特集 平成28年度 税制改正について 財務省主税局総務課 税制企画室長 波戸本 尚 平成28年度税制改正については、昨年12月16 それまでの間は、執行可能性に配慮し、簡素な方 日に与党において「平成28年度税制改正大綱」が 法によることとする。軽減税率制度導入にあたっ 取りまとめられ、昨年12月24日に、 「平成28年度 ては、財政健全化目標を堅持するとともに、 「社 税制改正の大綱」が閣議決定された。そして、本 会保障と税の一体改革」の原点に立って安定的な 年２月５日に、 「所得税法等の一部を改正する法 恒久財源を確保することとする。 律案」が国会に提出された。 本稿においては、平成28年度税制改正について、 「所得税法等の一部を改正する法律案」の概要を 中心に説明したい。なお、文中意見等にわたる部 分は、筆者の個人的見解である。 さらに、 少子化対策・教育再生や地方創生の推進、 復興支援等に取り組むとともに、グローバルなビ ジネスモデルに適合した国際課税ルールの再構築 を行うための措置等を講ずることとしている。 これらの改正により、平年度で160億円の減収、 平成28年度においては310億円の減収となること １．基本的な考え方 平成28年度税制改正においては、まず、経済の が見込まれる（資料１参照） 。 具体的な改正内容は以下のとおりである。 好循環を確実なものとする観点から成長志向の法 人税改革等を行う。法人税改革は、課税ベースを 拡大しつつ税率を引き下げるという考え方の下、 法人課税をより広く負担を分かち合う構造へと改 ２．主な措置 （１）デフレ脱却・日本経済再生に 向けた税制措置 革し、 「稼ぐ力」のある企業等の税負担を軽減す 経済の好循環を確実なものにする観点から、成 る取組であり、平成27年度税制改正から改革を開 長志向の法人税改革等を行うこととしている。以 始している。改革２年目の平成28年度税制改正で 下、具体的に解説する。 は、その取組をより一層進め、法人実効税率「20 ％台」を実現し、国際的に遜色のない水準にする。 また、消費税率の引上げに伴う所得の低い方々 ①成長志向の法人税改革（資料２参照） 平成27年度税制改正から着手した法人税改革 への配慮として、平成29年４月から、軽減税率制 は、 「課税ベースを拡大しつつ税率を引き下げる」 度を導入する。