新しい時代を作る経営者の会Ｈ１８．３．例会オーナー報酬規制強化対策伊藤隆伊藤会計事務所公認会計士・税理士東京都中央区銀座１－８－１７（伊勢伊ビル９Ｆ） TEL：０３－３５３８－５７９８ E-mail:[email protected] FAX：０３－３５３８－４１６９ＵＲＬ http://www.cpa-itoh.com ■平成１８年度税制改正の大綱 H１７.１２.１９　財務省六　社会経済情勢の変化への対応１０　法人の支給する役員給与について、次の見直しを行う。（１）　同族会社の業務を主宰する役員及びその同族関係者等が発行済株式の総数の１００分の９０以上の数の株式を有し、かつ、常務に従事する役員の過半数を占める場合等には、当該業務を主宰する役員に対して支給する給与の額のうち給与所得控除に相当する部分として計算される金額は、損金の額に算入しない。ただし、当該同族会社の所得等の金額（所得の金額と所得の金額の計算上損金の額に算入された当該給与の額の合計額）として計算される金額の直前３年以内に開始する各事業年度における平均額が年８００万円以下である場合及び当該平均額が年８００万円超３，０００万円以下であり、かつ、当該平均額に占める当該給与の額の割合が１００分の５０以下である場合には、本措置を適用しない。 ●青字の部分……H１７．１２．１５　自由民主党 ■給与所得控除収入金額＝A １８０万円超３６０万円超６６０万円超１０００万円超～～～～～給与所得控除額１８０万円以下 A× 40 ％　３６０万円以下 A× 30 ％　＋　18万円６６０万円以下 A× 20 ％　＋　54万円１０００万円以下 A× 10 ％　＋　120万円 ※　６５万円に満たない場合は６５万円 ※ A× 5 ％　＋　170万円 ■判定フローチャート A＝過去３年間の(法人所得＋社長の給料）の平均額 ① ② オーナー一族の持ち株割合が９０％以上 NO YES ③ オーナー一族が常務に従事する役員の過半数 NO YES ④ Aが８００万円超 YES Aが３０００万円超 YES 課税 NO NO さ ④ れる（３年平均給料 A が５０％超 YES NO 加算する）除外(課税されない） ■①９０％以上基準同族会社の業務を主宰する役員及びその同族関係者等が発行済株式の総数の１００分の９０以上の数の株式を有し株　主主宰する役員妻（小計）息子さんの妻の父従業員持株会発行済株式総数Ｃａｓｅ　１Ｃａｓｅ　２Ｃａｓｅ　３持株％持株 16,000 4,000 20,000 80 20 100 13,800 4,000 17,800 69 20 89 2,200 11 20,000 100 適　用 ☆息子さんの妻の父は姻族ではない 20,000 ％持株 100 ％ 13,800 4,000 17,800 69 20 89 2,200 20,000 11 100 除　外 ■①９０％以上基準……同族関係者 ◆株主と同族関係にある「個人」姻族とは… ①自己の配偶者の血族 ②自己の血族の配偶者 (1) 株主の親族（配偶者及び６親等内の血族、３親等内の姻族） (2) 株主とまだ婚姻の届出をしていないが、事実上婚姻関係と同様の事情にある者 (3) 個人株主の使用人 (4) (1)から(3)以外の者で、個人株主から受ける金銭その他の資産によって生計を維持している者 (5) (2)から(4)に掲げる者と生計を一にするこれらの者の親族 ◆株主と同族関係にある「会社」 (1) 株主の１人（個人株主については、その１人及びこれと上記の同族関係のある個人。以下同じ）が有する他の会社の株式の総数がその他の会社の発行済株式総数の５０％以上に相当する場合におけるその他の会社 (2) 株主の１人と(1)の同族関係のある会社が有する他の会社の株式の総数がその他の会社の発行済株式総数の５０％以上に相当する場合におけるその他の会社 (3) 株主の１人及び(1)、(2)の同族関係のある会社が有する他の会社の株式の総数がその他の会社の発行済株式総数の５０％以上に相当する場合におけるその他の会社なお、同一の個人又は会社と(1)から(3)の同族関係のある２以上の会社が、同族会社であるかどうかを判定しようとする会社の株主である場合には、その2以上の会社は、相互に同族関係のある会社とみなされることとされています ■②過半数基準かつ、常務に従事する役員の過半数を占める場合役　員主宰する役員妻（小計）Ｃａｓｅ　１人数％１人１人人数 100 １人人数 50 １人１人２人１人１人 100 適用２人Ｃａｓｅ　３％１人オーナー一族以外　（甲）オーナー一族以外　（乙）オーナー一族以外　（丙）常務に従事する役員数Ｃａｓｅ　２％人数％ 50 １人１人２人 40 １人１人 100 ４人Ｃａｓｅ　４１人１人１人 100 ５人除外 ☆５０％は過半数ではない！ 100 ■③年８００万円以下基準当該同族会社の所得等の金額（所得の金額と所得の金額の計算上損金の額に算入された当該給与の額の合計額）として計算される金額の直前３年以内に開始する各事業年度における平均額が年８００万円以下である場合所得等の金額３年前２年前１年前平均額法人所得の金額 200 230 200 210 主宰する役員の給与 600 600 600 600 （合計） 800 830 800 810 ここが８００万円以下であると適用なし！ ■④給与５０％以下基準当該平均額が年８００万円超３，０００万円以下であり、かつ、当該平均額に占める当該給与の額の割合が１００分の５０以下である場合項　目Ｃａｓｅ　１Ｃａｓｅ　２Ｃａｓｅ　３Ｃａｓｅ　４社長の給与の平均額 ① 600 600 400 2,000 所得等の平均金額 ② 810 1,200 1,200 3,800 所得等に占める給与の割合 ① ② 74% 50% 33% × 適用除　外３０００万円超なので除外されない ■影響額シミュレーション３年平均３年平均３年平均８００万円３０００万円給与５０％給与所得法人増税額給与法人所得所得等の金額超基準超基準以下基準控除実効税率 600 1000 2000 4000 100 700 以下ーーー 300 900 超以下 67% 174 29.30% 51 500 1100 超以下 55% 174 29.60% 52 1000 1600 超以下 38% ー 800 1800 超以下 56% 220 30.10% 66 1000 2000 超以下 50% ー 1500 2500 超以下 40% ー 1800 3800 超超 270 36.20% 98 2200 4200 超超 270 37% 100 3500 7500 超超 370 40.60% 150 4500 8500 超超 370 41.90% 155 ■今回の法案の矛盾点 ① 日本経済を再生するためには中小企業を活性化しなけれなならないという認識の下に、「１円企業」までも認めた「新会社法」の趣旨と真っ向から対立する。中小企業経営に重大な影響を及ぼす内容であるにもかかわらず、この法案はほ ② とんどの中小企業経営者に知られておらず、またマスコミも一切取り上げていない。税制改正手続きに透明性がなく、国民の理解が得られていない。この増税は特定の同族会社のみに適用され、他の会社との間に不公平が生じる ③ こととなる。