Btw-proBlematiek in de zorgsector Bij uitBesteding van diensten

Btw-problematiek in de zorgsector
bij uitbesteding van diensten
Eurest Services, ontzorgen in de zorg
Eurest Services | Laarderhoogtweg 11 | Postbus 22875 | 1100 DJ Amsterdam | 020 5643770 | www.eurestservices-zorg.nl | [email protected] | 1
NIET-KERNACTIVITEITEN UITBESTEDEN
Zorginstellingen staan vaak voor de keuze diensten zelf te verrichten
of deze uit te besteden. In een goed functionerende markt is
het vaak verstandig om diensten die niet tot de kernactiviteiten
behoren, uit te besteden aan gespecialiseerde dienstverleners. Het
uitbesteden van deze diensten levert de zorginstelling aan de ene
kant vaak kwaliteitsverbeteringen en kostenbesparingen op, en
aan de andere kant kan de zorginstelling zich door de uitbesteding
volledig richten op haar kernactiviteiten.
Niet-kernactiviteiten
Catering, schoonmaak, beveiliging en onderhoud zijn
typische voorbeelden van diensten die behoren tot de ’nietkernactiviteiten’ van zorginstellingen. Zorginstellingen hebben er
weinig belang bij om deze niet-kernactiviteiten zelf te verrichten
en er zijn verschillende gespecialiseerde dienstverleners aan wie de
zorginstelling deze activiteiten kan uitbesteden.
Voorbeeld
Een ziekenhuis besluit de schoonmaakdiensten uit te besteden.
De personeelskosten van het ziekenhuis zijn 100 en de kosten
voor de schoonmaakmiddelen zijn 10.
Situatie zonder uitbesteding
KOSTEN
ZORGINSTELLING
PERSONEEL 100
Schoonmaakproducten
LEVERANCIER
10 + 2 btw
BEDRAG EX. BTW
BTW (21%)
TOTALE KOSTEN
Personeelskosten
100
100
Schoonmaakkosten
10
2
12
Totaal
110
2
112
Hoewel het uitbesteden van de niet-kernactiviteiten op het eerste
gezicht dus voor de hand ligt, kan de btw een belemmerende Situatie bij uitbesteding
factor zijn waardoor zorginstellingen toch minder snel geneigd
zijn om bepaalde diensten uit te besteden. Bij uitbesteding wordt
Management fee (beheerloon)
de zorginstelling namelijk met extra btw-lasten geconfronteerd.
13 + 2 btw
Wanneer de zorginstelling de diensten zelf verricht, wordt eigen
personeel ingezet en op deze activiteiten rusten geen btw-lasten.
Schoonmaakproducten
Als de zorginstelling dezelfde diensten echter uitbesteedt, wordt
10 + 2 btw
er gebruik gemaakt van personeel van de dienstverlener en in
die situatie dient wel btw te worden betaald. Bij uitbesteding
Personeelskosten
wordt aan de zorginstelling dus meer btw in rekening gebracht
75 + 16 btw
dan wanneer de instelling de diensten zelf verricht. Aangezien de
zorginstelling de btw niet in aftrek kan brengen, betekent dit dat
de btw over de personeelskosten een extra kostenpost vormt. Het
KOSTEN
BEDRAG EX. BTW
BTW (21%)
onderstaande voorbeeld zal dit verduidelijken.
Personeelskosten
76
16
ZORGINSTELLING
TOTALE KOSTEN
92
Management fee
13
2
15
Schoonmaakkosten
10
2
12
TOTAAL
98
20
118
Daadwerkelijke kosten stijging
118 – 112 = 6 / 112 * 100
Eurest Services | Laarderhoogtweg 11 | Postbus 22875 | 1100 DJ Amsterdam | 020 5643770 | www.eurestservices-zorg.nl | [email protected] | 2
5%
BESPARINGEN REALISEREN BIJ UITBESTEDEN
Ondanks het feit dat door de uitbesteding een kostenbesparing
wordt gerealiseerd op de personeelskosten, is de zorginstelling
bij uitbesteding toch meer geld kwijt. Dit komt door de nietaftrekbare btw die de dienstverlener in rekening brengt over de
personeelskosten.