軽減税率の適用対象品目について ことにより、法人課税を成長志向型の構造に変え は、購入の際にその消費税負担が直接軽減され、 ることを目的としており、法人課税をより広く負 痛税感の緩和を実感できること等の観点から、 「酒 担を分かち合う構造へと改革し、 「稼ぐ力」のあ 類及び外食を除く飲食料品」等とする。複数税率 る企業等の税負担を軽減することにより、企業に 制度の下において適正な課税を確保する観点か 対して、収益力拡大に向けた前向きな投資や、継 ら、インボイス制度を平成33年４月に導入するが、 続的・積極的な賃上げが可能な体質への転換を促 8 ファイナンス 2016.3 平成28年度予算特集① 平成28年度税制改正について 資料１ 平成28年度の税制改正（内国税関係）による増減収見込額 ᖹᖺᗘ 特集 ᨵ䚷䚷ṇ䚷䚷䚷䚷㡯 䠄༢䠖൨䠅 ึᖺᗘ 䠍䠊ಶேᡤᚓㄢ⛯ 䠄䠍䠅䝇䜲䝑䝏䠫䠰䠟⸆᥍㝖䠄་⒪㈝᥍㝖䛾≉䠅䛾タ 䕦㻌㻟㻜 㻙 䠄䠎䠅᪤ᏑఫᏯ䛾୕ୡ௦ྠᒃᨵಟᕤ䛻ಀ䜛≉䛾タ 䕦㻌㻝㻜 㻜 䚷䚷ಶேᡤᚓㄢ⛯䚷ィ 䕦㻌㻠㻜 㻜 䕦㻌㻟㻘㻟㻠㻜 䕦㻌㻝㻘㻡㻡㻜 䠎䠊ἲேㄢ⛯ 䠄䠍䠅ἲே⛯⋡䛾ᘬୗ䛢 䠄䠎䠅⏕⏘ᛶྥୖタഛᢞ㈨ಁ㐍⛯ไ䛾ぢ┤䛧 䠄䠏䠅䛭䛾䛾⛒⛯≉ูᥐ⨨䛾ぢ┤䛧 䠄䠐䠅ῶ౯ൾ༷䛾ぢ┤䛧 㻞㻘㻠㻝㻜 㻡㻣㻜 㻞㻠㻜 㻝㻠㻜 㻢㻡㻜 㻡㻣㻜 䠄䠑䠅ᆅ᪉⏕ᛂ⛯ไ䠄ᴗ∧䜅䜛䛥䛸⣡⛯䠅䛾タ 䕦㻌㻞㻜 㻙 䚷䚷ἲேㄢ⛯䚷ィ 䕦㻌㻢㻜 䕦㻌㻞㻣㻜 䕦㻌㻣㻜 䕦㻌㻡㻜 㻝㻜 㻝㻜 䕦㻌㻢㻜 䕦㻌㻠㻜 䕦㻌㻝㻢㻜 䕦㻌㻟㻝㻜 䠏䠊ᾘ㈝ㄢ⛯ 䠄䠍䠅እᅜே᪑⾜⪅ྥ䛡ᾘ㈝⛯ච⛯ไᗘ䛾ぢ┤䛧 䠄䠎䠅㧗㢠㈨⏘䜢ྲྀᚓ䛧䛯ሙྜ䛻䛚䛡䜛ᾘ㈝⛯䛾≉ᥐ⨨䛾ぢ┤䛧 䚷䚷ᾘ㈝ㄢ⛯䚷ィ ྜ䚷䚷䚷䚷䚷䚷䚷ィ 䠄ὀ䠍䠅 ୖグ䛾ィᩘ䛿㻝㻜൨ᮍ‶䜢ᅄᤞධ䛧䛶䛔䜛䚹 䠄ὀ䠎䠅 䛂䠎䠊䠄䠍䠅ἲே⛯⋡䛾ᘬୗ䛢䛃䛾ᖹᖺᗘ䛾ῶぢ㎸㢠䛿䚸ᖹᡂ㻟㻜ᖺ㻠᭶㻝᪥௨㝆䛻㛤ጞ䛩䜛ᴗᖺᗘ䜘䜚㐺⏝䛥䜜䜛ᨵṇ䛾ῶ ぢ㎸㢠䛷䛒䜛䚹䠄ᖹᡂ㻞㻤ᖺ㻠᭶㻝᪥௨㝆䛻㛤ጞ䛩䜛ᴗᖺᗘ䜘䜚㐺⏝䛥䜜䜛ᨵṇ䛾ᖹᖺᗘ䛾ῶぢ㎸㢠䛿䕦㻞㻘㻟㻥㻜൨䛷䛒䜛䚹䠅 䠄ὀ䠏䠅 䛂䠎䠊䠄䠎䠅⏕⏘ᛶྥୖタഛᢞ㈨ಁ㐍⛯ไ䛾ぢ┤䛧䛃䛾ᖹᖺᗘ䛾ቑぢ㎸㢠䛿䚸ᖹᡂ㻞㻥ᖺ㻠᭶㻝᪥௨㝆䛾ྲྀᚓศ䜘䜚㐺⏝䛥䜜䜛 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減税率制度を導入することとしている。