2015 年 8 月 ジャパン・ビジネス・サービス ニュースレター オーストラリアにおける財務報告レビュー オーストラリアにおける財務報告レビュー オーストラリア証券投資委員会（ASIC）は、オーストラリアの企業登記と証券規則を監 督する責務を負う政府機関です。ASICは、定期的に財務諸表レビューと監視プログラム において注目している点、レビューやその他監視プログラムから得た結果、またそれに 対して講じている対策の内容を公表しています。ここでは、2015年の財務報告において ASICが重点的に監視しているポイントを紹介します。 取締役と経営陣が2015年会計年度の財務報告を作成する際に考慮すべき重点ポイ ントの一部を以下の一覧にまとめました。一覧に掲載されている項目は14年12月31日 期末で既に指摘したポイントも含まれ、ASICが14年6月30日期末の財務報告レビュー と監視プログラムを実施した際に注目した問題点に基づいています。 荒川尚子 (Shoko Arakawa) ジャパン･ビジネス･サービス シニア・マネジャー 豪州勅許公認会計士･米国公認 会計士。日本･米国･豪州の上場 企業への監査業務を専門とし、会 計基準比較アドバイスと監査業務 を専門とする。JBSでも資源・電力 業界のEYグローバル･ネットワー クを屈指し、さまざまな包括的サ ービス提供に従事。 会計上の見積り：（Accounting estimate）減損テストと資産価値 のれんや有形･無形固定資産の帳簿価額の回収可能性については、当局が重点的に 監視を継続しています。そのため取締役と経営陣は以下に焦点を置いて内部書類をレ ビュー・承認することが重要です。 a）キャッシュフローと前提条件の妥当性 過去のキャッシュフローや資金調達方法、経済や市場条件と照らし合わせて、合理 的な見通しを確認できていること。前期のキャッシュフローが予測通りでなかった場合、 今期の前提条件が合理的に維持できるかどうか、慎重に検討する必要があります。 b）使用価値の適用 ②費用の繰り延べ（資産化） 売 却 費 用 控 除 後 の 公 正 価 値 （Fair valueless costs to sell、FVLCS）を、使用価値モデル（Value in use、VIU）が使うことができない場合の代替手 段と考えてはいけません。実質的に入手可能な 情報に限りがあり、FVLCSの測定が困難な場合、 VIUを適用すべ きでしょう。 費用を繰り延べする際には、会社の会計方針と 整合性がとれた適切な説明とその文書化が大切 です。一般的に以下の場合以外は費用の繰り延 べをすることはできません。 VIUで は 、 そ の 時 点 で の 最 善 の 見 積 り （Best Estimate）が必要であり、例えば、将来キャッシュ フローの見積りにおける5年後以降のキャッシュフ ローの増加、または事業再編と資産のパフォーマ ンス改善によるキャッシュフローの向上は考慮に 入れません。 c）回収可能価額と簿価の一貫性 キャッシュフローは、当該キャッシュフローを生み 出すすべての資産の価値と整合しており、資産の 中には、棚卸資産、売掛金、税金残高などが含ま れます。 （a）該当する会計基準の定義に該当する資産が ある （ｂ）その資産の関連上、将来的経済効果が認識 される可能性が高い （ｃ）無形固定資産に関する会計基準にて資産計 上が要求されている ・開業費、研修費、移転費用と研究費は費用 化し ている ・繰り延べる金額はいずれも、適切に測定され ている ・開発費は、繰り延べの6つの厳しい基準を満 たしている d）資金生成単位（CGU） CGU（Cash Generating Unit）は、事業体の営業 セグメントより大きい単位であってはなりません。 個々の資産のキャッシュインフローがおおむね独 立していない場合も、CGUをあまり大きい単位に 設定することはできません。 取締役と経営陣は金融商品の簿価の評価に焦点 を当てる必要があり、特にその評価が外部で見積 もられた価格または観察可能な市場データに基 づいてない場合は、さらに注意を払う必要があり ます。来月号では、資産の簿価を評価する際の、 取締役の役割について詳しく述べます。 会計方針の選択 ①収益の認識（Revenue Recognition） 取締役と経営陣は、会社の基礎となる取引の実 態に従い確実に収益を認識する会計方針を検討 しなければなりません。以下が重要な検討事項と なります。 （a）収益を認識するために、いつサービス提供を 完了したか記録していますか （b）いつ当該商品のリスクと便益が買い手に譲渡 されたかを記録していますか （c）収益が商品の販売と関連するサービスの提 供の両方に関する場合、収益は適切に構成要素 に割り当て、それに応じて認識していますか （d）金融商品に関しては、金融商品の種類に従っ た適切な基準で収益を認識していますか オーストラリアにおける財務報告レビュー 財務報告書の利用者が事業体の財務結果を理 解しやすくするため、会計基準上特に認められて いる場合に限り、収入と支出の項目を損益計算書 ではなく、そのほかの包括利益への計上が可能と なります。 ③税務会計 税効果会計は複雑な場合があり、財務報告作 成時に以下を考慮する必要があります。 （a）税務上の扱いと会計上の扱い両方を理解し、 この2つの違いが繰延税金資産、繰延税金負債と 税金費用にどのような影響を及ぼすのかを適切 に理解すること （b）最近のいかなる法律の変更の影響も検討す ること （c）繰延税金資産の回収可能性につき、適切に 検討し文書化すること 主な開示：見積りと会計方針の判断 見積りの不確実性の要因と会計方針の適用にお ける重要な判断に関する開示は、財務報告書の 利用者が、事業体が報告した財務状態と業績を 評価する上で重要なポイントとなります。例えば、 主要な前提条件と感応度分析の開示は重要です。 財務報告書の利用者はこの2つを用いて事業体 の資産の簿価と減損のリスクについて、多くの資 産評価に関わる見積りの不確実性を前提に、投 資家自身の評価を行うことができるからです。 私たちの見解 取締役と経営陣がASICの重点エリアを理解し、確実にそれらについて適切な対応を取ることは重要なことで す。これらの問題が適切に対処されていないとASICが判断した場合、企業と取締役個人に対して対応する措 置を取ることがあります。 終わりに 私たちは、日系企業の取締役や幹部がオーストラリアで企業活動を行うにあたり、また財務報告を作成する 際に知っておくべき問題のいくつかに対して、わずかですが洞察を共有しました。 オーストラリアの企業環境で経営を行う上で多くの責任が伴います。オーストラリアの法人で管理職や取締役 の地位についている方々は、絶えず監視される大きな責任があります。そして、この役割を引き受けるにあた り、それに伴う責任や義務だけでなく潜在的な責務や負担を理解することは重要です。 