hoofdstuk 5.
Inkomsten van roerende goederen en kapitalen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 269
I.
II.
Belastbare personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Belastbare roerende inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
A. Belastbare materie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
B. Dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Belastbare dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a. Eigenlijke inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b. Terugbetaling van maatschappelijk kapitaal . . . . . . . . . . .
Intersentia
269
269
269
271
271
271
272
xv
PROEF 3
Inhoud
c. Aflossing van het maatschappelijk kapitaal . . . . . . . . . . . .
d. Terugbetaling van uitgiftepremies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
e. Gehele of gedeeltelijke verdeling van een vennootschap
of verkrijging van eigen aandelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
f. Vergoeding voor ontbrekende coupon . . . . . . . . . . . . . . . .
g. Interesten van voorschotten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Niet-belastbare inkomsten uit aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Tarieven van de roerende voorheffing en personenbelasting . .
a. Tarief van 25% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b. Tarief van 10% (15%, 10% of 5%) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
c. Tarief van 20% of 15% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
d. Tarief van 15% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
C. Interesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Inkomsten van leningen en van elke andere schuldvordering . .
a. Belastbare interesten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b. Niet-belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
c. Tarieven van de roerende voorheffing en
personenbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Inkomsten van gelddeposito’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b. Niet-belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
c. Tarieven van de roerende voorheffing en
personenbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Inkomsten uit individuele levensverzekeringscontracten. . . .
a. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b. Belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
c. Niet-belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
d. Tarieven van de roerende voorheffing en
personenbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
D. Verhuring, verpachting, gebruik en concessie van roerende
goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Tarieven van de roerende voorheffing en personenbelasting . .
E. Inkomsten begrepen in lijfrenten of tijdelijke renten . . . . . . . . . . .
1. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Belastbaar bedrag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Tarieven van de roerende voorheffing en personenbelasting . .
F. Auteursrechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Tarieven van de roerende voorheffing en personenbelasting . .
G. Inkomsten van buitenlandse oorsprong . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Omzetting in euro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
xvi
274
275
275
277
278
282
283
283
284
286
288
289
289
289
299
301
301
301
302
303
304
304
306
306
306
307
307
308
309
309
309
310
311
311
312
312
312
313
Intersentia
PROEF 3
Inhoud
III.
IV.
V.
Vaststelling van het belastbaar roerend inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . .
A. Bruto roerend inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
B. Netto roerend inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a. Innings- en bewaringskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b. Interesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Verhuring, verpachting, gebruik en concessie van roerende
goederen en auteursrechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Belastbaar tijdstip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
A. Ontstaan van de belastingschuld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Inkomsten van Belgische oorsprong. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a. Algemene regel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b. Bijzondere gevallen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Inkomsten van buitenlandse oorsprong . . . . . . . . . . . . . . . . . .
B. Schuldenaars van de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Uitkerende persoon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Verkrijger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
C. Grondslag van de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Berekeningsmodaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
D. Inhouding/overhandiging roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . .
E. Aangifte en betaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
F. Vrijstelling van roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Verkrijging van eigen aandelen en gedeeltelijke verdeling
van het vennootschapsvermogen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Toekenningen uit definitief belaste reserves of uit ten name
van de vennoten belaste reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Inkomsten toegekend door een beleggingsfonds . . . . . . . . . . .
G. Verzakingen van inning van roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . .
1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Categorieën van genieters. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Interesten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a. Geringe uitgiftepremies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b. Hypothecaire schuldvorderingen
Erfpacht-, opstal- en onroerende leasingcontracten . . . . .
c. Schuldvorderingen en leningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
d. Deposito- en Consignatiekas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. Verhuring, verpachting, gebruik en concessie van
roerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6. Lijfrenten en tijdelijke renten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Intersentia
314
314
315
315
315
315
315
316
317
317
317
317
318
320
320
320
322
323
323
323
324
324
325
325
326
326
327
327
328
329
330
330
330
330
331
331
331
xvii
PROEF 3
Inhoud
VI.
VII.
Aangifte van roerende inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
A. Aan te geven roerende inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
B. Tarieven van de personenbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Verrekening van de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
B. Coupon-stripping . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
C. Bond-splitting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
D. Zakelijkezekerheidsovereenkomsten of leningen m.b.t.
financiële instrumenten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
332
332
334
334
334
335
336
337
Hoofdstuk 6.
Beroepsinkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 339
I.
II.
III.
IV.
V.
VI.
xviii
Inkomsten uit een beroepsactiviteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Inkomsten uit vrijwilligerswerk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
A. Forfaitaire terugbetaling van kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Sportieve, sociale of culturele activiteiten . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Amateurploegsporten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
B. Terugbetaling van kosten eigen aan de werkgever . . . . . . . . . . . . .
C. Vrijgesteld beroepsinkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Categorieën beroepsinkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Bepaling van het nettoberoepsinkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Niet-belastbare beroepsinkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Werkelijke beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
A. Aftrekbare beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Voorwaarden van aftrekbaarheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a. De kost moet tijdens het belastbaar tijdperk zijn
gedaan of gedragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b. De kost moet zijn gedaan of gedragen om belastbare
inkomsten te verkrijgen of te behouden . . . . . . . . . . . . . . .
c. De echtheid en het bedrag van de kost moet worden
bewezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Kosten met betrekking tot onroerende goederen . . . . . . . . . . .
