実体の重要性 – 香港内国歳入局が税務上の香港居住者証明書

News Flash
China Tax and Business Advisory
実体の重要性 – 香港内国歳入局が税務
上の香港居住者証明書の申請用紙を改訂
February 2015
Issue 06
概要
先頃、企業が香港・中国包括租税協定下における税務上の香港居住者証明書を申請するための新規申請用
紙一式が香港内国歳入局より発行されました。新たな香港居住者証明書申請用紙は 2015 年 2 月 1 日より適
用されることとなります。
主な改訂点は、今後は香港設立企業と非香港設立企業がともに、より包括的な情報記入を必要とする改訂後
の同一の新規申請用紙を利用するということです。以前は、申請企業が租税協定における優遇措置を享受でき
ない理由があると香港内国歳入局が考え、香港での事業活動に関する詳細な情報を要求する場合を除き、香
港設立企業はこれらの詳細な情報を提供する必要はありませんでした。当該改訂点は、香港・中国包括租税協
定を含む、関連包括租税協定下における税務上の香港居住者の定義を満たさない要因の検証を通じて、「明
確に外国税金控除を受ける権利を有していない企業に対し、税務上の居住者証明書を発行しないことで、香港
の包括的租税協定の条項と目的を守る」という香港内国歳入局の政策をよく表しています。今後、香港居住者
証明書発行の際には、申請企業が香港において十分な実体を有するかどうか、当該企業が関連する収入の受
益者であるかどうか、および租税協定の濫用につながる可能性があるかどうかについて香港内国歳入局は厳
しく検討することが予想されます。今回は、申請用紙の主要な改訂点について考察し、また香港・中国包括租税
協定下における香港居住者証明申請への将来的な影響について、私どもの所見を紹介します。
詳細内容
香港・中国包括租税協定の申請
用紙における主要改訂点
これまでは、香港設立企業と非香
港設立企業はそれぞれ 2 種類の
異なる申請用紙を利用していまし
た。とりわけ、香港設立企業は基
本的な情報を記入するのみで済
んでいましたが、今後は香港設立
企業か非香港設立企業かを問わ
ず、同じ申請用紙（様式 1313A
(1/2015)）を利用することとなりま
す。
香港設立企業と非香港設立企業
の両者とも申請の際には中国本
土の税務当局からの紹介状「原
本」を共に提出しなければなりま
せん。加えて、申請企業は申請用
紙の付録の第一部分における 5
つの質問事項に回答することによ
り、その事業活動や、管理・支配
の所在地を含む具体的な情報を
提供する必要があります。
金の残高等の追加情報を提供し
なければなりません。
非香港設立企業の場合には、申
請用紙の付録の第三部分におい
て追加情報が要求されています。
これらの追加情報は、その事業活
動の業務の流れや所在地、実施
担当者に関する一つの質問事項
を除き、香港設立企業へ要求され
ている情報とほぼ同じです。
旧申請用紙と比べ、新規申請用
紙では、香港設立企業に対してさ
らに包括的な情報提供が要求さ
れます。申請企業に 2 名以上の
株主がいるか、もしくは申請企業
が法定企業または上場グループ
の傘下企業である場合を除き、申
請企業は申請用紙の付録の第二
部分における 6 つの質問事項に
回答することにより、その従業員/
取締役/パートナー/受託者/幹部
の情報や、上記人員の香港での
会議に関する情報、香港での事
業開始日、香港の主要銀行と銀
行口座、香港での恒久的施設の
性質、固定資産の価値と銀行預
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私どもの所見
香港内国歳入局は主に以下の点に対処
するため、税務上の香港居住者認定の
査定を強化しております。(1)香港の租税
協定相手国、特に中国国家税務総局に
より提起された、香港において実体のな
い特殊目的会社もしくは持株会社である
香港設立企業に対する懸念、および(2)
租税協定の不正利用を防止するための
徴税管理にかかる国際的な圧力の増加
（すなわち、税源浸食と利益移転(BEPS)
プロジェクトの行動計画の一つ）。
過去数ヶ月間に、香港内国歳入局が香
港・中国包括租税協定下における優遇
政策を享受するための香港設立企業へ
の香港居住者証明書発行を拒否した事
例がいくつかあった聞いてています。これ
らの事例における一つの共通点は、申請
企業が香港において実体を有していなか
ったことです。これらの申請企業は理論
的には香港・中国包括租税協定目的で
の税務上の香港居住者としての定義に
該当していましたが、租税協定の優遇政
策を享受するために中国国家税務総局
により定められた条件を明らかに満たし
ていませんでした。
香港居住者証明書の新規申請用紙は香
港居住者証明書の発行への厳格な取り
組みを反映しています。すなわち、非香
港設立企業のみならず、香港設立企業も
香港での設立と営業活動を含む詳細な
情報の提出が要求されるという点です。
一部の納税者は、申請企業が香港・中国
租税協定における税務上の香港居住者
2
の定義を満たしている限り、税務上の香
港居住者の地位の評価に際して実体も
しくは受益所有者等の要因を考慮すべき
ではない、という論拠のみをもって香港
居住者証明書の発行に対する香港内国
歳入局の新たな対応に異議を唱えるの
ではないかと思われます。しかし、たとえ
申請企業が香港内国歳入局から香港居
住者証明書を取得することができたとし
ても、当該香港設立企業が香港における
十分な経済的実体を有しておらず、もしく
はその収入の受益者でない場合、中国
税務当局が通達 124 号 1 に基づいた当
該企業の優遇措置申請を却下することも
ありえます。
当該改訂のプラス面を見ると、香港内国
歳入局は香港居住者証明書を発行する
前にさらに詳細な要因を検証することか
ら、2015 年 2 月 1 日以降の新しい制度
の下で香港居住者証明書を取得した企
業は、香港居住者証明書に依拠して香
港・中国包括租税協定の下における租
税協定の優遇措置を取得することで論争
を減らすことができるでしょう。もし中国税
務当局が租税協定の優遇政策享受を却
下する場合、申請企業は自らの立場を弁
護するために、相互協議手続により香港
内国歳入局からの支援を得る可能性が
高まるでしょう。
重要点
中国税務協定における香港居住者の定
義を考慮するだけでなく、申請企業が香
港における十分な実体を有しているかど
うか、当該企業が関連する収入の受益
者であるかどうか、また租税協定の濫用
につながる可能性があるかどうかについ
ても考慮することとなります。これは中国