Er vindt momenteel een lobby plaats bij de Europese Commissie
om de extra btw-lasten bij uitbesteding door btw-vrijgestelde
ondernemers zoals zorginstellingen af te schaffen. Hoewel het
probleem van extra btw-lasten bij uitbesteding wordt onderkend,
ziet het er niet naar uit dat er snel een oplossing gevonden zal
worden. Tot die tijd zullen we het dus met de huidige ongelijkheid
moeten doen.
De Nederlandse overheid heeft voor het uitbesteden van catering
wel een oplossing gevonden.
Voor de uitbestedingsvormen 1, 2 en 3 is een speciale regeling
in het leven geroepen die er voor zorgt dat de cateraar geen btw
in rekening hoeft te brengen over de personeelskosten. Concreet
betekent dit voor de zorginstelling dat zij de cateringdiensten kan
uitbesteden zonder geconfronteerd te worden met extra btwlasten. Deze regeling, ook wel ‘de kantineregeling’ genoemd,
geldt voor:
• personeelsrestaurants; en/of
• het verstrekken van maaltijden aan cliënten van
bejaardeninstellingen en ziekenhuizen.
Voorbeeld
Een ziekenhuis besluit de catering uit te besteden. De
personeelskosten van het ziekenhuis zijn 150 en de kosten voor
inkoop van spijzen en dranken zijn 160.
Situatie zonder uitbesteding
Catering
Voor cateringbedrijven zijn er verschillende vormen van
uitbesteding:
Inkoop spijzen en dranken
LEVERANCIER
1. Uitbesteding van het beheer (‘openboek-methode’);
160 + 10 btw
2. Uitbesteding van het verzorgen van maaltijden tegen een vast
bedrag, bijvoorbeeld in ziekenhuizen en bejaardeninstellingen
KOSTEN
BEDRAG EX. BTW
BTW (6%)
(‘fixed price’);
Personeelskosten
150
3. Combinatie van het onder 1 en 2 genoemde (‘all in-contract’);
Spijzen en dranken
160
10
4. Uitbesteding gehele exploitatie.
Totaal
310
ZORGINSTELLING
PERSONEEL 150
10
TOTALE KOSTEN
150
170
320
Situatie bij uitbesteding
Management fee (beheerloon)
38 + 8 btw
Inkoop spijzen en dranken
150 + 9 btw
ZORGINSTELLING
Personeelskosten
100
KOSTEN
BEDRAG EX. BTW
Personeelskosten
100
Spijzen en dranken
150
Management fee
38
TOTAAL
288
BTW (6%)
BTW (21%)
TOTALE KOSTEN
100
9
9
159
8
46
8
305
Door deze regeling kunnen zorginstellingen het verzorgen van maaltijden in het personeelsrestaurant en/of het verstrekken van
maaltijden aan patiënten uitbesteden zonder geconfronteerd te worden met extra btw-lasten. Uit bovenstaand rekenvoorbeeld blijkt
dan ook dat bij uitbesteding daadwerkelijk een besparing wordt gerealiseerd. Daarnaast kan de zorginstelling door de uitbesteding
intern op overheadkosten besparen, zoals op inkoop en administratie (bijvoorbeeld factuurverwerking leveranciers).