3. Interesten van leningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a. Aftrekbare interesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b. Beperkingen inzake aftrekbaarheid van interesten . . . . . .
4. Commissies, erelonen en vergoedingen toegekend aan
niet-personeelsleden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a. Bedoelde kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b. Individuele fiches en samenvattende opgaven . . . . . . . . . .
c. Landen met aanzienlijk gunstigere belastingregeling. . . .
339
340
341
341
342
343
343
344
345
346
349
349
349
350
351
353
354
355
355
355
357
357
358
360
Intersentia
PROEF 3
Inhoud
5. Bezoldigingen van het personeel, met inbegrip van de
ermee verband houdende kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a. Bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b. Kosten die verband houden met de bezoldigingen . . . . . .
6. Door de werkgever uitgekeerde pensioenen . . . . . . . . . . . . . . .
7. Afschrijvingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b. Afschrijfbare bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
c. Afschrijfbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
d. Afschrijvingsritme . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
e. Uitzonderlijke en aanvullende afschrijvingen . . . . . . . . . .
f. Werken aan gehuurde goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8. Minderwaarden en waardeverminderingen . . . . . . . . . . . . . . .
a. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b. Bestanddelen waarop waardeverminderingen
mogelijk zijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9. Persoonlijke sociale bijdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a. Gewoon sociaal statuut . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b. Bijzonder sociaal statuut . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
c. In het buitenland betaalde sociale bijdragen . . . . . . . . . . .
10. Bijdragen kleine risico’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11. Bijdragen verzekering arbeidsongeschiktheid wegens
ziekte en invaliditeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
12. Diverse uitgaven en lasten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a. Studiekosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b. Vakbondsbijdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
c. Belastingen, voorheffingen en taksen . . . . . . . . . . . . . . . . .
B. Beroepskosten aftrekbaar voor 120% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Gemeenschappelijk vervoer van werknemers . . . . . . . . . . . . . .
2. Kosten van beveiliging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Kosten ter bevordering van het fietsgebruik . . . . . . . . . . . . . . .
C. Met beroepskosten gelijkgestelde uitgaven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
D. Beroepskosten waarvan de aftrek wordt beperkt . . . . . . . . . . . . . . .
1. Restaurantkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b. Uitzonderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
c. Doorgerekende restaurantkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Receptiekosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Relatiegeschenken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Maaltijdcheques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. Autokosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a. Aftrek beperkt tot 75% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b. Forfaitaire berekening van € 0,15 per km . . . . . . . . . . . . . .
Intersentia
361
361
364
368
370
370
371
372
373
386
386
389
389
389
394
394
395
398
398
399
399
400
402
402
403
403
404
404
405
406
406
406
407
408
409
411
411
412
412
417
xix
PROEF 3
Inhoud
VII.
6. Woon-werkverkeer op een andere wijze dan met eigen
personenauto, auto voor dubbel gebruik en minibus. . . . . . . .
E. Niet-aftrekbare beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Kosten van persoonlijke aard. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Belastingen en boeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a. Belastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b. Boeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Kledijkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a. Specifieke beroepskleding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b. Niet-specifieke beroepskleding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Kosten die op onredelijke wijze de beroepsbehoeften
overtreffen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. Sociale voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b. Kosten die niet in aanmerking komen als aftrekbare
beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
c. Kosten die in aanmerking komen als aftrekbare
beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6. Sport-/cultuur- of ecocheques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7. Toezeggingen medische kosten, afhankelijkheid, ernstige
aandoeningen en andere persoonsverzekeringen. . . . . . . . . . .
8. Omkoping . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Forfaitaire aftrek voor beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
A. Grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
B. Percentage. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Baten en bezoldigingen van werknemers. . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Bezoldigingen van bedrijfsleiders en meewerkende
echtgenoten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
C. Inkomsten belastbaar tegen progressieve tarieven en
afzonderlijke aanslagvoeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
D. Uitoefenen van meerdere beroepen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
421
422
422
423
423
424
426
427
428
429
429
429
431
432
434
435
435
436
436
436
436
437
437
438
Hoofdstuk 7.
Winsten van nijverheids-, handels- of landbouwbedrijven . . . . . . . . . . . . . . . 439
I.
II.
xx
Belastbare personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
B. Uitbreiding naar vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Het begrip “winst”. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
A. Boekhoudkundige winst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
439
439
439
441
441
Intersentia
PROEF 3
Inhoud
B.