国家税務総局の通達 601 号文 2 に記載
された、受動的所得に対する租税協定優
遇政策の享受を申請する際の、受益所
有権の審査にかかる 7 つの不利要素と
一致するものです。
香港居住者証明書を申請し、通達 124
号文における租税協定の優遇政策を申
請する意向のある企業は、現在の事業
形態が引き続き有効なものかどうかを積
極的に検討、評価することが望まれます。
香港設立企業もしくは非香港設立企業の
実体は、租税協定の優遇措置を申請す
る際に、香港内国歳入局からの香港居
住者証明書取得、および中国税務当局
からの通達 124 号による申請承認の取
得のいずれにおいても非常に重要です。
各企業はその香港における受益所有権
および実体を証明するために、万全の準
備を整える必要があります。
注記
1.
国税発 [2009] 124 号
2.
国税函 [2009] 601
香港内国歳入局は、香港設立企業およ
び非香港設立企業の香港居住者証明書
申請審査に際し、より厳格な対応を取る
こととなります。香港内国歳入局は香港・
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*These results are based on the year-ending Q4 2013 figures, with a sample size of 130 primary buyers of tax advice in China.
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China Tax and Business Advisory
Substance is important – HKIRD
revises the application form for
Hong Kong tax resident
certificate
February 2015
Issue 6
In brief
A set of new forms for applying a Hong Kong tax resident certificate (“HKTRC”) under a comprehensive
double tax agreement/arrangement (“CDTA”) for corporations has recently been issued by the Hong
Kong Inland Revenue Department (“HKIRD”). The new forms should be used for HKTRC applications
starting from 1 February 2015.
The key change is that a same revised form (which requests for comprehensive information) will now be
used for both Hong Kong incorporated companies and non-Hong Kong incorporated companies. Before
the change, a Hong Kong incorporated company was not required to provide detailed information about
its Hong Kong operations though the HKIRD may request such information when it had reason to
believe that the applicant would not be entitled to benefit under a CDTA. The change echoes the
HKIRD’s policy of “upholding the terms and purpose of Hong Kong’s CDTAs by not issuing Certificate of
Residence Status to those who are clearly not entitled to relief from foreign taxes” through examination
of factors beyond the definition of a Hong Kong resident under the relevant CDTA, including the
Mainland-Hong Kong CDTA. Going forward, the HKIRD will consider whether the applicant has
sufficient substance in Hong Kong, whether it is the beneficial owner of the income concerned and
whether there is any indication of treaty abuse / treaty shopping in issuing a HKTRC. This News Flash
will discuss the key changes of the form and share our observation on the implications which will affect
the future HKTRC application made under the Mainland – Hong Kong CDTA.
In detail
−
For both Hong Kong
incorporated companies
and non-Hong Kong
incorporated companies,
the application should be
accompanied with the
“original” referral letter
from the Mainland tax
bureaus. In addition,
applicants have to provide
their detailed information
including details of the
business activities and
place of management and
control, by completing the
five questions in Part 1 of
Appendix to the form.
