会計学基礎７月６日企業集団の財務報告アウトライン     連結財務諸表とは連結決算の一般基準連結財務諸表の作成手続持分法連結財務諸表とは  個別財務諸表   法律上の個々の企業（株式会社○○）を単位とする財務諸表連結財務諸表   親会社とその子会社・関連会社が企業集団（グループ）を形成している場合に、企業集団に属する企業の個別財務諸表を総合して作成される財務諸表企業集団の財政状態と経営成績を総合的に報告する目的で作成される連結決算の一般基準    連結の範囲連結決算日親・子会社の決算方針連結の範囲   ある企業と親会社との間に支配従属関係があれば連結の範囲に含める支配従属関係の有無を判断する基準として、持株基準と支配力基準が考えられるが、我が国では支配力基準を採用している親会社子会社子会社子会社連結の範囲  支配力基準によれば、以下の場合支配従属関係が認められる   議決権の過半数を実質的に所有している議決権の過半数を所有していない場合でも、以下のような一定の事実が存在する     議決権を行使しない株主が存在する協力的な株主が存在する親会社の役員や従業員などが取締役会の過半数を占める重要な財務・営業の方針を支配する契約が存在する連結決算日  原則として、親・子会社の同じ日における（正規の決算による）財務諸表を連結する   決算日が異なる子会社は正規の決算に準ずる手続を要するしかし、決算日の差異が３ヶ月を超えない場合には、子会社の正規の決算を基礎とすることが認められる   たとえば、子会社の12月末決算と親会社の3月末決算を連結することが出来るその場合、子会社の決算日以降に発生した取引について必要な整理を行うことが必要になる親・子会社の決算方針  原則として親子の採用する会計処理の原則及び手続は統一しなければならない  ただし、在外子会社の場合など、合理的な理由があるときは異なる会計処理が許される   その場合、差異が重要であれば概要を注記する平成20年度以降、在外子会社についても（１）会計処理を統一することが原則となり、（２）統一しない場合も、連結財務諸表の作成時に我が国の会計基準への修正が必要となる連結損益計算書の作成手続  連結財務諸表のおおよその作成手順（１）連結会社の財務諸表をそれぞれ合算する  （２）連結会社相互間の投資と資本を貸借対照表上で相殺消去する  （３）連結会社相互間の取引を相殺消去する     （４）非支配株主に関する調整（５）未実現利益の除去（６）のれんの償却連結財務諸表の作成手続＝＋親会社B/S 子会社B/S 連結財務諸表の作成手続（１）  連結会社の財務諸表の合算   親会社のＢ／Ｓと子会社の（時価評価後の）Ｂ／Ｓを合算する親会社のP/Lと子会社のP/Lを合算する連結財務諸表の作成手続（２）  投資と資本の相殺消去   親会社の投資（子会社株式）と子会社の株主資本を相殺する親会社の投資額（子会社株式の簿価）と子会社の株主資本が等しくないときは…「調節」が必要となる  差額を「のれん」と呼び、資産または負債として計上する   昔は「連結調整勘定」と呼ばれていたもの「のれん」は減価償却の対象となる連結財務諸表の作成手続（２）＋子会社への投資親会社B/S 子会社B/S 相殺子会社の株主資本（親会社による投資）連結財務諸表の作成手続（３）  連結会社相互間の取引の相殺消去  連結会社間の債権・債務／収益・費用は相殺消去しなればならない       売掛金と買掛金受取手形と支払手形貸付金と借入金／受取利息と支払利息売上と仕入（商品）受取配当と支払配当、など連結会社間の記録が合わない場合は、原因を調べて必要な調整を行う連結財務諸表の作成手続（３）子会社への買掛金＋親会社B/S 相殺親会社への売掛金子会社B/S 連結財務諸表の作成手続（４）   親会社が子会社の株式の１００％を保有しない場合、子会社の親会社以外の株主（非支配株主）が存在する子会社の利益・純資産のうち非支配株主に帰属する分はそれぞれ別立てで報告される連結財務諸表の作成手続（４）  例：子会社の当期純利益が1000万円、親会社が子会社の70％の株式を保有している場合   700万円＝＞連結損益計算書の親会社株主に帰属する当期純利益 300万円＝＞連結損益計算書の非支配株主に帰属する当期純利益連結財務諸表の作成手続（５）   損益計算書の連結で、未実現利益の除去が必要になる場合がある例：親会社が仕入れた商品を子会社に転売し、その商品が期末に子会社の在庫となっている   親会社の個別損益計算書ではすでに仕入れ価格と子会社への転売価格の差額を利益計上しているしかし、グループとしては仕入れた商品をまだ外部に販売していない状態連結財務諸表の作成手続（５）   このような場合、親会社から子会社への転売は「なかったこと」にするグループとしては、親会社が仕入れた商品が、仕入れた値段のままで在庫となっている「格好」になる連結財務諸表の作成手続（６）  （２）で「のれん」を計上した場合、償却が必要になる持分法  非連結子会社、または関連会社に対する投資は連結財務諸表では持分法によって報告される  関連会社：議決権の20％以上50％以下を保有、または親会社が財務や営業に重要な影響を与えることが出来る場合に関連会社となる持分法  持分法では、関連会社の株式を取得原価で計上し、関連会社の純資産の増減に応じて株式の評価額を変動させる   例１：関連会社が利益を計上＝＞評価額＋例２：関連会社が現金配当を行った＝＞評価額－次回への準備   次回から財務諸表による経営分析を2回にわたってとりあげる予習はテキスト１２章