Intersentia
Fiscale winst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Realisatiebeginsel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a. Zekere en vaststaande vordering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b. Disconto in vorderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
c. Kapitaalsubsidies. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
d. Abnormale en goedgunstige voordelen . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Eigenlijke exploitatiewinst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a. Het loon van de ondernemer. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b. Voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
c. Inkomsten uit speculatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
d. Terugbetalingen van ontleende kapitalen . . . . . . . . . . . . . .
e. Sommen gebruikt voor de uitbreiding van de
onderneming of om de waarde van activa te verhogen. . .
f. Reserves, voorzorgsfondsen, voorzieningen . . . . . . . . . . . .
g. Compensatievergoedingen voor een vermindering
van de werkzaamheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
h. Compensatievergoedingen voor een tijdelijke
winstderving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Waardevermeerderingen van bedrijfsactiva en
waardeverminderingen van passiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b. Bedrijfsactiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
c. Verwezenlijking of uitdrukking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
d. Latente meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
e. Vrijgestelde meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
f. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Onderwaarderingen van activa en overwaarderingen van
passiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. Vrijgestelde winsten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a. Waardeverminderingen op handelsvorderingen voor
waarschijnlijke verliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b. Voorzieningen voor risico’s en kosten . . . . . . . . . . . . . . . . .
c. Winst uit de homologatie van een reorganisatieplan
en uit de vaststelling van een minnelijk akkoord . . . . . . .
d. Vrijstelling voor bijkomend personeel . . . . . . . . . . . . . . . . .
e. Vrijstelling bij verkrijging van stagebonus . . . . . . . . . . . . .
f. Sociaal passief ingevolge het eenheidsstatuut. . . . . . . . . . .
g. Investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
h. Steun aan de landbouw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6. Beroepskosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
442
442
442
444
444
445
446
447
448
450
450
450
451
451
454
455
455
455
457
458
459
464
467
468
468
471
476
477
480
480
481
488
489
xxi
PROEF 3
Inhoud
Hoofdstuk 8.
Baten van vrije beroepen, ambten, posten en winstgevende bezigheden . . . 491
I.
II.
III.
IV.
Belastbare personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
A. Vrije beroepen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
B. Ambten of posten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
C. Winstgevende bezigheden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
D. Uitbreiding naar vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Belastbare baten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
A. Ontvangsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Advocaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Geneesheren en paramedici . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
B. Voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
C. Verwezenlijkte meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
D. Compensatievergoedingen voor een vermindering van
de werkzaamheid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
E. Compensatievergoedingen voor een tijdelijke winstderving . . . . .
Vrijgestelde baten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
A. Werkelijke kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Advocaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Gerechtsdeurwaarders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Zelfstandige kinderopvang . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
B. Forfaitaire kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
491
491
492
492
494
495
495
495
496
496
496
497
499
500
500
501
502
502
503
504
504
505
Hoofdstuk 9.
Winsten en baten i.v.m. een voorheen uitgeoefende werkzaamheid . . . . . . . 507
I.
II.
III.
xxii
Belastbare personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Belastbare inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
A. Bedoelde inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
B. Volledige of gedeeltelijke stopzetting van de activiteit . . . . . . . . . .
1. Volledige stopzetting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Gedeeltelijke stopzetting. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Inkrimping van de activiteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
C. Retroactieve inbreng in een vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Belastbare stopzettingsmeerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
A. Beroepsvermogen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
B. Uit hoofde of naar aanleiding van de stopzetting . . . . . . . . . . . . . .
1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Desaffectatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
507
507
507
508
508
508
509
509
510
510
511
511
511
Intersentia
PROEF 3
Inhoud
IV.
V.
C. Verkregen meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a. Vrijwillig verwezenlijkte meerwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . .
b. Gedwongen verwezenlijkte meerwaarde. . . . . . . . . . . . . . .
2. Overdracht tegen een variabele prijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Overdracht tegen betaling van een lijfrente . . . . . . . . . . . . . . .
D. Vastgestelde meerwaarden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
E. Belastbaar bedrag van de stopzettingsmeerwaarde . . . . . . . . . . . . .
F. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Materiële vaste activa, financiële vaste activa en aandelen . . .
2. Immateriële activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Voorraden, bestellingen in uitvoering, vorderingen,
geldbeleggingen en liquide middelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Uitsplitsing van de prijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Vrijgestelde stopzettingsmeerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
A. Monetaire meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
B. Het voortzettingsstelsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Fiscale gevolgen in hoofde van de persoon die
de beroepsactiviteit voortzet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
C. Inbreng in een vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Voorwaarden voor belastingvrijstelling. . . . . . . . . . . . . . . . . . .
a. Tak van werkzaamheid/algemeenheid van goederen . . . .
b. Inbrengverkrijgende vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
c. Inbreng overeenkomstig het Wetboek van
Vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
d. Antirechtsmisbruikbepaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Fiscale gevolgen in hoofde van de inbrenggenietende
vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Fiscale gevolgen in hoofde van de inbrenger . . . . . . . . . . . . . . .
D. De inbreng in een landbouwvennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Fiscale gevolgen in hoofde van de inbrenggenietende
landbouwvennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Fiscale gevolgen voor de inbrenger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Latere optie voor de toepassing van de vennootschapsbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Nawinsten en nabaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
A. Bedoelde inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
B. Toepassingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
C. Taxatieregime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Intersentia
513
513
513
514
514
514
515
516
516
516
517
518
518
518
518
519
519
519
521
521
521
521
522
522
523
523
523
525
525
525
525
525
526
526
526
527
xxiii

Download Report