−
For Hong Kong
incorporated companies,
much more comprehensive
Major changes to the
application form for the
Mainland – HK CDTA
−
In the past, two different
and separate forms were
used by Hong Kong
incorporated companies
and non-Hong Kong
incorporated companies
respectively, where only
very basic information is
required for Hong Kong
incorporated companies.
Now, the same form, Form
1313A (1/2015) is to be
used by both Hong Kong
and non-Hong Kong
incorporated companies.
information is requested
under the new form as
compared with the old
form. Additional
information of the
applicant, such as its staff,
directors / partners /
trustees / principal officers
and their meetings,
business commencement
date in Hong Kong,
principal bankers and bank
accounts in Hong Kong,
nature of permanent
establishment in Hong
Kong, and value of fixed
assets and balance of cash
at bank has to be provided
by completing the six
questions in Part 2 of
Appendix to the form,
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−
unless the applicant had more
than 2 members (shareholders),
or was a statutory corporation /
body, or was part of a listed group.
Mainland – Hong Kong CDTA, it is
clear that the applicant does not fulfil
the criteria set out by the SAT for
claiming treaty benefits.
defend its position through mutual
agreement procedure.
For non-Hong Kong incorporated
companies, additional
information is requested under
Part 3 of Appendix to the form
and they are similar to what are
requested for Hong Kong
incorporated companies except
for one question which concerns
how, where, and by whom the
business activities of the applicant
were carried out.
The stringent approach on issuance of
HKTRC has been reflected in the new
HKTRC application forms, where
detailed information including the
establishment and business operations
in Hong Kong are required for not
only non-Hong Kong incorporated
companies but also Hong Kong
incorporated companies.
The HKIRD will take a more stringent
approach in assessing HKTRC
application by both Hong Kong and
non-Hong Kong incorporated
companies. The HKIRD will look
beyond the definition of a Hong Kong
tax resident under the Mainland –
Hong Kong CDTA and consider
whether the applicant has sufficient
substance in Hong Kong, whether it is
the beneficial owner of the income
concerned and whether there is any
indication of treaty abuse / treaty
shopping. This is in line with the
seven unfavourable factors listed in
Circular 6012 issued by the SAT in
assessing beneficial ownership for the
purpose of claiming treaty benefits for
passive income.
PwC Observations
The HKIRD tightens up its Hong Kong
tax residence assessment mainly to
address: (1) the concerns raised by the
tax Hong Kong treaty partner, in
particular, the China State
Administration of Taxation (“SAT”),
on Hong Kong incorporated
companies which are special purpose
vehicles (“SPV”) or holding companies
without much substance in Hong
Kong, and (2) the increased
international pressure on tax
administrations to prevent treaty
abuse (which is one of the action
points in the Base Erosion and Profit
Shifting (BEPS) project).
In the past few months, we
understand that there are cases where
the HKIRD denied issuing a HKTRC
to a Hong Kong incorporated company
for the purpose of claiming tax treaty
benefits under the Mainland – Hong
Kong CDTA. One thing in common in
these cases is that the applicant does
not have substance in Hong Kong.
Although technically the applicant is,
by definition, a Hong Kong tax
resident for the purpose of the
5
One may challenge the HKIRD’s new
approach in issuing HKTRC by
arguing that factors such as substance
or beneficial ownership should not be
taken into account in assessing the
Hong Kong tax resident status as long
as the applicant meets the definition of
Hong Kong resident under the
Mainland – Hong Kong CDTA.
However, even if a company
successfully obtained a HKTRC from
the HKIRD, the Mainland tax bureaus
could still deny the application for
enjoying treaty benefit under Circular
1241 if the Hong Kong incorporated
company does not have sufficient
business substance in Hong Kong or is
not the beneficial ownership of the
income.
Looking at the positive side of the
change, since the HKIRD will examine
more detail factors before issuing
HKTRC, a company which can obtain
a HKTRC under the new approach
from 1 February 2015, should have less
trouble to rely on the HKTRC to
obtain treaty treatments under the
Mainland – Hong Kong CDTA. In
case the Mainland tax bureau denies
granting treaty benefits, the applicant
should also have a better chance to
obtain assistance from the HKIRD to
The takeaway
The company intends to apply for a
HKTRC and claim tax treaty benefit
under Circular 124 should actively
review and assess if their current
structure/arrangement is sustainable.
Substance in the Hong Kong or nonHong Kong incorporated companies is
important in claiming treaty benefits
(both in terms of obtaining a HKTRC
from the HKIRD or obtaining
approval from the Mainland tax
bureaus on the Circular 124
application). Companies need to be
prepared to demonstrate their
beneficial ownership status and their
substance in Hong Kong.
Endnote
1.
Circular Guoshuifa [2009] No.124
2.
Circular Guoshuihan [2009] No.601
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assembled on 10 February 2015 and were based on the law enforceable and information available at that time.
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