Vergadering Datum Agendapunt Bijlage : : : : bestuur Productschap Wijn 4 juni 2014 5b 4 Voortgang afbouw – Fiscale consequenties overdracht taken Productschap Wijn aan stichtingen Bijgaand treft u aan een notitie van het adviesbureau Worrel & Jetten inzake de fiscale consequenties van het overhevelen van niet wettelijke taken van het Productschap Wijn aan de Stichting Wijnfonds en de Stichting Wijnonderwijs Nederland. De notitie is ter beoordeling voorgelegd aan de Belastingdienst. Van de kant van de Belastingdienst is nog geen reactie ontvangen. Het bestuur wordt verzocht de notitie vooralsnog voor kennisgeving aan te nemen. Zoetermeer, mei 2014 1 Stichting Wijnfonds i.o. en Stichting Wijnonderwijs Nederland i.o. Fiscale consequenties van het overhevelen van niet wettelijke taken van het Productschap Wijn. Memo Aan: het bestuur van de Stichting Wijnfonds i.o. en de Stichting Wijnonderwijs Nederland i.o. Van: mr. G. van der Lelie RB Betreft: Fiscale consequenties van het overhevelen van niet wettelijke taken van het Productschap Wijn Datum: 14 april 2014 Vraagstelling: In verband met het overhevelen van niet wettelijke taken van het Productschap Wijn heeft u ons de opdracht verstrekt tot het verrichten van de volgende fiscale advieswerkzaamheden: Uitgangspunt hierbij is dat er een tweetal stichtingen wordt opgericht, te weten Stichting Wijnfonds en Stichting Wijnonderwijs Nederland, die bepaalde niet wettelijke taken van het Productschap Wijn overnemen. Om de uitvoering van deze taken mogelijk te maken worden financiële middelen vanuit het Productschap Wijn overgedragen naar de stichtingen. 1. 2. 3. Wij zullen met de Belastingdienst afstemmen voor welke activiteiten de Stichting Wijnfonds en de Stichting Wijnonderwijs Nederland (na oprichting) belastingplichtig zijn voor de vennootschapsbelasting en of vennootschapsbelasting is verschuldigd over de van het Productschap Wijn ontvangen middelen. Wij zullen met de Belastingdienst afstemmen wat de gevolgen zijn voor de BTW wat betreft de overgenomen taken van het Productschap Wijn door de Stichting Wijnfonds en de Stichting Wijnonderwijs Nederland. Wij zullen met de Belastingdienst afstemmen of schenkingsrecht is verschuldigd door de Stichting Wijnfonds en de Stichting Wijnonderwijs Nederland over de verkregen middelen van het productschap Wijn ter uitvoering van de van het Productschap Wijn overgenomen taken. Inleiding, opheffing Productschap Wijn: Op 20 december 2011 heeft de Tweede Kamer een motie aangenomen die strekt tot opheffing van de product- en bedrijfschappen. Het kabinet Rutte-Asscher heeft besloten de wens van de Tweede kamer te volgen en de productschappen en bedrijfschappen op te heffen. Dit gebeurt naar verwachting op basis van de wet tot opheffing PBO aan het eind van dit jaar. De SER heeft op 6 juli 2012 de leidraad afbouw of opheffing product- en bedrijfsschappen opgesteld alsmede de bijbehorende notitie belangrijke normen in het kader van de beginselen van zorgvuldigheid, transparantie en integriteit. Deze leidraad geeft betrokken partijen richting en inzicht hoe de toepassing van de voor de PBO geldende wet- en regelgeving kan worden toegepast in een afbouwplan / opheffingsplan. Het Productschap Wijn heeft op 7 november 2013 haar afbouwplan vastgesteld. Feiten: Oprichting stichtingen: De organisaties die vertegenwoordigd zijn in het Productschap Wijn, hebben gezamenlijk besloten tot de oprichting van een tweetal stichtingen. De Stichting Wijnonderwijs Nederland zal zich o.a. toeleggen op het bevorderen van het professioneel wijnonderwijs en de Stichting Wijnfonds zal zich toeleggen op het Pagina 2 van 8 stimuleren van de verantwoorde consumptie van wijn. De doelgroep van de stichtingen komt overeen met de doelgroep het productschap. Volgens de concept statuten hebben de stichtingen ten doel: Doelstelling Stichting