消費税の るためにも、日本と諸外国・地域との間の二重課 軽減税率制度については、平成27年12月12日に与 税リスクを排除し、法的安定性を高める等の取組 党の幹事長間で、 「軽減税率制度の大枠」が合意さ みが必要不可欠である。 れ、これを踏まえて、与党・政府の税制改正大綱 日本・台湾間においても、投資・経済交流を促 がとりまとめられた。以下、具体的に解説する。 進するため、 「所得に対する租税に関する二重課 税の回避及び脱税の防止のための公益財団法人交 ・対象品目及び税率（資料４−１参照） 流協会と亜東関係協会との間の取決め（日台民間 軽減税率の対象品目は、酒類及び外食を除く飲 租税取決め） 」 （租税条約に相当するが、本取決め 食料品、及び一定の新聞の定期購読料とし、軽減 自体に法的効力は無い。 ）が結ばれた（平成27年 税率は８％（国分：6.24％、地方分：1.76％）と 11月に署名） 。 することとしている（標準税率：10％（国分： 資料３ 「日台民間租税取決め」に係る国内法の整備（案） 䕿 ᪥ᮏ䛻䛸䛳䛶ྎ‴䛿䚸⛒⛯᮲⣙䛾䛺䛔ᅜ䞉ᆅᇦ䛾୰䛷᭱䛾┤᥋ᢞ㈨┦ᡭ䚹᪥ྎ⤒῭㛵ಀ䛿⥭ᐦ䛷䚸᪥ᮏཬ䜃ྎ‴䛾⤒ ῭⏺䛛䜙䛿䚸䛂⛒⛯᮲⣙⥾⤖䛃䛻ᙉ䛔ᮇᚅ䚹᪉䚸ྎ‴䛸䛾㛵ಀ䛻㛵䛩䜛᪥ᮏ䛾ᇶᮏⓗ❧ሙ䛿䚸㠀ᨻᗓ㛫䛾ᐇົ㛵ಀ䛸䛧䛶⥔ ᣢ䛩䜛䛸䛔䛖䜒䛾䛷䛒䜛䛣䛸䛛䜙䚸ྎ‴䛸䛾㛫䛷䚸ᅜᐙ㛫䛾ᅜ㝿⣙᮰䛷䛒䜛⛒⛯᮲⣙䜢⥾⤖䛩䜛䛣䛸䛜䛷䛝䛺䛔䚹 䕿 䛭䛣䛷䚸ྎ‴䛸䛾㛫䛷⛒⛯᮲⣙䛻┦ᙜ䛩䜛ᯟ⤌䜏䜢ᵓ⠏䛩䜛䛯䜑䛻䚸බ┈㈈ᅋἲேὶ༠䠄᪥ᮏഃ䠅䛸ளᮾ㛵ಀ༠䠄ྎ‴ ഃ䠅䛸䛾㛫䛷䛂᪥ྎẸ㛫⛒⛯ྲྀỴ䜑䛃䠄᪥ᮏ䛷䛿ᅜ㝿⣙᮰䛸䛧䛶ຠຊ䛺䛧䠅䜢ྲྀ䜚⤖䜃䚸䛭䛾ෆᐜ䜢᪥ᮏᅜෆ䛷ᐇ䛩䜛䛯䜑䛾ᅜෆ ἲ䜢ᩚഛ䛩䜛䚹 䠄ὀ䠅䛂᪥ྎẸ㛫⛒⛯ྲྀỴ䜑䛃䛻䛴䛔䛶䛿䚸䠎䠌䠍䠏ᖺ䠍䠎᭶䛛䜙୧༠㛫䛷༠㆟䜢㔜䛽䚸䠎䠌䠍䠑ᖺ䠍䠍᭶䠎䠒᪥䛻⨫ྡ䛥䜜䛯䚹 䛂᪥ྎẸ㛫⛒⛯ྲྀỴ䜑䛃䛾ᴫせ ⛒⛯᮲⣙䛻┦ᙜ䛩䜛ᯟ⤌䜏䛾ᴫᛕᅗ 䠍䠊ᢞ㈨ᡤᚓ䛻ᑐ䛩䜛ㄢ⛯䛾㍍ῶ 䕺᪥ྎ㛫䛷ᨭᡶ䜟䜜䜛㓄ᙜ䛺䛹䛻䛴䛔䛶䚸ᡤᚓ䛜⏕䛨䜛ᆅᇦ䠄※Ἠᆅ䠅䛻䛚 䛡䜛ㄢ⛯䛾⛯⋡䜢ᘬୗ䛢䚹 බ┈㈈ᅋἲே ὶ༠ 䛂᪥ྎẸ㛫 ⛒⛯ྲྀỴ䜑䛃 ளᮾ㛵ಀ༠ 㓄ᙜ Ꮚ ⏝ᩱ 䠍䠌䠂 ච⛯䠄ᨻᗓ䚸୰ኸ㖟⾜ ➼ཷྲྀ䜚䠅 䠍䠌䠂䠄䛭䛾䠅 䠍䠌䠂 ྎ‴ 䠎䠌䠂 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②軽減税率制度の円滑な運用及び適正な課税の ①平成28年度末までに歳入及び歳出における法 確保の観点から、中小・小規模事業者の経営 制上の措置等を講ずることにより、安定的な の高度化を促進しつつ、軽減税率制度の導入 恒久財源を確保する。 