Hoeveel service geeft btw? Utrecht, 27 november 2014 Mr. Henk de Kat Stelling BTW en gezondheidszorg, bestuurlijk een uitdaging Uitgangspunten • Zorginstelling is btw-ondernemer • Zorginstelling verricht belaste prestaties tenzij: – vrijstelling – kosten voor gemene rekening – binnen groep/concern => koepelvrijstelling/fiscale eenheid Vrijstelling • Btw-vrijstelling voor ziekenhuizen (11-1-c) geldt ook voor verpleeg- en verzorgingshuizen; • Met ingang van 2015 geldt vrijstelling ook wettelijk voor winst beogende instellingen. Vrijstelling Vrijstelling geldt ook voor nauw daarmee samenhangende handelingen: – het verstrekken van eten en drinken en genees- en verbandmiddelen aan interne cliënten – het verstrekken van huishoudelijke hulp – de (verpleegkundige) verzorging bij ziekte van de bewoners Vrijstelling Vrijstelling geldt ook voor nauw daarmee samenhangende handelingen: • het gebruik van gemeenschappelijke recreatieruimten • het verhuren van logeerkamers aan gasten van de bewoners. Vrijstelling • Vrijstelling voor bejaardentehuizen (11-1-f) inclusief verstrekken eten en drinken => prestaties moeten zijn gericht op handhaven/bevorderen van mogelijkheden om zo lang mogelijk zelfstandig te blijven wonen. • Niet: personenalarmering Nauw samenhangend • Verstrekken water en warmte • Schoonmaak algemene buitenruimten • Verstrekken genees- en verbandmiddelen aan intramurale cliënten Vrijstelling voor AWBZ-zorg • Persoonlijke verzorging, verpleging, begeleiding, behandeling en verblijf mits op grond van AWBZ-indicatiebesluit; • Inkoop extra uren zorg door cliënt ook vrijgesteld mits verleend binnen de periode waarin de geïndiceerde AWBZ-zorg wordt verstrekt én het dezelfde zorg betreft als de geïndiceerde zorg (Besluit 21 maart 2007). Vrijstelling Wmo-zorg • huishoudelijke verzorging, bedoeld in Wmo => het ondersteunen bij of het overnemen van activiteiten op het gebied van het verzorgen van het huishouden van een persoon dan wel van de leefeenheid waartoe een persoon behoort Samenwerking • Buiten eigen groep/concern: belast, tenzij vrijstelling of kvgr; • Binnen eigen groep/concern: belast, tenzij (koepel)vrijstelling, kvgr, of fiscale eenheid. Samenwerking Kosten voor gemene rekening: • kosten gemaakt voor verschillende ondernemers • in eerste instantie door een van hen betaald • voor het werkelijke bedrag • verdeling volgens een tevoren vaststaande verdeelsleutel • het risico van die kosten gaat allen volgens de overeengekomen verdeelsleutel aan. Samenwerking • Uitlenen personeel: – Belast, tenzij structureel of in kader van voorgenomen fusie • Doorbelasten kosten samenwerking: – belast, tenzij doorlopende post – Kosten voor gemene rekening Samenwerking • Inkoopmodel/uitbesteden deel zorgtaak • Samenwerking in vrijgestelde zorgprestatie Fiscale eenheid Verwevenheid in: • Organisatorisch opzicht en • Financieel opzicht en • Economisch opzicht Ondernemerschap niet (langer) vereist? Fiscale eenheid Financiële verwevenheid bij stichtingen: • een mate van zeggenschap die niet onderdoet voor de mate van zeggenschap van een meerderheidsaandeelhouder in een aandelenvennootschap en • door gebruikmaking van die zeggenschap moeten de financiële posities van de stichtingen in een gewenste onderlinge verhouding kunnen worden gebracht. Fiscale eenheid Economische verwevenheid • verwezenlijking van eenzelfde economisch doel gemeenschappelijke klantenkring of in hoofdzaak presteren jegens de andere onderdelen (complementaire prestaties) • als onderling niet verwaarloosbare economische betrekkingen bestaan bijv. de verhuur van bedrijfsruimte of de levering van goederen. Vernieuwing zorgvastgoed • Verkoop overtollig zorgvastgoed of grond in huidige staat: vrijgesteld van btw • Bij vrijgestelde verkoop geen aftrekrecht btw (advies)kosten Vernieuwing zorgvastgoed • Verkoop overtollig zorgvastgoed na sloop => levering bouwterrein of niet…. • Bouwterrein: belast met btw en aftrek btw op (sloop)kosten Vernieuwing zorgvastgoed • Sloop/nieuwbouw of verbouw voor eigen gebruik => geen btw-aftrek, behoudens voor zover gebruik voor belaste prestaties • Aankoop grond voor nieuwbouw: geen btw, tenzij bouwterrein. Wel 6% ovb. Samenvatting Vrijstelling voor: • (zorg) diensten aan inwonende cliënten • AWBZ-/Wmo-zorg • ouderenzorg thuis Samenwerking: • Uitbreiding mogelijkheden fiscale eenheid? Samenvatting • Zorgvastgoed: per situatie bezien wat fiscaal meest profijtelijk is. • Conclusie: btw is serieus onderdeel bedrijfsvoering zorginstelling Vraag BTW en gezondheidszorg, gaat u die bestuurlijke uitdaging voor uw organisatie aan?