財務会計 減損会計 講義資料 演習問題 減損損失の認識・測定と戻し入れ 【前提】 ①T 社は第１年度期首に M 社を買収した。Ｍ社はＡ，Ｂ，Ｃ３カ国に製造工場を有している。Ｔ 社がＭ社取得のために支払った購入価格の合計は 10,000 であった。併合された事業の予想活動 年数は 15 年である。この取得に関するデータは次のとおりであった。 第１年度の期首現在 購入価格の配分 識別可能資産の公正価値 の れ Ａ国における活動 3,000 2,000 1,000 Ｂ国における活動 2,000 1,500 500 C 国における活動 5,000 3,500 1,500 10,000 7,000 3,000 合 計 ん ②Ｔ社はＡ国の資産グループに属する識別可能な資産に関しては 15 年、のれんに関しては 5 年に わたって残存価額をゼロとした定額法による減価償却を行っている。 ③第４年度にＡ国において新政党が選挙により政権を獲得した。新政府はＴ社の主力製品の輸出を 相当制限するような法律を成立させた。その結果、予測可能な将来にわたってＴ社製品の製造は 相当程度削減しなければならなくなると予測された。 ④そこで、Ｔ社はＡ国事業ののれんおよび正味資産の回収可能価額の見積もりを要求された。Ａ国 事業に係る識別可能資産およびのれんの減損の有無を判定するにあたっては、個別資産について 独立したキャッシュフローを識別できないため、Ａ国事業全体を資産グループとした。 ⑤第４年度末時点でのこの資産グループの正味売却価額は 400 と見積られた。 【減損損失の認識と測定】 ⑥Ａ国の資産グループの将来キャッシュフローを見積もるため、Ｔ社は次の 5 年間（第 5～9 年度 ）の改訂キャッシュフローを予測し、その後（第 10～15 年度）のキャッシュフローは毎年度、 対前年度比でマイナス 5％の成長率に基づいて見積られた。その結果、経営者が承認した割引前 キャッシュフロー予測は後掲の表の（ａ）欄のとおりであった。 ⑦Ｔ社はＡ国事業の使用価値を見積るにあたって、貨幣の時間価値およびＡ国事業に特有のリスク を反映した 8％の割引率を用いることにした。その結果、経営者が承認した割引後キャッシュフ ロ－予測は表の（ｃ）欄のとおりであった。 【減損損失の戻し入れ】 ⑦第 6 年度においてＡ国では新政府が依然として政権を担当していたが、Ｔ社が買収したＡ国事業 の製品に関連する輸出規制の影響は当初に経営者が予測したほど厳しいものではないことがわか った。その結果、経営者は今後、Ａ国事業の製品の製造量は相当程度回復するであろうと見込む に至った。 ⑧そこで、Ａ国事業の将来キャッシュフロー（割引後）を再計算した結果、第６年度末現在で 1,250 となった。なお、Ａ国事業の資産グループは依然としてＡ国事業全体で、その正味売却価額は 500 であった。 ⑨なお、Ｔ社は第４年度末に減損損失を処理した後、切り下げ後の簿価および残存耐用年数を基礎 にして定額法で、Ａ国事業の識別可能な資産およびのれんの減価償却を行っている。 表 年 度 Ａ国事業の将来キャッシュフローの見積り計算表 将来キャッシュ フロー（割引前） （ａ） ８％の割引現価係数 １／(1＋0.08) （ｂ） ｎ 将来キャッシュ フロー（割引後） （ｃ）＝（ａ）×（ｂ） 第 ５年度 230 0.92593 213 第 ６年度 200 0.85734 171 第 ７年度 165 0.79384 131 第 ８年度 140 0.73502 103 第 ９年度 115 0.68060 78 第 10 年度 109 0.63016 69 第 11 年度 104 0.58350 61 第 12 年度 99 0.54028 53 第 13 年度 94 0.50025 47 第 14 年度 89 0.46320 41 第 15 年度 85 0.42889 36 合 計 1,430 1,003 【設問】 １．第４年度末決算で計上される減損損失の金額はいくらか。また、減損損失を配分後の識別可能 資産とのれんの簿価はそれぞれいくらか。計算過程も示して解答せよ。 ２．第６年度末決算で減損損失の戻し入れを行うとしたら、いくらになるか。また、減損損失を戻 し入れ後の識別可能な資産の簿価はいくらか。計算過程も示して解答せよ。
© Copyright 2024 ExpyDoc