Eurest Services | Laarderhoogtweg 11 | Postbus 22875 | 1100 DJ Amsterdam | 020 5643770 | www.eurestservices-zorg.nl | [email protected] | 3
UITBESTEDEN VAN HET GEHELE FACILITAIRE PAKKET
Uitbesteden pakket facilitaire dienstverlening
Het komt regelmatig voor dat een zorginstelling niet alleen de catering maar meerdere facilitaire diensten wenst uit te besteden. Als
de zorginstelling er bijvoorbeeld voor kiest om zowel de schoonmaak als de catering uit te besteden, ziet de kostenberekening er als
volgt uit:
VOOR UITBESTEDING
KOSTEN
CATERING
BEDRAG
EX. BTW
BTW
6%
BTW
21%
TOTALE
KOSTEN
NA UITBESTEDING
BEDRAG
EX.BTW
BTW
6%
BTW
21%
TOTALE
KOSTEN
CATERING
Personeelskosten
150
150
Management fee
100
100
38
Spijzen en
dranken
160
Personeelskosten
100
10
170
150
8
9
46
46
SCHOONMAAK
100
Management fee
Schoonmaakproducten
10
TOTAAL
420
10
75
16
91
13
2
15
2
12
28
423
2
12
10
2
432
386
9
Doordat de zorginstelling beide diensten uitbesteedt en ‘de • De zorginstelling en Eurest Services gaan een joint venture
aan waarbij de zorginstelling de meeste zeggenschap heeft
kantineregeling’ van toepassing is op de catering, wordt ook in
in de joint venture.
deze situatie een kostenbesparing gerealiseerd.
• Het personeel dat de diensten gaat verrichten, wordt in dienst
genomen door de joint venture.
Overige dienstverlening
Voor overige dienstverlening (anders dan catering) zoals • De zorginstelling en de joint venture vormen samen een
fiscale eenheid voor de btw.
schoonmaak, receptie, bewaking, enzovoorts, zal in het geval van
uitbesteding btw over de personeelskosten in rekening worden
gebracht aan de zorginstelling, wat een extra kostenpost betekent. Dit heeft tot gevolg dat de joint venture geen btw in rekening
Er zijn echter bepaalde samenwerkingsvormen die btw-neutraal hoeft te brengen aan de zorginstelling. Dat betekent dat de
neutraal uitwerken (geen extra btw-lasten). Het gaat hierbij om de zorginstelling de diensten btw-neutraal kan uitbesteden aan de
joint venture en tegelijkertijd gebruik kan maken van alle andere
volgende samenwerkingsvormen:
voordelen van de joint venture.
1. de joint venture;
2. het ter beschikking stellen van personeel.
Ad 2) Ter beschikking stellen van personeel
Het kan ook zo zijn dat Eurest Services de dienstverlening
Ad 1) Joint venture
Het komt regelmatig voor dat een zorginstelling een langdurige niet overneemt maar personeel ter beschikking stelt aan de
samenwerkingsrelatie met de dienstverlener wil aangaan. De joint zorginstelling om de diensten te verrichten. Zo kan worden
venture kan hiervoor een geschikte samenwerkingsvorm zijn en geprofiteerd van de ervaring en kennis van het personeel van
Eurest Services. Een ander voordeel van het ter beschikking stellen
biedt verschillende voordelen:
van personeel is dat dit onder bepaalde voorwaarden vrij van btw• In de joint venture kan gebruik worden gemaakt van de heffing kan plaatsvinden. Dit betekent dat de zorginstelling niet
wordt geconfronteerd met een extra btw-kostenpost wanneer
kennis en ervaring van beide partijen;
• Door de samenwerking kan de efficiency worden verbeterd; de dienstverlening wordt uitgevoerd door personeel van Eurest
• Doordat de twee instellingen samen inkopen, en door Services.
verbeteringen op het gebied van efficiency, kunnen kosten
Met het bovenstaande hebben wij geprobeerd een beeld
worden bespaard.
te schetsen van de gevolgen die uitbesteding met zich
Een bijkomend voordeel is dat de joint venture btw-neutraal kan kan meebrengen voor de btw-lasten. Ook hebben we
werken. De zorginstelling wordt in geval van uitbesteding aan de de mogelijkheden beschreven om de uitbesteding btwjoint venture niet geconfronteerd met extra btw-heffing op de neutraal te laten plaatsvinden.
personeelskosten. De btw-neutrale joint venture werkt als volgt:
Eurest Services | Laarderhoogtweg 11 | Postbus 22875 | 1100 DJ Amsterdam | 020 5643770 | www.eurestservices-zorg.nl | [email protected] | 4

Download Report