Wijnfonds Het (doen) bevorderen van een matig en verantwoord wijngebruik en het (doen) verstrekken van informatie over de schade die gepaard gaat met een riskant consumptiepatroon; Het (doen) verrichten van onderzoek en het uitvoeren van branchespecifieke regelingen ten behoeve van de bescherming van het milieu; Het bevorderen van de voedselveiligheid en kwaliteit van wijn in alle stadia van de productie en de afzet; Het verrichten van alle verdere handelingen die met het vorenstaande in de ruimste zin verband houden of daartoe bevorderlijk kunnen zijn. De stichting heeft geen winstoogmerk. Doestelling Stichting Wijnonderwijs Nederland Het (doen) bevorderen van professioneel wijnonderwijs en examens in Nederland; Het (doen) verstrekken van kennis en informatie over wijn aan wijnhandelaren, ondernemers en consumenten; Het verrichten van alle verdere handelingen die met het vorenstaande in de ruimste zin verband houden of daartoe bevorderlijk kunnen zijn. De stichting heeft geen winstoogmerk. Voor beide stichtingen gelden onderstaande bepalingen: Vermogen stichting: Het tot verwezenlijking van het doel der stichting bestemde vermogen wordt gevormd door: subsidies, giften en donaties; hetgeen wordt verkregen door erfstellingen of legaten, waarbij erfstellingen slechts kunnen worden aanvaard onder het voorrecht van boedelbeschrijving; hetgeen op andere wijze verkregen wordt. Bij ontbinding van de stichting dient de vaststelling van de bestemming van het liquidatiesaldo zoveel mogelijk in overeenstemming met het doel van de stichting te geschieden; een batig liquidatiesaldo zal worden besteed ten behoeve van een algemeen nut beogende instelling in de zin van de Algemene wet inzake rijksbelastingen. Bestuur: Het bestuur wordt gevormd door organisaties die nu deelnemen in het Productschap Wijn, te weten: De Unie, FNV Bondgenoten, CNV Dienstenbond, Centraal Bureau Levensmiddelenhandel, Federatie van de Groothandel in Levensmiddelen, Koninklijke Vereniging van Nederlandse Wijnhandelaren, Vereniging van Nederlandse Agenten Commissionairs Makelaars en Taxateurs in Wijn en Gedistilleerd, Koninklijke SlijtersUnie. Het aantal bestuurders bij de Stichting Wijnfonds wordt vastgesteld op vijf; het aantal bestuurders bij de Stichting Wijnonderwijs Nederland wordt vastgesteld op negen Pagina 3 van 8 Slechts natuurlijke personen kunnen bestuurder zijn. Niet tot bestuurslid benoembaar zijn personen die in dienst zijn bij of werkzaam zijn ten behoeve van de stichting. De bestuurders kan vacatie- of presentiegeld worden toegekend alsmede vergoeding van de door hen in de uitoefening van hun functie gemaakte kosten. Fondsen: Overeenkomstig de door de SER opgestelde leidraad afbouw of opheffing product- en bedrijfsschappen, heeft het Productschap Wijn besloten gedurende haar resterende bestaansperiode de heffingen te verlagen en met ingang van 1 januari 2014 alleen nog een heffing op te leggen om aan de wettelijke verplichtingen van het productschap te kunnen voldoen. Volgens het afbouwplan Productschap Wijn wordt “de bestemmingsheffing op nul gesteld en de financieringsheffing blijft in 2014 € 0,30. De totale heffing wordt met ingang van 1 januari verlaagd van € 0,58 naar € 0,30 per hectoliter wijn” Daarnaast is conform de door de SER opgestelde leidraad afbouw en opheffing product- en bedrijfsschappen besloten om middelen naar andere partijen (de bovenvermelde stichtingen) over te dragen. Hierbij geldt als uitgangspunt dat het ten tijde van de afbouw of opheffing overdragen van taken of activiteiten en de daarbij behorende middelen pas kan geschieden nadat aan alle (toekomstige) verplichtingen kan worden voldaan, waarbij de door de bedrijfsgenoten opgebrachte middelen zo veel als mogelijk moeten worden benut voor het doel of de doelgroep waarvoor deze bijeengebracht zijn. In dit afbouwplan van het