◉週刊T&Amaster 商品概要 https://www.sn-hoki.co.jp/shop/product/book/detail_2531.html ☎0120-6021-86 見本誌請求 http://www.lotus21.co.jp/mihonsi.html 立ち読みコーナー http://www.lotus21.co.jp/ta すべての所得に実質分析 !? 企業に衝撃走る BEPS の CFC 税制見直し OECD（経済協力開発機構）が進める BEPS（Base Erosion and Profit Shifting：税源浸食と利益移転）プロジェクトの行動計画 3（外国子会社合算税制の強化）の公開討議草案の内容に対して企業に衝撃が走っている。特定外国子会社等のすべての所得について事業活動に伴う能動的所得か事業活動の伴わない受動的所得かを実質分析により判定する必要に迫られ、日本の CFC 税制の実務が 180 度変わる可能性があるからだ。このまま行動計画 3 が予定どおり今年 9 月に完了した場合には、近々日本でも OECD の勧告に沿った税制改正が行われる可能性が高い。日本の大手企業からはすでに OECD の提案では「実務が回らないのでは」といった懸念の声も挙がっている。また、今回の見直しは、大企業だけでなく、海外子会社がある中小企業も対象になってくるだけに今後の改正動向には留意しておくべきといえよう。特定外国子会社等のすべての所得を判定、事務負担が増大に OECD は 4 月 3 日、BEPS 行動計画 3 の公で合算の有無を判定するという建付けである開討議草案を公表した（5 月 1 日まで意見募ことには変わりない。一方、公開討議草案で集）。BEPS 対策の観点から効果的な CFC 税は、日本の制度とは異なったアプローチが提制（外国子会社合算税制）の見直し案を提示案されている。取引アプローチ（Transactional している。なかでも企業に衝撃が走っている approach）と呼ばれるものであり、事業体でのが「CFC 所得の定義」の見直しである。はなく、個々の所得に着目し、実質分析を行まだ勧告に至っていない検討段階の案だが、なった上で、BEPS の懸念がある所得（①配これが実現すれば、日本の CFC 税制の仕組当、②利子及び他の金融所得、③保険所得、みが根本から覆される恐れがあるからだ。 ④販売及び役務提供の所得、⑤ロイヤルティ日本の場合、特定外国子会社等（CFC：及び他の IP（知的財産）所得）のみを合算す Controlled Foreign Company）は、適用除るものである。外基準を満たさない場合、その所得は能動的 BEPS 対策として効果的だが…… か、受動的かに関係なくすべて合算されるこ確かに、問題のある所得のみを合算するととになる。いわゆる事業体アプローチ（Entity いう意味で、理論的には BEPS 対策としては approach）だ。もちろん、適用除外基準を満効果的とみられる取引アプローチだが、導入たした場合でも資産性所得の合算課税があるされた場合には大きな問題がある。前述したという意味では、日本の制度は純粋な事業体とおり、すべての所得について 1 つ 1 つどのアプローチではないが、まずは事業体ベースような内容の所得かを判定しなければなら 40 こちらの記事を含む最新号の見本誌を無料で進呈しております。下記よりご請求下さい。 No.592 2015.4.27 見本誌お申し込みページへ ◉週刊T&Amaster 商品概要 https://www.sn-hoki.co.jp/shop/product/book/detail_2531.html ☎0120-6021-86 見本誌請求 http://www.lotus21.co.jp/mihonsi.html 立ち読みコーナー http://www.lotus21.co.jp/ta 【参考】日本の外国子会社合算税制（CFC税制）の概要制度の対象外適用除外判定次の全て要件を満たす ① 事業基準主たる事業が株式の保有等でないこと（※）（※）被統括会社の株式保有を主たる事業とする統括会社は除外いずれかを満たさない ③ 管理支配基準本店所在地国において事業の管理、支配及び運営を自ら行っていること資産性所得あり全て満たす資産性所得なし（※）卸売業を主たる事業とする統括会社に係る被統括会社は除外合算課税なし非関連者基準（卸売業など7業種）（※）主として関連者（50％超出資）以外の者と取引を行っていること適用除外 ④ 所在地国基準（下記以外の業種）主として所在地国で事業を行っていること【資産性所得】 ①株式等の配当所得・譲渡益 ②債券等の利子所得・譲渡益 ③使用料等資産性所得の合算 ② 実体基準本店所在地国に主たる事業に必要な事務所等を有すること会社単位の合算課税 ◆納税義務者の範囲イ直接及び間接の保有割合が10 ％以上である居住者・内国法人株主ロ直接及び間接の保有割合が10 ％以上である同族株主グループに属する居住者・内国法人株主租税負担割合が20％未満の国又は地域に所在する外国関係会社特殊関係者（個人・法人）特定外国子会社等居住者又は内国法人外国関係会社同族株主グループ居住者・内国法人等が合計で50％超を直接及び間接に保有居住者又は内国法人（出典：財務省（※一部税制改正を反映））ず、事務負担が増大し、課税当局との解釈を適用除外となっている法人であっても、少な巡るトラブルが生じる恐れがあるからだ。からず影響を受ける可能性が生じている。現行の日本の CFC 税制であれば、特定外国際的な調和は困難国子会社等に該当したとしても事業基準などそもそも CFC 税制については、各国間との要件をすべて満たせば適用除外とすることりわけ米国と欧州において制度の隔たりが大ができる。その後、適用除外になったものできく、OECD として統一的な基準を示すこも、資産性所得については合算されることにとは容易ではないと見られている。日本と同なるが、前述した④販売及び役務提供の所得様に事業体アプローチを採用するフランスでのような広範な所得分類はなく、また、1 つも、産業界から公開討議草案の内容に強い疑 1 つの所得について「実質分析」を行うこと問の声が上がっている。あるべき税制に関すもない。しかし、公開討議草案が提案する取る国際的な合意がない中で OECD から勧告引アプローチは、どこまでを実質分析の対象がなされれば、各国間の税制の違いが、さらとするのか不透明であり、現在 CFC 税制のなる二重課税を発生させることも予想される。こちらの記事を含む最新号の見本誌を無料で進呈しております。下記よりご請求下さい。見本誌お申し込みページへ No.592 2015.4.27 41