後３年以内を目途に、適格請求書等保存方式 ②財政健全化目標との関係や平成30年度の「経 済・財政再生計画」の中間評価を踏まえつつ、 （インボイス制度）導入に係る事業者の準備 状況及び事業者取引への影響の可能性、軽減 ファイナンス 2016.3 15 特集 ᛪ൭ሁ ۑⓏ㘓ࢆཷࡅࡓㄢ⛯ᴗ⪅㸦ࡾᡭ㸧ᑐࡋ࡚ࠊᴗ⪅ࡽồࡵࡽࢀࡓሙྜࡢࠊ㐺᱁ㄳồ᭩ࡢ࣭ಖᏑࢆ⩏ົࡅࡿ㸦ㄢ⛯ᴗ⪅ࡢࡳ㐺᱁ㄳồ᭩ࢆ࡛ࡁࡿ㸧 ࠋ ͤ 㐺᱁ㄳồ᭩ࡢグ㍕㡯㸸Ⓨ⾜⪅ࡢẶྡཪࡣྡ⛠ཬࡧⓏ㘓␒ྕࠊྲྀᘬᖺ᭶᪥ࠊྲྀᘬࡢෆᐜ㸦㍍ῶ⛯⋡ᑐ㇟ရ┠࡛࠶ࡿሙྜࡣࡑࡢ᪨ࡢグ㍕ࢆྵࡴ㸧ࠊ⛯⋡ࡈྜィࡋࡓ ᑐ౯ࡢ㢠ཬࡧ㐺⏝⛯⋡ࠊᾘ㈝⛯㢠➼ࠊࢆཷࡅࡿᴗ⪅ࡢẶྡཪࡣྡ⛠ ͤ ≉ᐃከᩘࡢ⪅ᑐࡋ࡚㈍ࢆ⾜࠺ᑠᴗࠊ㣧㣗ᴗࠊࢱࢡࢩ࣮ᴗ➼ࡘ࠸࡚ࡣࠊ㐺᱁ㄳồ᭩ࡢグ㍕㡯ࢆ⡆᫆࡞ࡶࡢࡍࡿࡇࡀ࡛ࡁࡿ㸦㐺᱁⡆᫆ㄳồ᭩㸧ࠋ ࣭ࠕ㐺⏝⛯⋡ࠖཬࡧࠕ㐺⏝⛯⋡ࡈࡢᾘ㈝⛯㢠➼ࠖэ ࠕ㐺⏝⛯⋡ࠖཪࡣࠕ㐺⏝⛯⋡ࡈࡢᾘ㈝⛯㢠➼ࠖ ࣭ࠕࢆཷࡅࡿᴗ⪅ࡢẶྡཪࡣྡ⛠ࠖ э ┬␎ ۑ㈙࠸ᡭࡣࠊ㐺᱁ㄳồ᭩ࡢಖᏑࢆධ⛯㢠᥍㝖ࡢせ௳ࡍࡿ㸦ච⛯ᴗ⪅ࡽࡢධࢀࡣࠊධ⛯㢠᥍㝖ྍ㸧ࠋ ۑഇࡾࡢ⾜Ⅽᑐࡋ࡚⨩๎ࢆタࡅࡿࠋ 資料４−３−１ 売上税額の計算の特例 特集 ࠕ༊ศグ㍕ㄳồ᭩➼ಖᏑ᪉ᘧࠖ ⌧㔠ၟࡢඵⓒᒇࡸᆅ ẁ㝵࠾ࡅࡿ⛯㢠ィ⟬ࡢ≉ ୖ⛯㢠ࡢィ⟬ࡢ≉ ᪉ࡢၟᗑ࡞ࢆᐃ ۑயФѤ్ᅒЦкнࣂЫѝХкО৶ຫмદࢢૢࡀࠊୖࡆࡢ୍ᐃྜ㸦㍍ῶ⛯⋡ୖ ⮬♫ཪࡣྲྀᘬ ྜ㸧ࢆࠊ㍍ῶ⛯⋡ᑐ㇟ရ┠ࡢୖࡆࡋ࡚⛯㢠ࢆィ⟬ࡍࡿ≉ࢆタࡅࡿࠋ ඛࡢࢩࢫࢸ࣒ ۑㄢ⛯ୖ㧗ࡀ㸳༓௨ୗࡢ୰ᑠᴗ⪅ࡘ࠸࡚ࡣࠊ㍍ῶ⛯⋡ไᗘࡢᑟධࡽ㸲ᖺ㛫ࠊ ᩚഛࡀ㛫ྜ ࢃ࡞࠸ሙྜࡶ ௨ୗࡢ≉ࢆ㑅ᢥࡍࡿࡇࡀྍ⬟ࠋ ᐃ ۑආદࢢૢٰࠊࡶ࡚࠸ࡘݰ㍍ῶ⛯⋡ไᗘࡢᑟධࡽυߴнक़ќࠊྠᵝࡢ≉ࠋ ձ ධࢀࢆ⟶⌮࡛ࡁࡿ ղ ձ௨እࡢᴗ⪅ ճ ձ࣭ղࡢィ⟬ࡀᅔ㞴࡞ᴗ⪅ ༺ᴗ⪅࣭ᑠᴗ⪅ ධࢀࡓၟရࢆຍᕤࡋ࡚㈍ ධࢀࡢ⟶⌮ࡶࠊ㸯㸮᪥㛫ࡢ ධࢀࡓၟရࢆࡑࡢࡲࡲ㈍ ࡍࡿሙྜࡣࠊձࡢ᪉ἲࡣ㐺ษ ୖࡆࡢ⟶⌮ࡶ࡛ࡁ࡞࠸ሙྜࡣ ࡍࡿ༺ᴗࡸᑠᴗࡣࠊ 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税額計算の方法及び特例の施行スケジュール