Productschap Wijn staat: “Bij opheffing van het productschap resteert hoogstwaarschijnlijk alsnog een batig saldo in de bestemmingsreserve. De organisaties die vertegenwoordigd zijn in het Productschap Wijn, hebben gezamenlijk besloten tot de oprichting van een tweetal stichtingen om de juiste besteding van de bestemmingsreserve te garanderen. Voor de activiteiten die voorheen uit de bestemmingsheffing werden gefinancierd worden fondsen ingesteld, welke door de Stichtingsbesturen worden beheerd. De hoogte van het bedrag dat vanuit de bestemmingsreserves in elk fonds wordt gestort wordt vastgesteld op basis van het begrote aandeel (percentage) van de betreffende activiteit in 2014 in de totale uitgaven van het productschap aan die activiteiten gezamenlijk in dat jaar.” De fondsen die door de Stichting Wijnfonds en de Stichting Wijnonderwijs Nederland worden beheerd, worden aan derden doorgegeven, die vervolgens de ontvangen bedragen besteden overeenkomstig het doel of de doelgroep waarvoor de fondsen zijn bijeen gebracht. Volgens het afbouwplan Productschap Wijn worden In de Stichting Wijnfonds de volgende fondsen ondergebracht: Campagnefonds Verantwoorde Wijnconsumptie (in de begroting 2014 € 230.000) welke bijdrage wordt besteed aan de campagnes van Centraal Bureau Levensmiddelenhandel en PVAD ter stimulering van het verantwoord gebruik van alcoholhoudende dranken. Fonds Stichting Verantwoord Alcoholgebruik (in de begroting 2014 € 130.000) welke bijdrage wordt besteed aan de STIVA en de BOB campagne. Pagina 4 van 8 Fonds Verpakkingenregeling (in de begroting 2014 € 70.000) ter dekking van de kosten die betrekking hebben op de vereenvoudigde regeling van het verpakkingenfonds. Fonds Voedselveiligheid (in de begroting 2014 € 15.000) ter dekking van de kosten voor het onderhoud van de Hygiënecode voor de wijnhandel. Fonds EU Brussel (in de begroting 2014 € 10.000) ter dekking van de reis en verblijfkosten bij de EU Commissie in Brussel. Vanaf 2015 is nog onzeker hoe de Stichting Wijnfonds aan aanvullende fondsen komt. Onderzocht wordt of op basis van Europees recht algemeen verbindend verklaring kan worden afgegeven, waardoor een heffing per hectoliter wijn kan worden geheven door de Stichting Wijnfonds. De uitgaven zullen in eerste instantie uit de overgedragen middelen worden gefinancierd. Volgens het afbouwplan Productschap Wijn worden In de Stichting Wijnonderwijs Nederland de volgende fondsen ondergebracht: Fonds Wijnonderwijs (in de begroting 2014 € 175.000) ter stimulering van het wijnonderwijs. Het geld gaat onder andere naar de basiscursus wijn, de Stichting Wijnexamens Nederland en wordt besteed voor de ontwikkeling van leermiddelen. Fonds Wijnexamens (in de begroting 2014 € 60.000) voor de bijdrage aan de Stichting Wijnexamens Nederland ten behoeve van de coördinatie en bewaking van wijnexamens en uitgifte diploma’s. Fonds Wijnonderwijs Supermarkten (in de begroting 2014 € 75.000) voor de bijdrage aan het CBL Leerhuis ten behoeve van het wijnonderwijs in de supermarkten. Fonds Wijninformatie (in de begroting 2014 € 96.880) voor de bijdrage voor de instandhouding informatievoorziening, onder andere via folders, brochures, promotiemateriaal en de website. Opbrengsten uit databank wijnimport op de website wijn.nl. Importeurs van wijn nemen een abonnement op deze website en leggen hierin vast welke wijnen ze hebben (databank wijnimport). Deze informatie is vervolgens gratis toegankelijk voor andere handelaren en consumenten. De stichting fungeert als intermediair tussen de aanbieders en afnemers van de via de website aangeboden wijn. Daarnaast gaan alle voorzieningen over naar de stichtingen die benodigd zijn voor de goede uitoefening van de overgedragen werkzaamheden, zoals lesboeken, websites e.d. Vanaf 2015 is nog onzeker hoe de Stichting Wijnonderwijs aan aanvullende fondsen komt. Onderzocht wordt hoe vanuit CAO fondsen voor structuur- en kwaliteitsverbetering middelen beschikbaar kunnen worden gesteld aan de Stichting Wijnonderwijs. De uitgaven zullen in eerste instantie uit de overgedragen middelen worden gefinancierd. Pagina 5 van 8 1. Zijn de stichtingen belastingplichtig voor de vennootschapsbelasting? Het drijven van een onderneming Voor de vennootschapsbelasting is een stichting slechts belastingplichtig indien en voor zover zij een onderneming drijft. Van het drijven van een onderneming is sprake als er een duurzame organisatie van arbeid en kapitaal is, die door deelname aan het economische verkeer winst beoogt te behalen. Om te beoordelen of er een streven naar winst is zal het feitelijk resultaat doorslaggevend zijn en niet de statutaire doelstelling van de stichting. De toetsing of sprake is van het drijven van een onderneming dient, als er meer -naar hun aard verschillende- activiteiten worden uitgeoefend, op elke afzonderlijke activiteit plaats te vinden. Als de activiteiten naar hun aard verschillen, maar toch sterk met elkaar verweven zijn, komt een gescheiden beoordeling niet aan de orde. Dit laatste zal zich met name voordoen als de stichting bij de deelname aan het economisch verkeer met zijn geheel aan activiteiten als eenheid optreedt. Het feit dat een stichting als geheel niet naar winst streeft is niet relevant als een afzonderlijke activiteit is aan te merken als het drijven van een onderneming. In concurrentie treden Indien de stichting geen winststreven heeft, maar wel werkzaamheden verricht waarmee zij in concurrentie kan treden met ondernemers en ondernemingen die belastingplichtig zijn (zodat hun winst is onderworpen aan een winstbelasting), dan is de stichting voor die werkzaamheden toch belastingplichtig voor de vennootschapsbelasting. Conclusie: Wij zijn van mening dat bij de Stichting Wijnfonds en de Stichting Wijnonderwijs Nederland met hun activiteiten geen onderneming drijven en evenmin in concurrentie treden met ondernemingen. De genoemde stichtingen zijn derhalve niet belastingplichtig voor de vennootschapsbelasting. Er is geen vennootschapsbelasting verschuldigd door de Stichting Wijnfonds en de Stichting Wijnonderwijs Nederland over de van het productschap Wijn verkregen middelen, omdat deze middelen niet zijn verkregen met ondernemingsactiviteiten. Genoemde stichtingen treden in de voetsporen van het Productschap Wijn, welke instantie niet belastingplichtig is voor de vennootschapsbelasting. 2. Zijn de stichtingen belastingplichtig voor de omzetbelasting? Ondernemerschap voor de omzetbelasting De criteria voor het ondernemerschap van de omzetbelasting zijn: een ieder die een beroep of bedrijf zelfstandig uitoefent. Ingeval deze vraag bevestigend kan worden beantwoord, worden alle prestaties van een stichting, die in het kader van de uitoefening van de onderneming worden verricht, belast voor de omzetbelasting. Het streven naar winst is , in tegenstelling tot de vennootschapsbelasting, geen vereiste voor het ontstaan voor het ontstaan van BTW-ondernemerschap. Pagina 6 van 8 Voor de vraag of een economische activiteit wordt verricht is vereist dat de handeling is gericht op verbruik (dat wil zeggen voordeel) bij een te individualiseren afnemer of groep afnemers. Bij een handeling in het algemeen belang is geen sprake van verbruik door een bepaalde afnemer of groep afnemers. Daarnaast is voor een economische activiteit vereist dat de vergoeding in rechtstreeks verband staat met de activiteit. Dit betekent dat er een rechtsverhouding moet bestaan op grond waarvan een btwondernemer een handeling verricht in ruil voor een overeengekomen vergoeding. In de situatie dat een overkoepelend lichaam (de Vereniging Noordelijke Land- en Tuinbouw Organisatie) de algemene belangen van haar leden behartigt in ruil voor