EY Japan Business Services Contacts ey.com/au/en/JapanBusinessServices National Sydney Sydney Melbourne 菊井隆正 Takamasa Kikui Partner JBS APAC/Oceania Leader +61 2 9248 5986 [email protected] 篠崎純也 Junya Shinozaki Director JBS NSW Leader +61 2 9248 5739 [email protected] カーンズ裕子 Yuko Kearns Director, Tax +61 2 9248 5518 [email protected] 清水規史 Norifumi Shimizu JBS Representative, Assurance +61 3 8650 7650 [email protected] Adelaide Brisbane Brisbane Perth Perth 川井真由美 Mayumi Kawai JBS Representative +61 8 8417 1974 [email protected] オーストラリアにおける財務報告レビュー 荒川尚子 Shoko Arakawa JBS Representative Senior Manager, Assurance +61 7 3011 3189 [email protected] 渡辺登二 Toni Watanabe Account Executive, Tax +61 7 3011 3526 [email protected] 井上恵章 Shigeaki Inoue JBS Perth Leader, Director,Tax +61 8 9217 1296 [email protected] 諸貫 健太郎 Kentaro Moronuki JBS Representative Manager, Assurance +61 8 9429 2222 [email protected] EY | Assurance | Tax | Transactions | Advisory About EY EY is a global leader in assurance, tax, transaction and advisory services. The insights and quality services we deliver help build trust and confidence in the capital markets and in economies the world over. We develop outstanding leaders who team to deliver on our promises to all of our stakeholders. In so doing, we play a critical role in building a better working world for our people, for our clients and for our communities. EY refers to the global organization, and may refer to one or more, of the member firms of Ernst & Young Global Limited, each of which is a separate legal entity. Ernst & Young Global Limited, a UK company limited by guarantee, does not provide services to clients. For more information about our organization, please visit ey.com. About EY’s Assurance Our assurance services help our clients meet their reporting requirements by providing an objective and independent examination of the financial statements that are provided to investors and other stakeholders. Throughout the audit process, our teams provide a timely and constructive challenge to management on accounting and reporting matters and a robust and clear perspective to audit committees charged with oversight. The quality of our audits starts with our 60,000 assurance professionals, who have the breadth of experience and ongoing professional development that come from auditing many of the world’s leading companies. For every client, we assemble the right multidisciplinary team with the sector knowledge and subject matter knowledge to address your specific issues. All teams use our Global Audit Methodology and latest audit tools to deliver consistent audits worldwide. For more information, please visit www.ey.com/au. © 2015 Ernst & Young, Australia. All Rights Reserved. AU00002304 This communication provides general information which is current as at the time of production. The information contained in this communication does not constitute advice and should not be relied on as such. Professional advice should be sought prior to any action being taken in reliance on any of the information. Ernst & Young disclaims all responsibility and liability (including, without limitation, for any direct or indirect or consequential costs, loss or damage or loss of profits) arising from anything done or omitted to be done by any party in reliance, whether wholly or partially, on any of the information. Any party that relies on the information does so at its own risk. オーストラリアにおける財務報告レビュー
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