ᖹ㸰㸷㸬㸲ຸ̢̣ ⛯㎸౯᱁ࡽࡢᡠࡋィ⟬ ⛯㢠ィ⟬ࡢ᪉ἲ ᖹ㸱㸱㸬㸲 ㄳồ᭩➼ࡢ⩏ົ࡞ࡋ ͤච⛯ᴗ⪅ࡶⓎ⾜ྍ ㄳồ᭩➼ࡢಖᏑࡀせ௳ ͤච⛯ᴗ⪅ࡽࡢධ⛯㢠᥍㝖ྍ ᖹ㸱㸴㸬㸲 ᖹ㸱㸷㸬㸲 ࣭㐺᱁ㄳồ᭩ࡢ⛯㢠ࡢ✚ୖࡆィ⟬ ࣭ྲྀᘬ⥲㢠ࡽࡢᡠࡋィ⟬ 㐺᱁ㄳồ᭩ࡢ⩏ົ࠶ࡾ ͤච⛯ᴗ⪅ࡣⓎ⾜ྍ 㐺᱁ㄳồ᭩ࡢಖᏑࡀせ௳ ͤච⛯ᴗ⪅ࡽࡢධ⛯㢠᥍㝖ྍ ⌧⾜࠾ࡾ ㈙ᡭࡀ㏣グࡋࡓ༊ศグ㍕ㄳồ᭩ ࡼࡿධ⛯㢠᥍㝖ྍ ࡢ࠸ࡎࢀࡢ᪉ἲ ࡼࡿࡇࡀ࡛ࡁࡿ㸦ὀ㸱㸧 ⌧⾜࠾ࡾ ࠙㐺᱁ㄳồ᭩➼ಖᏑ᪉ᘧࠚ 㸦ᖹᡂ㸱㸱ᖺ㸲᭶㹼㸧 ⌧⾜࠾ࡾ ㄳồ᭩➼ࡢⓎ⾜⩏ົ ࠙༊ศグ㍕ㄳồ᭩➼ಖᏑ᪉ᘧࠚ 㸦ᖹᡂ㸰㸷ᖺ㸲᭶㹼㸧 ࠙⌧⾜ไᗘࠚ ච⛯ᴗ⪅ࡽࡢධ⛯㢠᥍㝖ࡢ≉ 㸦㸶㸮㸣᥍㝖㸧 㸦㸳㸮㸣᥍㝖㸧 ධ⛯㢠᥍㝖ࡢせ௳ ࡏࡾࡾ࡞௦᭰Ⓨ⾜ࡉࢀࡓㄳồ᭩ ࡼࡿධ⛯㢠᥍㝖ྍ ୰ྂရ㈍ᴗ⪅ࡢᾘ㈝⪅ࡽࡢධ ࢀ➼ࡢධ⛯㢠᥍㝖ྍ ㍍ῶ⛯⋡ᑐ㇟ୖࡢ 㸦ὀ㸯㸧 ࡳ࡞ࡋィ⟬㸦㸲ᖺ㛫㸧 ㍍ῶ⛯⋡ᑐ㇟ධࡢ ࡳ࡞ࡋィ⟬㸦㸯ᖺ㛫㸧 ୖ⛯㢠ࡢ ィ⟬ࡢ≉ ⛯㢠ィ⟬ࡢ≉ ධ⛯㢠ࡢ ィ⟬ࡢ≉ ⌧⾜࠾ࡾ ⡆᫆ㄢ⛯ ुЩ ⡆᫆ㄢ⛯ࡢᚋ㑅ᢥ 㸦㸯ᖺ㛫㸧㸦ὀ㸰㸧 ᳨ド षத! षத! 㸦ὀ㸯㸧୰ᑠᴗ⪅௨እࡢᴗ⪅ࡣࠊ㸯ᖺ㛫ࡢᥐ⨨ࠋ 㸦ὀ㸰㸧୰ᑠᴗ⪅௨እࡢᴗ⪅ࡣࠊ㸯ᖺ㛫ࡢᥐ⨨ࡋ࡚ࠊ⡆᫆ㄢ⛯ࡢ‽⏝ཬࡧᚋ㑅ᢥ࣭㐺⏝ࡀྍ⬟ࠋ 㸦ὀ㸱㸧ୖ⛯㢠ࢆࠕ✚ୖࡆィ⟬ࠖࡍࡿሙྜࡣࠊධ⛯㢠ࡶࠕ✚ୖࡆィ⟬ࠖࠋ 税率制度導入による簡易課税制度への影響、 し、借入金を利用してリフォームを行った場合や 経過措置の適用状況などを検証し、必要と認 自己資金でリフォームを行った場合の税額控除制 められるときは、その結果に基づいて法制上 度を導入することとしている。 の措置その他必要な措置を講ずる。 ②個人寄附に係る寄附金税制の見直し （３）少子化対策・教育再生等に向けた 取組み （資料６参照） 平成27年度税制改正においては、学校法人等へ 構造的な問題となっている少子高齢化に歯止め の個人寄附に係る税額控除の要件緩和を実施し をかけるためには、子育てにやさしい社会を創る た。この昨年度の改正と併せて、個人寄附に係る こと必要がある。また、生まれてきた子どもたち に対する未来への投資としての教育再生を進める 寄附金税制の見直しを行うこととしている。 （ⅰ）国立大学法人等への寄附 ことも重要である。こうした観点等からの税制措 意欲と能力のある者が希望する教育を受けられ 置を講ずることとしている。