een verplichte jaarlijkse bijdrage, ontbreekt het vereiste rechtstreekse verband tussen de diensten aan de aangesloten leden en de bijdrage. De aangesloten leden moeten hun bijdrage betalen ongeacht of zij voordeel hebben van een specifieke dienst. De aangesloten leden genieten slechts indirect voordelen die op algemene wijze aan de hele sector ten goede komen (arrest HvJ EG van 12 februari 2009, nr. C-515/07 en HR 14 augustus 2009, nr. 42415 bis). Conclusie: Bij de Stichting Wijnfonds staat bij al haar activiteiten (bevorderen van een matig en verantwoord wijngebruik, regelingen voor verpakkingen ter bescherming van het milieu, bevorderen van de voedselveiligheid en de kwaliteit van wijn) het algemeen belang of de algemene belangen van de organisaties die zitting gaan nemen in het bestuur van de stichting voorop, waardoor zij geen economische activiteiten verricht. Bij de Stichting Wijnfonds is derhalve geen sprake van ondernemerschap voor de BTW. De te ontvangen fondsen uit het Productschap Wijn dienen buiten de heffing van BTW te blijven. De Stichting Wijnonderwijs Nederland behartigt de algemene belangen van de organisaties die zitting gaan nemen in het bestuur van de stichting voor wat betreft het bevorderen van professioneel wijnonderwijs en examens in Nederland. Er is hierbij tevens geen sprake van een individueel te onderscheiden afnemer of groep van afnemers. De volgende te ontvangen fondsen uit het Productschap Wijn dienen derhalve naar onze mening buiten de heffing van BTW te blijven: Fonds Wijnonderwijs, Fonds Wijnexamens, Fonds Wijnonderwijs Supermarkten. De bijdrage van het Productschap Wijn uit het Fonds Wijninformatie als bijdrage voor de instandhouding informatievoorziening, onder andere via folders, brochures, promotiemateriaal en de website aan wijnhandelaren, ondernemers en consumenten vormt naar onze mening een bijdrage in de (exploitatie)kosten voor de folders, brochures, promotiemateriaal, website en de databank. Naar onze mening vormt deze bijdrage niet de vergoeding voor een specifieke tegenprestatie en is de vergoeding niet belast met BTW. De opbrengsten uit de abonnementen op de website wijn.nl, door wijnimporteurs (databank wijnimport), vormt wel een aan BTW onderworpen activiteit. Tegenover het abonnement (dienst) wordt een vergoeding betaalt. Over de vergoeding is 21% BTW verschuldigd. De voordruk op de kosten voor het opzetten en exploiteren van de databank kan in aftrek worden gebracht op de af te dragen omzetbelasting ter zake van de abonnementen. Pagina 7 van 8 3. Is schenkingsrecht verschuldigd door de Stichting Wijnfonds en de Stichting Wijnonderwijs Nederland over de verkregen middelen van het Productschap Wijn ter uitvoering van de van het Productschap Wijn overgenomen taken? Volgens de door de SER opgestelde leidraad afbouw of opheffing product- en bedrijfsschappen kunnen middelen uit het op te heffen Productschap Wijn naar andere partijen (de stichtingen) worden overgedragen, mits de door de bedrijfsgenoten opgebrachte middelen zo veel als mogelijk worden benut voor het doel of de doelgroep waarvoor deze bijeengebracht zijn. In het onderdeel “fondsen” wordt aangegeven welke fondsen door het Productschap Wijn worden overgedragen aan de stichtingen en tevens de besteding van deze fondsen, overeenkomstig het doel of de doelgroep waarvoor deze fondsen zijn bijeengebracht. De besteding van de fondsen is identiek aan de besteding zoals die door het Productschap Wijn plaats vindt, voordat de fondsen worden overgedragen aan de stichtingen. Conclusie: De overdracht van de fondsen is een gevolg van het opheffen van het Productschap Wijn en de besteding ervan ligt vast. De overdracht van de fondsen vindt daarom niet plaats uit hoofde van vrijgevigheid (liberaliteit). Er is derhalve geen sprake van een schenking. Pagina 8 van 8
© Copyright 2025 ExpyDoc