RB Studiekring Gelderland Pensioenactualiteiten 2014 14 april 2014 Mr. Peter A. ter Beest MPLA Eigenaar van PensioenPodium www.PensioenPodium.nl Inhoud • Pensioen”Akkoord”, verhoging pensioenleeftijd; • 3 rekenvoorbeelden; • DGA, pensioen & dividend; • RJ uiting 2014-4; • Jurisprudentie DGA; • Toekomst EB: brief Weekers van 6 december jl; • Toekomst EB: Rapport Tilburg Universiteit; • Afkoop loonstamrechten V&A 14-001 / 14-002. PensioenAkkoord (1) • AOW: • Huidige AOW: 2013 start, → 66 jaar in 2019, 2023 → 67 jaar; • geen vervroeging of uitstel; • Pensioenakkoord: 2015 wijziging AOW: 201866, 202167 • ontslagleeftijd blijft gekoppeld aan AOW-leeftijd; • AOW vanaf verjaardag; 1 PensioenAkkoord (2) • Wet VAP: • Witteveenkader: • verhoging pensioen(richt)leeftijd in: • 2014 naar 67 jaar, opbouw% EL: 1,9%, ML: 2,15%; • daarna bij stijging levensverwachting; 2020: 68? • Pensioenakkoord: 2015: opbouwpercentage:ML:1,875%; EL: 1,657, PG: €100.000,-; • Netto lijfrente in box 3; • Actuariële oprenting 65-67 buiten 100%; • Nieuw FTK: nominaal versus CDC. Overgangsmogelijkheden Wet VAP • Eindloon/middelloon op 67 jaar met inbreng oude rechten (uitstel variant VAP excedent); • Eindloon/middelloon op 67 jaar met handhaven oude rechten (laten staan variant); • Eindloon/middelloon op 65 jaar met verlaagd opbouw percentage (EL: 1,63% en ML: 1,84%) • Overgang naar BPR met of zonder inbreng oude rechten. Overgangsmogelijkheden Wet VAP • Rekenvoorbeeld uitstelvariant*; • Rekenvoorbeeld laten staan variant; • Rekenvoorbeeld verlaagd opbouwpercentage. • * uitsteltarief = commercieel V&A 13006 van 27-11-2013. 2 Pensioen & Dividend (1) • • • • • In 2014: dividendbelasting 22%; Min. Fin. € 1miljard extra dividendbelasting; Dividendruimte? Commerciële waarde hoger dan fiscale; uitgangspunt: besluit 3 juli 2008; • markrentrente < 4%, indexatie (2%), lft.terugstellingen, direct ingaand NP, kosten. • Weekers: belofte 1e Kamer: oplossing voor E.B.; • Commercieel tarief: u rendendement + 0,5% en -5 / 6 leeftijdsterugstelling. V&A 27-11-2013 Dividend & Pensioen(2) V & A Pensioen • 12-008: terugbetalen AK en uitkeren dividend; • Waardering NP!; • CAP: wordt herschreven. Solvabiliteitsopslag: procentuele opslag op commerciële PV (15%). RJ-Uiting 2014-4 1 april 2014 • Hoofdregel: – – – – – Commerciële verplichting; Fiscale waardering niet langer toegestaan; Redelijke schatting; Overdracht aan verzekeraar: koopsom verzekeraar; Reden: in het verleden weinig tot geen verschil tussen fiscaal en commercieel thans wordt eigen vermogen te hoog weergegeven; • Waardering NP!; 3 Jurisprudentie DGA • Rechtbank Arnhem 6 februari 2014, AWB-13_514: – Overdracht pensioenverplichting en ontvoeging FE; • Rechtbank Arnhem 5 november 2013, AWB-11_3084 : • Bovenmatig deel alleen belast bij niet tijdige aanpassing pensioenovereenkomst. • Hof Den Haag 8 mei 2013: aftrekbeperking overgedragen pensioenverplichting: • rekenrente onder 4% wel aftrekbaar. • Weekers: besluit 26-10-2009, nr. CPP2009/1227M is aangepast. Overdracht pensioen (1) • Hoogte overdrachtsprijs (at arms lenght): – HR 14 april 2006 (LJN:AW1747); – Besluit 3 juli 2008 (CPP 2008/447M); 1.Rekenrente = verzekeringstarief; 2.Indexatie 2%(besluit) of ander zakelijk %; 3.Meest recente sterftetafel met -2/-3; 4.Koopsom voor WP voor pensioendatum; 5.Kosten. Overdracht pensioen (2) • Overdrachtsprijs en aftrekbaarheid: – Artt. 3.26 t/m 3.28 Wet IB 2001; – HR 24 december 2010 (geen aftrek voor indexatie, tenzij: 1. premies betaald aan prof. verzekeraar of fonds of art. 10 URIB lichaam en mits volledig gefinancierd; – CAP: ook geen aftrek voor rekenrenteverschil voorzover rekenrente < 4%; – RB Breda 11 mei 2012 (LJN: BW 9364) en Hof Den Haag 8 mei 2013 (BK-12/00387): • Rekenrenteverschil wel aftrekbaar! 4 Toekomst E.B (1) • Brief Weekers van 6 december 2013 aan Tweede Kamer: – Huidig systeem te complex (met name wijze van berekenen en waarderen); – Fiscale pensioenverplichting veel lager dan werkelijke hoogte pensioenschuld gevolgen voor E.V.; – Openbaart zich bij dividend, amortisatie, afstorting t.g.v. echtscheiding en sancties in de loonheffingsfeer; – Huidig systeem leidt voor de ondernemer tot hoge uitvoeringskosten; – Bij extern eigen beheer: overdracht en/of premiebetaling leidt tot niet aftrekbaar deel (indexatie element). ; • Mogelijke oplossingen: – Fiscaal wordt commercieel (waarschijnlijk te duur!); – Fiscale pensioenverplichting = uitgangspunt voor vaststelling aanspraken lost acute probleem dividend op maar (= tijdelijke en niet structurele oplossing); – Introductie nieuw systeem: OR, los van arbeidsrecht en de sancties in de loonheffingsfeer. – Overgangsrecht? Toekomst E.B (2) • Rapport Universiteit van Tilburg (april 2014): – – – – Nader onderzoek gewenst; Weekers “negeert” civieljuridische aspecten; Beschikbare premie als alternatief onderzoeken; Commerciële verplichting lager waarderen o.b.v. RJ 2014-4?; – Aanbeveling: voorlopig niets aanpassen eerst alternatieven binnen huidig systeem onderzoeken. Afkoop stamrecht • V&A 14-001 voor eigen beheer: – Gerichte lijfrente: uitgangspunt: reservewaarde (fiscaal) minus kosten; – Zuivere lijfrente: uitgangspunt afkoopwaarde bepaald door actuariële grondslagen ten tijde van vaststellen hoogte uitkering; – Beperkingen: • Indien huidige tarievengrondslagen gunstiger zijn (lees: lagere afkoopwaarde) dan huidige tarieven gebruiken; • Indien sprake is van meetbaar verminderde gezondheidstoestand afkoop niet mogelijk of afkoopwaarde verlagen (sterftewinst). ; • V&A 14-002 voor verzekeraar, bank of beleggingsinstelling: – Uitgangspunt: afkoopwaarde wordt berekend en bepaald door de stamrechtuitvoerder. 5 Hartelijk dank! www.pensioenpodium.nl 6