以下、具体的に解説 るようにする観点から、国立大学法人等の行う学 する。 生の修学支援事業のために充てられる個人寄附に ついて税額控除制度を導入することとしている。 ①三世代同居に対応した住宅リフォームに係る 特例の導入（資料５参照） （ⅱ）公益法人等への寄附 公益活動を促進する観点から、一定の公益性が 世代間の助け合いによる子育てを支援する観点 担保され、個人寄附に係る税額控除が認められて から、三世代同居に対応した住宅リフォームに関 いる法人について、税額控除の対象となるために ファイナンス 2016.3 17 特集 資料５ 三世代同居に対応した住宅リフォームに係る特例の創設（案） 㸯 ࣮ࣟࣥ᥍㝖ࡢ≉ ᥍ 㝖 㢠 㸻 ࣮ࣟࣥṧ㧗 㸰 ⛯㢠᥍㝖ࡢ≉ 㻌 ᥍㝖⋡ ᥍㝖㢠 䝻䞊䞁ṧ㧗㻌 ᮇ㛫㻌 ᥍㝖⋡㻌 䡚㻝㻘㻜㻜㻜 䠑ᖺ㻌 䠍䠊䠌䠂㻌 䡚㻞㻡㻜 㻌 䠑ᖺ㻌 䠎䠊䠌䠂㻌 㸻 ᶆ ‽ ⓗ 䛺㈝ ⏝ 㸦㝈ᗘ㢠㸸 㸧 ༢ᙜࡓࡾࡢ 䐟㻌 ቑᨵ⠏ᕤయ㻌 䐠㻌 䛖䛱୕ ୡ ௦ ྠ ᒃ ᑐ ᛂ ᨵ ಟ ᕤ 㻌 ᶆ‽ⓗ࡞㈝⏝ 㸯㸮㸣 ᨵ ಟ ⟠ᡤᩘ ۑᨵಟ㒊ࡈ༢ᙜࡓࡾࡢᶆ‽ⓗ࡞㈝⏝ࢆ࿌♧࡛つᐃ ࠑ࿌♧ࡢࠒ 哎 ᖹ 㻞㻤㻚㻠㻚㻝 ᒃఫศ㻌 㻌 ᖹ 㻟㻝㻚㻢㻚㻟㻜 ᒃఫศ 㸯ᖺ┠ 㸰ᖺ┠ 㸱ᖺ┠ 㸲ᖺ┠ 㸳ᖺ┠ ୕ ۔ୡ௦ྠᒃᑐᛂᨵಟᕤ 㻌 特集 ࠙ᴫせࠚ ⮬ᕫࡢ᭷ࡍࡿᐙᒇ୕ୡ௦ྠᒃᑐᛂᨵಟᕤࢆ⾜ࡗࡓሙྜ࠾࠸࡚ࠊᖹᡂ ᖺ㸲᭶㸯᪥ࡽᖹᡂ ᖺ㸴᭶ ᪥ࡲ࡛ ࡢ㛫ࠊࡑࡢ⪅ࡢᒃఫࡢ⏝౪ࡋࡓࡁࡣࠊḟࡢ㸯ཪࡣ㸰ࡢ≉ࢆ㐺⏝ࡍࡿࡇࡀ࡛ࡁࡿࠋ 㸯 ୕ୡ௦ྠᒃᑐᛂᨵಟᕤࢆྵࡴቑᨵ⠏ᕤಀࡿఫᏯධ㔠➼㸦ൾ㑏ᮇ㛫㸳ᖺ௨ୖ㸧ࡢᖺᮎṧ㧗 ௨ୗࡢ 㒊ศࡘ࠸࡚ࠊ୍ᐃྜࢆࡌࡓ㔠㢠ࢆ㸳ᖺ㛫ࡢྛᖺ࠾࠸࡚ᡤᚓ⛯㢠ࡽ᥍㝖 㸰 ୕ୡ௦ྠᒃᑐᛂᨵಟᕤࡢᶆ‽ⓗ࡞㈝⏝ࡢ㢠ࡢ 㸣┦ᙜ㢠ࢆࡑࡢᖺศࡢᡤᚓ⛯㢠ࡽ᥍㝖 ࠙ᑐ㇟ᕤࠚ㸯࢟ࢵࢳࣥ 㸰ᾎᐊ 㸱ࢺࣞ 㸲㸸⋞㛵 ࠙ᑐ㇟ᕤせ௳ࠚձୖグ㸯ࡽ㸲ࡲ࡛ࡢ࠸ࡎࢀࢆቑタࡍࡿࡇࠋ ղᨵಟᚋࠊୖグ㸯ࡽ㸲ࡲ࡛ࡢ࠺ࡕࠊ࠸ࡎࢀ㸰ࡘ௨ୖࡀ」ᩘ࡞ࡿࡇࠋ ճᑐ㇟ᕤࡢ㈝⏝ࡀ ㉸࡛࠶ࡿࡇࠋ ⟠ە ࣥࢳࢵ࢟ ۑᡤ ձ ۑᾎᐊ ⟠ەᡤ ᭱㧗᥍㝖㢠㻌 ղ 㸳 㻢㻞㻚㻡 㻌 㸳 㸳 㸳 ⟠ە 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ものに関し、相続人が必要な耐震改修又は除却を 法人事業税、 法人住民税及び法人税の税額控除（約 行った上で家屋又は土地を売却した場合の譲渡所 ３割の負担軽減）を創設することとしている（合 得について特別控除を導入することとしている。 計約６割の負担軽減） 。 ④地方法人課税の偏在是正（資料11参照） ②外国人旅行者向け消費税免税制度の拡充 （資料９参照） 好調に拡大する外国人旅行者による旅行消費の 地方創生を推進するためには、地方公共団体が 安定的な財政運営を行うことの出来る地方税体系 を構築する必要がある。こうした観点も踏まえ、 経済効果を地方に波及させる観点から、免税販売 消費税率10％への引上げに伴い、地方法人特別税 の対象となる一般物品の購入下限額を引下げる を廃止するとともに、地域間の税源の偏在性を是 （１日１店舗当たり「10,000円超」→「5,000円以 正し、財政力格差の縮小を図るため、地方法人税 上」 ）等、外国人旅行者向け消費税免税制度の更 （法人住民税の一部交付税原資化）を拡充し、法 なる拡充を行うこととしている。 ③空き家を売却した際の譲渡所得の特別控除の 導入（資料10参照） 空き家の発生を抑制し、地域住民の生活環境へ の悪影響を未然に防ぐ観点から、相続により生じ 人事業税交付金を創設することとしている。 （５）グローバルなビジネスモデルに 適合した国際課税ルールの再構築 （資料12参照） 平成27年11月のＧ20アンタルヤ・サミットに ファイナンス 2016.3 21 特集 ᆅ᪉බඹᅋయ䛜⾜䛖䚸ᆅ᪉⏕䜢᥎㐍䛩䜛ୖ䛷ຠᯝ䛾㧗䛔୍ᐃ䛾ᴗ䛻ᑐ䛧䛶ἲே䛜⾜䛳䛯ᐤ㝃䛻䛴䛔䛶䚸 ἲேᴗ⛯䞉ἲேఫẸ⛯ཬ䜃ἲே⛯䛾⛯㢠᥍㝖䜢タ䛩䜛䚹 資料９ 外国人旅行者向け消費税免税制度の拡充（案） 特集 ۑዲㄪᣑࡍࡿእᅜே᪑⾜⪅ࡼࡿ᪑⾜ᾘ㈝ࡢ⤒῭ຠᯝࢆᆅ᪉ἼཬࡉࡏࡿほⅬࡽࠊ୍⯡≀ရಀࡿ㉎ධ ୗ㝈㢠ࢆᘬࡁୗࡆࡿ࡞ࠊእᅜே᪑⾜⪅ྥࡅᾘ㈝⛯ච⛯ไᗘࢆᣑࡍࡿᖹᡂᖺ㸳᭶㸯᪥⾜ࠋ ձ ච⛯㈍ࡢᑐ㇟࡞ࡿ᭱ప㉎ධ㔠㢠ࡢᘬୗࡆ ղ ᡭ⥆ጤクᆺ㍺ฟ≀ရ㈍ሙࡢᑐ㇟⠊ᅖࡢぢ┤ࡋ ճ ㍺ฟ≀ရ㈍ሙࡽᾏእ┤㏦ࡍࡿሙྜ࠾ࡅࡿච⛯ᡭ⥆ࡢ⡆⣲ մ ㉎ධ⪅ㄋ⣙᭩ࡢ㟁☢ⓗグ㘓ࡼࡿᥦฟ࣭ಖᏑ 䕿ᖹᡂ䠎䠒ᖺᗘ⛯ไᨵṇ 䠄ᑐ㇟ရ┠ᣑ䠅 䕿ᖹᡂ䠎䠓ᖺᗘ⛯ไᨵṇ 䠄ච⛯ᡭ⥆䜹䜴䞁䝍䞊䠅 ච⛯ᡭ⥆䛾ጤク 㻞㻢ᨵṇ๓ 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⛯ไᢤᮏᨵ㠉ἲ䛻䜘䜛ᾘ㈝⛯⋡䠄ᅜ䞉ᆅ᪉䠅䛾䠍䠌䠂䜈䛾ᘬୖ䛢䛻క䛔䚸ᬻᐃᥐ⨨䛷䛒䜛ᆅ᪉ἲே≉ู⛯䞉ㆡ おいて「BEPSプロジェクト」 （現代のグローバル 特集 なビジネスモデルに適合するよう国際課税ルール ①国税のクレジットカード納付制度の創設 （資料13参照） を再構築し、租税回避を防止する取組み）の成果 国税の納付手段の多様化を図る観点から、イン が報告され、各国における今後の実施面での取組 ターネット上でのクレジットカードによる国税の みの重要性を確認した。これを踏まえ、本プロジ 納付を可能とする制度を創設することとしてい ェクトの勧告を踏まえた必要な国内法整備を、今 る。 後、段階的に実施していく。 平成28年度改正においては、多国籍企業情報の ②加算税制度の見直し（資料14参照） 報告制度（多国籍企業のグローバルな活動・納税 当初申告のコンプライアンスを高める観点か 実態の把握のため、各国が協調して情報収集・共 ら、短期間に繰り返して無申告又は仮装・隠蔽が 有する枠組）等を構築することとしている。 行われた場合の加算税の加重措置等を導入するこ ※平成27年度改正においては、国境を越えた役務の提供 に対する消費税の課税の見直し、外国子会社配当益金 不算入制度の適正化等を措置した。 ととしている。 （６）その他 円滑・適正な納税のための環境整備として、次 の措置を講じることとしている。 資料12−１ BEPSプロジェクトについて 䕿 㻮㻱㻼㻿䠄㻮㼍㼟㼑㻌㻱㼞㼛㼟㼕㼛㼚㻌㼍㼚㼐㻌㻼㼞㼛㼒㼕㼠㻌㻿㼔㼕㼒㼠㼕㼚㼓䚸⛯※ᾐ㣗䛸┈⛣㌿䠅䝥䝻䝆䜵䜽䝖䛾⫼ᬒ䞉⤒⦋ 䞉 ྛᅜ䛜䝸䞊䝬䞁䝅䝵䝑䜽ᚋ䛻㈈ᨻ≧ἣ䜢ᝏ䛥䛫䚸䜘䜚ከ䛟䛾ᅜẸ㈇ᢸ䜢ồ䜑䜛୰䚸ከᅜ⡠ᴗ䛜ྛᅜ䛾⛯ไ䜔ᅜ㝿ㄢ⛯ 䝹䞊䝹䛾䛪䜜䜢⏝䛩䜛䛣䛸䛷ㄢ⛯ᡤᚓ䜢ேⅭⓗ䛻᧯స䛧䚸ㄢ⛯㏨䜜䜢⾜䛖䛣䛸䛻ᑐ䛧䛶ᢈุ䛜㧗䜎䛳䛶䛔䛯䚹 䞉 㻞㻜㻝㻞ᖺ㻢᭶䚸㻻㻱㻯㻰⛒⛯ጤဨ䠄㆟㛗䠖ὸᕝ㈈ົ┬㈈ົᐁ䠅䛿䚸䛣䛾䜘䛖䛺ㄢ⛯㏨䜜䜢㜵䛞䚸බᖹ䛺➇த᮲௳䠄㻸㼑㼢㼑㼘㻌㻼㼘㼍㼥㼕㼚㼓㻌 㻲㼕㼑㼘㼐䠅䜢ᩚ䛘䜛䛯䜑䛻ᅜ㝿ㄢ⛯䝹䞊䝹య䜢ぢ┤䛩䝥䝻䝆䜵䜽䝖䠄㻮㻱㻼㻿䝥䝻䝆䜵䜽䝖䠅䜢❧䛱ୖ䛢䚹 䞉 㻳㻞㻜䠄㈈ົ⮧䠅䛛䜙䛾せㄳ䜒ཷ䛡䚸㻞㻜㻝㻟ᖺ㻣᭶䛻䛿䚸㻝㻡䛾⾜ືィ⏬䛛䜙ᵓᡂ䛥䜜䜛䛂㻮㻱㻼㻿⾜ືィ⏬䛃䜢බ⾲䚹⾜ືィ⏬䛾ᐇ 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